丁衛(wèi)萍+朱學(xué)義

【摘 要】 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，備用金在“其他應(yīng)收款”科目下進(jìn)行核算，這是長期以來大中小企業(yè)一直沿襲的備用金的賬務(wù)處理方式。但是自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，備用金在“其他貨幣資金”科目下進(jìn)行核算。文章論述了備用金的實(shí)質(zhì)，并根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》分析了小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后關(guān)于備用金的賬務(wù)處理及其帶來的財(cái)務(wù)報(bào)表的變化。

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)； 備用金； 其他貨幣資金； 其他應(yīng)收款

一、正確認(rèn)識備用金的實(shí)質(zhì)

自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其主要賬務(wù)處理要求其他貨幣資金核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金。其他貨幣資金指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的有特定用途的各項(xiàng)貨幣資金。

備用金是企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織等撥付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位或工作人員備作差旅費(fèi)、零星采購、零星開支等用的現(xiàn)金。首先，備用金主要用于企業(yè)小額零星報(bào)銷費(fèi)用支出，為現(xiàn)金支出。從存在形態(tài)上看，它是企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的資金。其次，各預(yù)算單位領(lǐng)取的備用金應(yīng)按國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》進(jìn)行管理，預(yù)算單位為辦理日常零星開支保存的庫存?zhèn)溆媒鹨话悴怀^規(guī)定數(shù)額。從備用金管理的角度看，它類似于企業(yè)庫存現(xiàn)金的管理規(guī)定。最后，備用金應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理，按照規(guī)定用途使用，不得轉(zhuǎn)借給他人或挪作他用。從使用范圍看，它符合其他貨幣資金的定義。

備用金是企業(yè)改變了存放地點(diǎn)、限制了使用范圍的現(xiàn)金。

二、備用金與往來債權(quán)的屬性不符

“其他應(yīng)收款”賬戶用于核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中同企業(yè)外部和內(nèi)部單位或個(gè)人發(fā)生的貨幣、商品、勞務(wù)等方面的索取權(quán)。

在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，備用金在其他應(yīng)收款下核算，即把備用金歸為企業(yè)的往來債權(quán)。債權(quán)人有權(quán)利要求債務(wù)人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償還規(guī)定的債務(wù)數(shù)量，如果不能按期按量償還，那么就有權(quán)利向債務(wù)人索賠。首先，債權(quán)要求備用金領(lǐng)用單位對企業(yè)會計(jì)部門有在固定日期償還的義務(wù)。而實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，由指定的備用金負(fù)責(zé)人按照規(guī)定的數(shù)額領(lǐng)取，用款部門按規(guī)定的開支范圍支用備用金后，憑有關(guān)支出憑證向財(cái)會部門報(bào)銷，財(cái)會部門如數(shù)付給現(xiàn)金，使備用金仍與定額保持一致，并在年終或不用時(shí)再退回備用金，這個(gè)時(shí)間并不是固定的。其次，往來債權(quán)要求債務(wù)單位或個(gè)人按照等價(jià)原理進(jìn)行償還，即備用金領(lǐng)用單位最后償還給會計(jì)部門的金額等于領(lǐng)用金額。而備用金領(lǐng)用單位從企業(yè)會計(jì)部門借到的金額包括定額備用金和在領(lǐng)取備用金后花費(fèi)的金額，而在年末或不用時(shí)退回給會計(jì)部門的金額只有原先核定的備用金定額，二者是不等的。最后，企業(yè)在形成債權(quán)時(shí)，債權(quán)單位或個(gè)人不要求債務(wù)人單位或個(gè)人提供發(fā)票憑證等，只需按合同定時(shí)償還。而備用金領(lǐng)用單位是需要憑有關(guān)支出憑證向財(cái)會部門報(bào)銷的?？梢妭溆媒鹪凇捌渌麘?yīng)收款”下核算并不符合備用金使用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

三、小企業(yè)備用金賬務(wù)處理

下面通過實(shí)例說明《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下備用金的核算，以及小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的變化。

例：20X2年1月5日，A公司（小企業(yè)）核定銷售部門備用金額為1 000元，以現(xiàn)金撥付并規(guī)定每月月底由備用金專門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向會計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金。月末，銷售部門報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出800元。

（一）賬務(wù)處理

1.定額管理下

1月5日撥付備用金時(shí)：

借：其他貨幣資金——備用金 1 000

貸：庫存現(xiàn)金 1 000

月末報(bào)銷支出，補(bǔ)足備用金時(shí)：

借：銷售費(fèi)用 800

貸：庫存現(xiàn)金 800

年終或不用時(shí)退回備用金：

借：庫存現(xiàn)金 1 000

貸：其他貨幣資金——備用金 1 000

2.非定額管理下

1月5日撥付備用金時(shí)：

借：其他貨幣資金——備用金 1 000

貸：庫存現(xiàn)金 1 000

月末報(bào)銷支出，補(bǔ)足備用金時(shí)：

借：銷售費(fèi)用 800

庫存現(xiàn)金 200

貸：其他貨幣資金——備用金 1 000

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表

備用金核算的變化影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的編制。對資產(chǎn)負(fù)債表的影響表現(xiàn)為，執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，銷售部門的定額備用金記入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目中。執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，在“其他貨幣資金”項(xiàng)目中核算。同時(shí)由于執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后，備用金在“其他貨幣資金”下核算，即現(xiàn)金在貨幣資金下的科目之間進(jìn)行周轉(zhuǎn)，沒有現(xiàn)金的流入流出，所以在現(xiàn)金流量表中沒有關(guān)于備用金的體現(xiàn)。為方便理解、簡化過程，本文只列出報(bào)表中因備用金核算不同而變化的部分。

基于上例，A公司20X2年共撥付這一筆備用金，且年終銷售部門沒有退回備用金。備用金在其他應(yīng)收款下核算時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表如表1，在其他貨幣資金下核算時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表如表2。

四、結(jié)論及說明

本文認(rèn)為，較在“其他應(yīng)收款”下核算的規(guī)定，備用金在“其他貨幣資金”科目下核算的規(guī)定是合理的。雖然企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人在領(lǐng)取備用金時(shí)需要填寫并向企業(yè)會計(jì)部分遞交借款單，在形式上屬于一種借款行為，但是對于領(lǐng)用單位或個(gè)人，其不符合債權(quán)債務(wù)等額償還的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并且備用金的存在形態(tài)、使用、管理都符合貨幣資金的要求?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對備用金在“其他貨幣資金”下核算的規(guī)定既簡化了小企業(yè)會計(jì)的賬務(wù)處理，又尊崇了會計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，體現(xiàn)了小企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范性。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 朱學(xué)義.財(cái)務(wù)分析教程[M].北京：北京大學(xué)出版社，2009.

[2] 范廣坤，邸麗.對備用金會計(jì)核算方法的建議[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2001（7）：19

[3] 財(cái)政部.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[S].財(cái)會〔2011〕17號.endprint

【摘 要】 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，備用金在“其他應(yīng)收款”科目下進(jìn)行核算，這是長期以來大中小企業(yè)一直沿襲的備用金的賬務(wù)處理方式。但是自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，備用金在“其他貨幣資金”科目下進(jìn)行核算。文章論述了備用金的實(shí)質(zhì)，并根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》分析了小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后關(guān)于備用金的賬務(wù)處理及其帶來的財(cái)務(wù)報(bào)表的變化。

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)； 備用金； 其他貨幣資金； 其他應(yīng)收款

一、正確認(rèn)識備用金的實(shí)質(zhì)

自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其主要賬務(wù)處理要求其他貨幣資金核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金。其他貨幣資金指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的有特定用途的各項(xiàng)貨幣資金。

備用金是企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織等撥付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位或工作人員備作差旅費(fèi)、零星采購、零星開支等用的現(xiàn)金。首先，備用金主要用于企業(yè)小額零星報(bào)銷費(fèi)用支出，為現(xiàn)金支出。從存在形態(tài)上看，它是企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的資金。其次，各預(yù)算單位領(lǐng)取的備用金應(yīng)按國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》進(jìn)行管理，預(yù)算單位為辦理日常零星開支保存的庫存?zhèn)溆媒鹨话悴怀^規(guī)定數(shù)額。從備用金管理的角度看，它類似于企業(yè)庫存現(xiàn)金的管理規(guī)定。最后，備用金應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理，按照規(guī)定用途使用，不得轉(zhuǎn)借給他人或挪作他用。從使用范圍看，它符合其他貨幣資金的定義。

備用金是企業(yè)改變了存放地點(diǎn)、限制了使用范圍的現(xiàn)金。

二、備用金與往來債權(quán)的屬性不符

“其他應(yīng)收款”賬戶用于核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中同企業(yè)外部和內(nèi)部單位或個(gè)人發(fā)生的貨幣、商品、勞務(wù)等方面的索取權(quán)。

在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，備用金在其他應(yīng)收款下核算，即把備用金歸為企業(yè)的往來債權(quán)。債權(quán)人有權(quán)利要求債務(wù)人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償還規(guī)定的債務(wù)數(shù)量，如果不能按期按量償還，那么就有權(quán)利向債務(wù)人索賠。首先，債權(quán)要求備用金領(lǐng)用單位對企業(yè)會計(jì)部門有在固定日期償還的義務(wù)。而實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，由指定的備用金負(fù)責(zé)人按照規(guī)定的數(shù)額領(lǐng)取，用款部門按規(guī)定的開支范圍支用備用金后，憑有關(guān)支出憑證向財(cái)會部門報(bào)銷，財(cái)會部門如數(shù)付給現(xiàn)金，使備用金仍與定額保持一致，并在年終或不用時(shí)再退回備用金，這個(gè)時(shí)間并不是固定的。其次，往來債權(quán)要求債務(wù)單位或個(gè)人按照等價(jià)原理進(jìn)行償還，即備用金領(lǐng)用單位最后償還給會計(jì)部門的金額等于領(lǐng)用金額。而備用金領(lǐng)用單位從企業(yè)會計(jì)部門借到的金額包括定額備用金和在領(lǐng)取備用金后花費(fèi)的金額，而在年末或不用時(shí)退回給會計(jì)部門的金額只有原先核定的備用金定額，二者是不等的。最后，企業(yè)在形成債權(quán)時(shí)，債權(quán)單位或個(gè)人不要求債務(wù)人單位或個(gè)人提供發(fā)票憑證等，只需按合同定時(shí)償還。而備用金領(lǐng)用單位是需要憑有關(guān)支出憑證向財(cái)會部門報(bào)銷的。可見備用金在“其他應(yīng)收款”下核算并不符合備用金使用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

三、小企業(yè)備用金賬務(wù)處理

下面通過實(shí)例說明《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下備用金的核算，以及小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的變化。

例：20X2年1月5日，A公司（小企業(yè)）核定銷售部門備用金額為1 000元，以現(xiàn)金撥付并規(guī)定每月月底由備用金專門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向會計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金。月末，銷售部門報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出800元。

（一）賬務(wù)處理

1.定額管理下

1月5日撥付備用金時(shí)：

借：其他貨幣資金——備用金 1 000

貸：庫存現(xiàn)金 1 000

月末報(bào)銷支出，補(bǔ)足備用金時(shí)：

借：銷售費(fèi)用 800

貸：庫存現(xiàn)金 800

年終或不用時(shí)退回備用金：

借：庫存現(xiàn)金 1 000

貸：其他貨幣資金——備用金 1 000

2.非定額管理下

1月5日撥付備用金時(shí)：

借：其他貨幣資金——備用金 1 000

貸：庫存現(xiàn)金 1 000

月末報(bào)銷支出，補(bǔ)足備用金時(shí)：

借：銷售費(fèi)用 800

庫存現(xiàn)金 200

貸：其他貨幣資金——備用金 1 000

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表

備用金核算的變化影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的編制。對資產(chǎn)負(fù)債表的影響表現(xiàn)為，執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，銷售部門的定額備用金記入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目中。執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，在“其他貨幣資金”項(xiàng)目中核算。同時(shí)由于執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后，備用金在“其他貨幣資金”下核算，即現(xiàn)金在貨幣資金下的科目之間進(jìn)行周轉(zhuǎn)，沒有現(xiàn)金的流入流出，所以在現(xiàn)金流量表中沒有關(guān)于備用金的體現(xiàn)。為方便理解、簡化過程，本文只列出報(bào)表中因備用金核算不同而變化的部分。

基于上例，A公司20X2年共撥付這一筆備用金，且年終銷售部門沒有退回備用金。備用金在其他應(yīng)收款下核算時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表如表1，在其他貨幣資金下核算時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表如表2。

四、結(jié)論及說明

本文認(rèn)為，較在“其他應(yīng)收款”下核算的規(guī)定，備用金在“其他貨幣資金”科目下核算的規(guī)定是合理的。雖然企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人在領(lǐng)取備用金時(shí)需要填寫并向企業(yè)會計(jì)部分遞交借款單，在形式上屬于一種借款行為，但是對于領(lǐng)用單位或個(gè)人，其不符合債權(quán)債務(wù)等額償還的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并且備用金的存在形態(tài)、使用、管理都符合貨幣資金的要求。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對備用金在“其他貨幣資金”下核算的規(guī)定既簡化了小企業(yè)會計(jì)的賬務(wù)處理，又尊崇了會計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，體現(xiàn)了小企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范性。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 朱學(xué)義.財(cái)務(wù)分析教程[M].北京：北京大學(xué)出版社，2009.

[2] 范廣坤，邸麗.對備用金會計(jì)核算方法的建議[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2001（7）：19

[3] 財(cái)政部.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[S].財(cái)會〔2011〕17號.endprint

【摘 要】 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，備用金在“其他應(yīng)收款”科目下進(jìn)行核算，這是長期以來大中小企業(yè)一直沿襲的備用金的賬務(wù)處理方式。但是自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，備用金在“其他貨幣資金”科目下進(jìn)行核算。文章論述了備用金的實(shí)質(zhì)，并根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》分析了小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后關(guān)于備用金的賬務(wù)處理及其帶來的財(cái)務(wù)報(bào)表的變化。

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)； 備用金； 其他貨幣資金； 其他應(yīng)收款

一、正確認(rèn)識備用金的實(shí)質(zhì)

自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其主要賬務(wù)處理要求其他貨幣資金核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金。其他貨幣資金指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的有特定用途的各項(xiàng)貨幣資金。

備用金是企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織等撥付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位或工作人員備作差旅費(fèi)、零星采購、零星開支等用的現(xiàn)金。首先，備用金主要用于企業(yè)小額零星報(bào)銷費(fèi)用支出，為現(xiàn)金支出。從存在形態(tài)上看，它是企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的資金。其次，各預(yù)算單位領(lǐng)取的備用金應(yīng)按國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》進(jìn)行管理，預(yù)算單位為辦理日常零星開支保存的庫存?zhèn)溆媒鹨话悴怀^規(guī)定數(shù)額。從備用金管理的角度看，它類似于企業(yè)庫存現(xiàn)金的管理規(guī)定。最后，備用金應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理，按照規(guī)定用途使用，不得轉(zhuǎn)借給他人或挪作他用。從使用范圍看，它符合其他貨幣資金的定義。

備用金是企業(yè)改變了存放地點(diǎn)、限制了使用范圍的現(xiàn)金。

二、備用金與往來債權(quán)的屬性不符

“其他應(yīng)收款”賬戶用于核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中同企業(yè)外部和內(nèi)部單位或個(gè)人發(fā)生的貨幣、商品、勞務(wù)等方面的索取權(quán)。

在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，備用金在其他應(yīng)收款下核算，即把備用金歸為企業(yè)的往來債權(quán)。債權(quán)人有權(quán)利要求債務(wù)人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償還規(guī)定的債務(wù)數(shù)量，如果不能按期按量償還，那么就有權(quán)利向債務(wù)人索賠。首先，債權(quán)要求備用金領(lǐng)用單位對企業(yè)會計(jì)部門有在固定日期償還的義務(wù)。而實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，由指定的備用金負(fù)責(zé)人按照規(guī)定的數(shù)額領(lǐng)取，用款部門按規(guī)定的開支范圍支用備用金后，憑有關(guān)支出憑證向財(cái)會部門報(bào)銷，財(cái)會部門如數(shù)付給現(xiàn)金，使備用金仍與定額保持一致，并在年終或不用時(shí)再退回備用金，這個(gè)時(shí)間并不是固定的。其次，往來債權(quán)要求債務(wù)單位或個(gè)人按照等價(jià)原理進(jìn)行償還，即備用金領(lǐng)用單位最后償還給會計(jì)部門的金額等于領(lǐng)用金額。而備用金領(lǐng)用單位從企業(yè)會計(jì)部門借到的金額包括定額備用金和在領(lǐng)取備用金后花費(fèi)的金額，而在年末或不用時(shí)退回給會計(jì)部門的金額只有原先核定的備用金定額，二者是不等的。最后，企業(yè)在形成債權(quán)時(shí)，債權(quán)單位或個(gè)人不要求債務(wù)人單位或個(gè)人提供發(fā)票憑證等，只需按合同定時(shí)償還。而備用金領(lǐng)用單位是需要憑有關(guān)支出憑證向財(cái)會部門報(bào)銷的?？梢妭溆媒鹪凇捌渌麘?yīng)收款”下核算并不符合備用金使用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

三、小企業(yè)備用金賬務(wù)處理

下面通過實(shí)例說明《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下備用金的核算，以及小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的變化。

例：20X2年1月5日，A公司（小企業(yè)）核定銷售部門備用金額為1 000元，以現(xiàn)金撥付并規(guī)定每月月底由備用金專門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向會計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金。月末，銷售部門報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出800元。

（一）賬務(wù)處理

1.定額管理下

1月5日撥付備用金時(shí)：

借：其他貨幣資金——備用金 1 000

貸：庫存現(xiàn)金 1 000

月末報(bào)銷支出，補(bǔ)足備用金時(shí)：

借：銷售費(fèi)用 800

貸：庫存現(xiàn)金 800

年終或不用時(shí)退回備用金：

借：庫存現(xiàn)金 1 000

貸：其他貨幣資金——備用金 1 000

2.非定額管理下

1月5日撥付備用金時(shí)：

借：其他貨幣資金——備用金 1 000

貸：庫存現(xiàn)金 1 000

月末報(bào)銷支出，補(bǔ)足備用金時(shí)：

借：銷售費(fèi)用 800

庫存現(xiàn)金 200

貸：其他貨幣資金——備用金 1 000

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表

備用金核算的變化影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的編制。對資產(chǎn)負(fù)債表的影響表現(xiàn)為，執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，銷售部門的定額備用金記入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目中。執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，在“其他貨幣資金”項(xiàng)目中核算。同時(shí)由于執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后，備用金在“其他貨幣資金”下核算，即現(xiàn)金在貨幣資金下的科目之間進(jìn)行周轉(zhuǎn)，沒有現(xiàn)金的流入流出，所以在現(xiàn)金流量表中沒有關(guān)于備用金的體現(xiàn)。為方便理解、簡化過程，本文只列出報(bào)表中因備用金核算不同而變化的部分。

基于上例，A公司20X2年共撥付這一筆備用金，且年終銷售部門沒有退回備用金。備用金在其他應(yīng)收款下核算時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表如表1，在其他貨幣資金下核算時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表如表2。

四、結(jié)論及說明

本文認(rèn)為，較在“其他應(yīng)收款”下核算的規(guī)定，備用金在“其他貨幣資金”科目下核算的規(guī)定是合理的。雖然企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人在領(lǐng)取備用金時(shí)需要填寫并向企業(yè)會計(jì)部分遞交借款單，在形式上屬于一種借款行為，但是對于領(lǐng)用單位或個(gè)人，其不符合債權(quán)債務(wù)等額償還的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并且備用金的存在形態(tài)、使用、管理都符合貨幣資金的要求?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對備用金在“其他貨幣資金”下核算的規(guī)定既簡化了小企業(yè)會計(jì)的賬務(wù)處理，又尊崇了會計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，體現(xiàn)了小企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范性。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 朱學(xué)義.財(cái)務(wù)分析教程[M].北京：北京大學(xué)出版社，2009.

[2] 范廣坤，邸麗.對備用金會計(jì)核算方法的建議[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2001（7）：19

[3] 財(cái)政部.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[S].財(cái)會〔2011〕17號.endprint