王巖

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸壯大。然而與此同時，企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境也愈發(fā)激烈。稅務支出是企業(yè)的一項重要經(jīng)營成本，能夠在一定程度上影響企業(yè)盈利與發(fā)展。因此，企業(yè)若想獲得可持續(xù)發(fā)展，還需從稅負抓起，積極探索納稅籌劃，重視納稅籌劃的發(fā)展與建設，以適應日趨復雜的經(jīng)營、分配等活動。基于此，筆者以果蔬批發(fā)企業(yè)為研究點，以納稅籌劃為研究內(nèi)容，試展開議論與分析，希望有助于我國果蔬批發(fā)企業(yè)的發(fā)展。

關鍵詞：果蔬批發(fā)企業(yè)；納稅籌劃；風險；措施；控制

一、引言

利益最大化一直都是企業(yè)的一項發(fā)展目標。稅務支出能夠在一定程度上影響企業(yè)的資金流和盈利，因此，在不違反國家稅收法律的前提下，企業(yè)對稅收進行適當?shù)幕I劃活動，能夠有效降低稅負、增加現(xiàn)金流和盈利。此外，納稅籌劃活動的展開，還能夠間接優(yōu)化企業(yè)結構，提高企業(yè)的內(nèi)部管理能力，增強企業(yè)的納稅意識，有助于企業(yè)實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟利益目標。

在發(fā)達國家的企業(yè)中，納稅籌劃的受關注已久，并已發(fā)展為企業(yè)一項重要的內(nèi)部管理工作。而在我國，納稅籌劃的相關法律制度于上世紀90年代才建立。在二十余年的發(fā)展中，納稅籌劃的受重視程度依然較弱。目前，多為發(fā)展較為健全的大中型企業(yè)實施了納稅籌劃活動，其他企業(yè)并未意識到納稅籌劃的重要性。納稅籌劃的被推廣程度依然較差。

二、果蔬批發(fā)企業(yè)納稅籌劃概述

果蔬批發(fā)企業(yè)多為中小型企業(yè)，產(chǎn)品受季節(jié)影響較大，企業(yè)當期的會計利潤也存在較大波動。這些特點造成果蔬批發(fā)企業(yè)對納稅籌劃不甚重視，納稅籌劃效果也不盡如人意。

納稅籌劃是指在合法的范圍內(nèi)，企業(yè)通過有效的經(jīng)營管理活動和稅務核算方法，延遲納稅時間或減少稅收繳納額度的一種行為。其目的是降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)繳納稅款額度“最小化”，從而獲得最大化的利益。我國稅務總局于2008 年1月，對外頒布了《企業(yè)所得稅法》。對納稅人、稅率、稅收優(yōu)惠項目等都進行了統(tǒng)一規(guī)定。2013年8月，中國政府開始實行“營改增”試點，結構性減稅措施正式開啟?！镀髽I(yè)所得稅法》的實施和“營改增”的不斷深入，對企業(yè)的納稅籌劃提出了新的更高的要求。企業(yè)只有積極調(diào)整納稅策略，加強納稅籌劃，才能順應時代要求，獲得可持續(xù)發(fā)展和較高的市場競爭力。

三、納稅籌劃對果蔬批發(fā)企業(yè)的影響

企業(yè)財務管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化或企業(yè)價值最大化。納稅籌劃的目標也是如此。此外，納稅籌劃不僅能影響企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，其還對企業(yè)的整個發(fā)展運營具有顯著影響。筆者試從財務視角，圍繞納稅籌劃對企業(yè)的影響作如下分析。

（一） 納稅籌劃對企業(yè)償債能力的影響

償債能力是企業(yè)發(fā)展與運營的首要能力，同時也是企業(yè)在激烈的市場競爭中生存的最重要能力。稅務支出是企業(yè)在國家稅法要求下的一項強制性支出。對該部分支出企業(yè)不可控，且需在規(guī)定時限內(nèi)支付。同時，稅務支出是企業(yè)用于償付債務的一種現(xiàn)金流量，具有單向性的特點，且不可延期支付。由此可見出，稅務支出能夠?qū)ζ髽I(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生影響，給企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)帶來較大壓力。而利用有效的納稅籌劃手段，不僅能夠降低企業(yè)的納稅負擔，加大企業(yè)可用的現(xiàn)金流，而且還能使企業(yè)獲得延期納稅的好處，能夠在一定程度上緩解企業(yè)的資金壓力。

（二） 納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營能力的影響

經(jīng)營能力也稱營運能力，也是關系企業(yè)生存與發(fā)展的一項重要能力。納稅籌劃對企業(yè)的營運能力也有所影響。有效的納稅籌劃手段，能夠?qū)叶愂照吆推髽I(yè)的會計政策進行良好的運用，從而使企業(yè)資產(chǎn)得到快速補償，加大企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。

（三） 納稅籌劃對企業(yè)盈利能力的影響

不同稅種的稅負不同，不同納稅籌劃手段所產(chǎn)生的納稅支出也不同。從企業(yè)盈利能力來看，不同納稅手段所產(chǎn)生的稅負參與企業(yè)價值運動的方式不同，對企業(yè)盈利能力具有不同影響。果蔬批發(fā)企業(yè)由于不涉及生產(chǎn)過程，因此，關于稅負成本對企業(yè)生產(chǎn)過程的影響不予考慮。而在銷售過程中，稅負成本直接表現(xiàn)為流轉(zhuǎn)稅的金額，能夠影響企業(yè)的毛利率，而毛利率則是企業(yè)盈利能力的一種最直觀的反映。果蔬批發(fā)企業(yè)在籌資過程中，由于受資本結構的限制和影響，債務資本和權益資本對企業(yè)的成本影響并不相同。債務資本可在稅前列支，而權益資本則不可。對此，企業(yè)可利用納稅籌劃對二者的資本機構進行權衡，爭取在企業(yè)債務資本風險承受力之下盡可能提高債務資本比例，通過稅收杠桿作用提高權益資本的利潤率。

四、果蔬批發(fā)企業(yè)納稅籌劃的有效性和難點分析

（一）果蔬批發(fā)企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務人才

納稅籌劃所需的專業(yè)技術條件較高，從事納稅籌劃的人員不僅需要具備一定的財務知識，還需對我國稅法具備充分了解，且具有較豐富的實務經(jīng)驗。納稅籌劃之前，相關人員需先進行周密計劃與調(diào)查，對企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)都具備全面了解，而不能在事后再進行補救。因此，納稅籌劃對企業(yè)稅務人員的要求較高。在對納稅籌劃人員的眾多要求中，最為關鍵的是此類人員需精通稅法的相關政策、法律法規(guī)和變化，對納稅籌劃方法能夠靈活運用，并熟悉各種方案的結果。能夠針對企業(yè)實際快速從眾多納稅籌劃方案中選出對企業(yè)最有利的方案。縱觀我國果蔬批發(fā)企業(yè)，尚不具備這類人才。

（二）果蔬批發(fā)企業(yè)缺乏對納稅籌劃的正確認識

長期以來，我國受計劃經(jīng)濟體制的影響較重，企業(yè)與民眾的納稅觀念相對淡薄。很多企業(yè)都對納稅籌劃的認識不足，由此導致企業(yè)的納稅籌劃手段相對落后，國家稅務機關的征稅手段也不完善。在此背景下，面對稅務成本，很多企業(yè)都選取偷漏稅手段以獲利，對納稅籌劃手段并未進行深入研究。在我國，果蔬批發(fā)企業(yè)的規(guī)模普遍不大，由于受自身企業(yè)特點和規(guī)模的限制，很多企業(yè)管理者對納稅籌劃都缺乏正確理解與認識。有些管理者甚至認為納稅籌劃即是一種偷漏稅，不敢大規(guī)模開展納稅籌劃工作。此外，還有些企業(yè)借納稅籌劃之名實際卻行避稅之實。這些無一不是由于企業(yè)對納稅籌劃缺乏正確認識所導致。

（三）果蔬批發(fā)企業(yè)納稅籌劃基礎薄弱

從理論上講，納稅籌劃的開展與實施應建立在企業(yè)內(nèi)部控制完善、財務管理體制健全的基礎之上。然而目前，我國很多企業(yè)的財務管理都不甚規(guī)范。有些果蔬批發(fā)企業(yè)內(nèi)部管理不嚴格、內(nèi)控體系不健全，企業(yè)的經(jīng)營管理活動缺乏流程規(guī)范，甚至財務方面沒有所必須的財務預決算。事前納稅籌劃更是無從談起。納稅籌劃的基礎相對薄弱。

五、果蔬批發(fā)企業(yè)納稅籌劃的策略探析

（一）加強果蔬批發(fā)企業(yè)納稅籌劃的風險意識

實際上，納稅籌劃對企業(yè)而言具有較大的風險。果蔬批發(fā)企業(yè)若要實施有效的納稅籌劃手段，首先應加強對納稅籌劃的風險意識。果蔬批發(fā)企業(yè)的管理者應對稅務籌劃人員進行統(tǒng)一指導和管理。明確要求企業(yè)稅務人員在納稅籌劃中，應嚴格以國家的稅收法律規(guī)定為依據(jù)，在遵法合法守法的前提下，根據(jù)企業(yè)實際情況開展具體的納稅籌劃行為。同時，企業(yè)稅務人員還應遵循稅務申報的合理性和合法性。納稅籌劃雖然能夠為企業(yè)減少稅務支出，但卻也具有納稅成本和風險。因此，企業(yè)應對納稅籌劃的利弊進行考慮，充分權衡納稅籌劃可能對企業(yè)造成的損失和納稅籌劃的利得，選用合理的納稅籌劃方案，將企業(yè)風險降至最低，使企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟利益。

（二） 果蔬批發(fā)企業(yè)應構建健全的納稅籌劃內(nèi)控機制

除了要加強納稅籌劃的風險意識之外，果蔬批發(fā)企業(yè)還應構建健全的納稅籌劃內(nèi)控機制。具體可從三方面入手。第一，企業(yè)應針對涉稅事項制定健全有效的規(guī)章制度。制度的完善不僅能對涉稅事項給予有效保障，而且制度的完善本身也是企業(yè)內(nèi)部控制和納稅籌劃風險管理的一項重要內(nèi)容。第二，果蔬批發(fā)企業(yè)對涉稅事項的處理銀行要擴展客戶群體，不能將放款對象單單放在大型企業(yè)的身上，商業(yè)銀行要積極開拓個人貸款業(yè)務，隨著經(jīng)濟發(fā)展，人們觀念的改變，個人貸款愈來愈風行。因此，個人貸款業(yè)務將會有著巨大的市場潛力[6]。

（三） 培養(yǎng)人才，促進發(fā)展

人才是企業(yè)發(fā)展的重要基礎，對于商業(yè)銀行來說同樣如此。在發(fā)達國家，優(yōu)秀的銀行管理人員和工作人員對銀行的發(fā)展起著重要作用，人力不單單是能夠完成銀行的常規(guī)服務管理工作，更重要的是，銀行業(yè)務創(chuàng)新、發(fā)展規(guī)劃都需要人力資源來完成。特別是優(yōu)秀的利率管理人員對利率風險的分析有著巨大的作用，我國商業(yè)銀行應該注重利率管理人員的培養(yǎng)，這是我國商業(yè)銀行進入世界先進水平的前提。在競爭中這些人才能夠?qū)ι虡I(yè)銀行利率風險控制提供巨大的幫助，是商業(yè)銀行持續(xù)發(fā)展的重要保障。因此，在新時期背景下，我國商業(yè)銀行應該立足于人才結構的現(xiàn)實，針對市場競爭及市場需求的現(xiàn)狀，開展針對性的人才培養(yǎng)工作，并積極吸收專業(yè)技能強、業(yè)務水平高的現(xiàn)代化人才，為商業(yè)銀行自身的發(fā)展奠定堅實的員工隊伍，提升核心競爭能力。

結論：商業(yè)銀行立足實踐，從自身內(nèi)部進行改進。重視中間業(yè)務的發(fā)展，培養(yǎng)專業(yè)人才，為銀行的發(fā)展創(chuàng)新做好人才儲備。在國家政策的支持下，我國商業(yè)銀行必將實現(xiàn)良好的發(fā)展。（作者單位：廈門遠海集裝箱碼頭有限公司）

參考文獻：

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[6] 屈小粲.中國利率市場化進程中商業(yè)銀行的利率風險管理研究[D].華東師范大學，2013.