文◎劉穎張夢(mèng)昕

檢察機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

文◎劉穎*張夢(mèng)昕**

加強(qiáng)檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作，需要強(qiáng)化認(rèn)識(shí)完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高內(nèi)審工作人員素質(zhì)，建立健全內(nèi)審機(jī)制。

一、認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化認(rèn)識(shí)，建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置

2006年2月28日修訂的《審計(jì)法》第29條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”2003年5月1日起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第3條規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。”按照規(guī)定，各地檢察院應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有效地監(jiān)督和預(yù)防檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部的違紀(jì)違規(guī)行為，真正達(dá)到從源頭上預(yù)防檢察機(jī)關(guān)自身腐敗的目的。

檢察機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，要根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，明確以下職責(zé)任務(wù)：對(duì)本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支包括預(yù)算資金及非稅收入資金的管理和使用情況、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；對(duì)本單位及所屬部門的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。

二、提高檢察機(jī)關(guān)內(nèi)審人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)水平，滿足內(nèi)審工作的發(fā)展需要

內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低不僅取決于審計(jì)程序的完善與否、審計(jì)手段的先進(jìn)與否，還取決于內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。

三、提高內(nèi)審工作質(zhì)量，使內(nèi)審成為檢察機(jī)關(guān)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理、提高資金使用效益的有利手段

在審計(jì)準(zhǔn)備階段提高內(nèi)審工作質(zhì)量，需要檢察機(jī)關(guān)內(nèi)審人員根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》的規(guī)定，在考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要及審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，做到事后審計(jì)與跟蹤審計(jì)相結(jié)合，制定目標(biāo)明確、內(nèi)容詳實(shí)完整的審計(jì)計(jì)劃。

在審計(jì)實(shí)施階段提高內(nèi)審工作質(zhì)量，檢察機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)首先要了解審計(jì)對(duì)象的情況，測(cè)試審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制。可以采用抽樣審計(jì)等方法，對(duì)內(nèi)部控制全部或部分要素分別調(diào)查、研究，并測(cè)試其運(yùn)行狀況，審查和評(píng)價(jià)審對(duì)象內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，提出改進(jìn)建議和意見。如果經(jīng)過(guò)測(cè)試發(fā)現(xiàn)，審計(jì)對(duì)象固定資產(chǎn)長(zhǎng)期未執(zhí)行定期盤點(diǎn)制度，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)指出審計(jì)對(duì)象的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度尚待完善，應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，防止使用已報(bào)廢的固定資產(chǎn)而發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)和賬外固定資產(chǎn)的存在而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

在審計(jì)實(shí)施階段提高內(nèi)審工作質(zhì)量，檢察機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)一定要采用先進(jìn)的審計(jì)手段，采取有效的措施，把具體審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)弄清楚，數(shù)字搞準(zhǔn)確。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)—審計(jì)證據(jù)》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)—審計(jì)工作底稿》的規(guī)定，在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，取證過(guò)程要符合法定程序。審計(jì)證據(jù)要具有充分性、適當(dāng)性，即審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)問(wèn)題定性的需要，確保審計(jì)對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題處理的合法、合理、適當(dāng)。審計(jì)工作底稿要詳細(xì)記錄審計(jì)過(guò)程、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論要適當(dāng)合理，引用的法規(guī)要準(zhǔn)確、完整，以提高內(nèi)審工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

檢察機(jī)關(guān)在審計(jì)終結(jié)階段提高內(nèi)審工作質(zhì)量的措施有：內(nèi)審人員在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，充分總結(jié)、提煉、利用審計(jì)收集的第一手資料，形成審計(jì)結(jié)論和建議，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)具有客觀性、完整性、清晰性、及時(shí)性、實(shí)用性、建設(shè)性、重要性；內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)與本院負(fù)責(zé)人、審計(jì)對(duì)象就審計(jì)概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行審計(jì)結(jié)果溝通；內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將審計(jì)報(bào)告提交給本院負(fù)責(zé)人和審計(jì)對(duì)象，并要求審計(jì)對(duì)象在規(guī)定期限內(nèi)落實(shí)審計(jì)報(bào)告，充分利用審計(jì)成果，有效發(fā)揮內(nèi)審的“免疫系統(tǒng)”功能。

由此可見，只要真正重視內(nèi)審工作，內(nèi)審就能有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，為檢察事業(yè)科學(xué)發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。

*遼寧省北票市審計(jì)局［122100］

**華南師范大學(xué)法律系［510006］