摘要：固定資產(chǎn)是高校生存發(fā)展不可缺少的物質基礎，在資產(chǎn)總額中所占的比重極大，是進行教學、科研等活動的物質基礎。但是目前高校固定資產(chǎn)管理方面存在著許多問題，主要原因是內部控制較弱。針對高校固定資產(chǎn)管理存在的問題，從內部控制的角度探討如何切實做好固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)使用效率。

關鍵詞：高校；固定資產(chǎn)；內部控制體系；探討

如何做好高校固定資產(chǎn)的內部控制是提升高校辦學效益的關鍵。有效的內部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互關聯(lián)的要素。就會計要素而言，控制環(huán)境關系到固定資產(chǎn)的構建、使用與處置；風險評估關系到固定資產(chǎn)的保管與安全完整；控制活動關系到固定資產(chǎn)的使用與折舊、減值計量；信息溝通關系到固定資產(chǎn)的采購、保管與轉移記錄；監(jiān)督是對于固定資產(chǎn)的正常使用狀態(tài)、安全與進行的事前、事中與事后的全方位監(jiān)控。

一、固定資產(chǎn)內部控制存在的問題

1.高校固定資產(chǎn)的管理意識不夠

隨著各高校對固定資產(chǎn)管理的重視，都設立了固定資產(chǎn)管理部門，但往往把管理的重心放在采購管理上，對固定資產(chǎn)使用方面的管理力度不夠。從固定資產(chǎn)控制環(huán)境的角度來說，對固定資產(chǎn)沒有分別按重要性實施管理、操作或保管人的資質及職責規(guī)定不明確、不具體，對許多制度、流程的執(zhí)行不到位，如在移交、盤點等方面都流于形式等等。

2.固定資產(chǎn)使用效率低，閑置浪費情況嚴重

高校固定資產(chǎn)的購置經(jīng)費主要是由國家財政撥款，這就導致了高校對固定資產(chǎn)的成本效益觀念淡薄，由于要提高生均資產(chǎn)比值，提升學校的綜合實力，在沒有做好前期的調研和專業(yè)設置的前提下，就大量購買固定資產(chǎn)，從而出現(xiàn)重復購置資產(chǎn)的情況，

3.固定資產(chǎn)的控制活動流于形式

高校固定資產(chǎn)的控制活動貫穿了固定資產(chǎn)申購使用、流轉、處置的全過程。盡管目前全國各高校實現(xiàn)的國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)，分別設置不同的歸口管理分類固定資產(chǎn)，分別設置不同的領導進行審批權限的管理，但是，由于部門領導管理意識不強，固定資產(chǎn)種類繁多，導致許多的申購、審批流程往往只限于形式，而不能起到真正監(jiān)管的作用。

4.固定資產(chǎn)的賬目與實物不相符

現(xiàn)行的會計制度并未對高校的固定資產(chǎn)計提折舊，必然導致固定資產(chǎn)賬面價值虛增；再有，有的房屋、建筑物完工后經(jīng)歷的審計時間較長，不能按時入庫計入固定資產(chǎn)價值，從而導致固定資產(chǎn)值虛低，結果使財務賬與資產(chǎn)明細賬不符。

5.資產(chǎn)管理制度不健全

盡管許多高校建立了高校固定資產(chǎn)管理的規(guī)范和管理制度，但是這些制度規(guī)范中存在著權責不明的情況。更有甚者，這些規(guī)范制度不能在實際中落實，雖然設置了兼職資產(chǎn)管理員，但許多資產(chǎn)管理員被部門領導安排做其他的工作，而不能完全獨立地進行資產(chǎn)清查、資產(chǎn)維護等工作，對自己管理的資產(chǎn)長期不清查。

二、建立高校固定資產(chǎn)內部控制制度

1.建立固定資產(chǎn)的預算控制制度

高校預算控制應包括預算的編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)。首先高校要重視對預算編制與執(zhí)行結果的控制，財務部門和物資管理部門應全程參與預算的編制和審核工作，其次，要實行短期預算和長期預算相結合的模式，對實際支出與預算之間的差異以及未列入預算的事項，要檢查是否經(jīng)過正常的審批手續(xù)。

2.建立固定資產(chǎn)的授權審批制度

固定資產(chǎn)預算應有專人負責審批，明確審批人對固定資產(chǎn)購置的授權批準方式、權限、程序和責任，審批人不得越權審批。每項固定資產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過授權，根據(jù)金額的大小確定不同的批準權限。

3.明確固定資產(chǎn)的分工管理制度

高校應設立專門的資產(chǎn)管理部門，配備業(yè)務熟練、責任心強的專職資產(chǎn)管理人員，各固定資產(chǎn)使用部門也要任命業(yè)務能力強的專職或兼職的資產(chǎn)管理員專門負責固定資產(chǎn)的申購、使用、維護、保養(yǎng)、處置等環(huán)節(jié)，明確各部門的職能以及人員的分工和辦理權限。辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

4.明確固定資產(chǎn)的維護和保養(yǎng)制度

建立高校固定資產(chǎn)的日常維護和定期檢修制度，通過定期的資產(chǎn)清查熟悉固定資產(chǎn)的保管、使用和維護等情況，以延長其使用壽命。特別是對大型的精密儀器設備，要制定大型設備使用規(guī)則，并安排專人保養(yǎng)、維護，以提高大型設備的完好率和利用率。

5.建立固定資產(chǎn)管理人員的崗位管理制度

固定資產(chǎn)管理人員的數(shù)量、素質直接決定了固定資產(chǎn)管理的好壞，固定資產(chǎn)管理部門要制定崗位責任制，制定工作規(guī)范，定期組織專業(yè)技能培訓，加強考核力度。

6.完善內部審計控制

高校的內部審計部門要嚴格對固定資產(chǎn)的購買、處置、資產(chǎn)增減等做必要的審計，以明確固定資產(chǎn)的采購價格是否合理、購買大型設備儀器資產(chǎn)是否經(jīng)過認證、處置資產(chǎn)作價是否合理等等。

三、完善高校固定資產(chǎn)的內部控制體系的具體措施

1.建立健全規(guī)章制度，完善內部控制環(huán)境

建立健全各項規(guī)章制度，比如預算制度、審批制度、維護和保養(yǎng)制度、處置轉移制度、審計制度、資產(chǎn)管理員制度、使用部門資產(chǎn)管理制度等等，以明確每個部門和教職工在學校固定資產(chǎn)管理中所擔任的角色，要加強高校領導和全體教職工的教育和培訓以增強他們的固定資產(chǎn)管理意識和管理水平，為高校資產(chǎn)管理營造一個良好的內部控制管理氛圍。

2.加強固定資產(chǎn)各管理流程的控制活動

（1）編制預算，每年由財務部門、使用部門、固定資產(chǎn)管理部門和分管校領導審核使用部門提交的預算報告，進行大量的調研論證預算報告的合理性。（2）申購，各使用部門在申購一般固定資產(chǎn)的時候，應向采購部門提交申購報告，經(jīng)過采購部門調研，并報學校領導審批，采購部門要嚴格遵守采購制度進行采購。對于大型的設備儀器，使用部門還要會同采購部門、審計部門進行前期的調研、評估、認證，才能確定是否要進行購買。（3）驗收，固定資產(chǎn)經(jīng)過安裝、培訓完成后，要根據(jù)合同所規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量、技術要求等要求，經(jīng)過固定資產(chǎn)管理部門、財務部門、審計部門、使用部門和相關專家等相關部門的驗收，共同簽寫驗收單后方可由資產(chǎn)管理部門辦理入庫。（4）入庫登記，資產(chǎn)管理部門根據(jù)驗收單、合同、發(fā)票，使用部門的出庫單進行資產(chǎn)登記。（5）使用和維護，各使用部門的資產(chǎn)管理人員應定期或者不定期的檢查固定資產(chǎn)，核對資產(chǎn)賬務明細，核對標簽，發(fā)現(xiàn)問題及時處理、及時維修。對大型設備的修理，要由使用部門管理員提出申請，按報批程序審批后進行修理，如有大型設備的技術改造，還要經(jīng)過相關部門和專家的可行性論證報告，審批通過后施行。（6）維護保養(yǎng)，定期對固定資產(chǎn)進行清查，發(fā)現(xiàn)損壞及時維修，特別是對大型設備，要定期清洗、運轉以防止設備擱置太久而損壞，對資產(chǎn)保養(yǎng)人員要進行定期培訓。（7）處置，對于使用期滿或者沒有維修價值的資產(chǎn)，應有使用部門填寫報廢申請，財務部門、資產(chǎn)管理部門、審計部門和相關專家進行認證后，報校領導審批方可辦理報廢手續(xù)，一次報廢大額資產(chǎn)的情況下，還要經(jīng)教育廳或財政廳審批。

3.建立全面的固定資產(chǎn)管理獎懲制度

高校應建立合理的激勵約束機制，以提高資產(chǎn)管理水平，對資產(chǎn)使用部門的管理人員或者是使用部門，可以針對固定資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)制定若干考核指標，分為優(yōu)、良、中、合格、不合格等五個級別，對考核不合格的單位可以縮減經(jīng)費，對考核優(yōu)、良的單位可以適當增加經(jīng)費，對于具體的資產(chǎn)管理人員可以同收入掛鉤，對于管理不當，失職的管理員要追求其責任和有關領導的責任，包括行政責任和民事責任。提高資產(chǎn)管理員的待遇，并通過選拔競聘資產(chǎn)管理員崗位以吸引有能力、有責任心的人員進入到資產(chǎn)管理員的隊伍中來。

4.內部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結合

加強固定資產(chǎn)的內部監(jiān)督是資產(chǎn)管理的重要過程，高校的內部審計部門在內部控制過程中實行實時監(jiān)控和審計是高校資產(chǎn)管理有序進行的重要保證。此外，上級財政部門每年還應抽取部分高校對其進行審計監(jiān)督。也可以委托會計事務所對高校的固定資產(chǎn)管理工作進行全面或專項審計，以不斷完善和強化內部控制。

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