王雁霞

（山西職業(yè)技術(shù)學院，山西 太原 030031）

改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世矚目的成就，人均收入水平日益提高，但居民收入分配差距呈逐步擴大趨勢。[1]適度的收入差距有利于充分發(fā)揮市場競爭作用，促進經(jīng)濟發(fā)展。但收入差距過大，勢必影響社會的和諧穩(wěn)定。因此，深入研究稅收分配功能，充分發(fā)揮其杠桿作用，遏制居民收入分配差距擴大趨勢，是當前重大而緊迫的課題。居民收入差距擴大的原因有多方面，從稅收視角審視既有稅制設(shè)計存在漏缺的問題，也有稅收征收管理不善的問題，其中不容忽視的重要因素之一是政府的調(diào)控舉措還有待進一步完善。筆者主要從稅收制度層面入手，結(jié)合政府下一步稅收調(diào)控應(yīng)針對的方向進行探討。

一、稅收調(diào)控個人收入分配的理論分析

（一）稅收調(diào)控個人收入分配的理論依據(jù)

在市場經(jīng)濟條件下，由于各經(jīng)濟主體或個人所提供的生產(chǎn)要素不同、資源的稀缺程度不同以及各種非競爭因素的干擾，致使各經(jīng)濟主體和個人獲得收入出現(xiàn)較大差距。[2]收入分配不公是市場失靈的主要體現(xiàn)，市場機制本身無法自我解決，必然要求通過非市場方式即政府財政手段進行宏觀調(diào)節(jié)以彌補社會公平的“市場失靈”。具體來說可以通過稅種的選擇、稅基的確定和稅率的劃分來改變社會成員的物質(zhì)利益歸屬，實現(xiàn)收入分配公平的目標。

（二）稅收調(diào)控個人收入分配的內(nèi)在機制

在市場經(jīng)濟體制下，稅收對個人收入的調(diào)節(jié)可以通過多個環(huán)節(jié)進行。由于個人收入分配在社會經(jīng)濟分配的全過程中表現(xiàn)為個人收入的實現(xiàn)環(huán)節(jié)、使用環(huán)節(jié)、財富的積累環(huán)節(jié)及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)等，稅收制度在個人收入分配的各個環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)稅種可以形成完整的收入分配稅收調(diào)控體系。

1.在個人收入的實現(xiàn)環(huán)節(jié)，通過征收個人所得稅調(diào)節(jié)個人可支配收入，通過征收社會保障稅補充低收入者的收入。個人收入的實現(xiàn)環(huán)節(jié)是稅收調(diào)節(jié)收入分配的最重要環(huán)節(jié)，其中個人所得稅是稅收調(diào)節(jié)收入分配的最重要、最直接手段。一方面，通過累進稅率征收個人所得稅可較多地減少高收入者的收入，另一方面通過合理的費用扣除標準給予低收入階層一定的稅收優(yōu)惠。社會保障稅是一種有指定用途的專款專用的稅種，即收入入庫后，按照不同的保險類別分別納入各專項基金?？顚Ｓ?，以保險救濟金的形式再分配給符合條件的人員。[3]從這一角度說社會保障稅作為政府支出中轉(zhuǎn)移支付的重要資金來源和社會保障制度的財力基礎(chǔ)，為實現(xiàn)社會公平行使了其特有職能。

2.在個人收入的使用環(huán)節(jié)，通過對特定的消費品和消費行為征收消費稅，達到一定的補充調(diào)節(jié)作用。個人收入的使用包括消費和投資兩方面，如果高收入者將其收入用于高消費，而不是轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)性投資，不僅無益于市場效率的提高，也會使收入分配不公現(xiàn)象表面化。稅收可以通過設(shè)置消費稅等稅種限制高收入者的消費支付能力，有選擇地調(diào)節(jié)高消費。如我國現(xiàn)行的消費稅的課征對象多為奢侈品、高檔消費品和國家不鼓勵消費的商品等。

3、在個人財富的積聚環(huán)節(jié)，征收個別財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅有個別財產(chǎn)稅和一般財產(chǎn)稅之分，典型的個別財產(chǎn)稅制度包括房產(chǎn)稅、車船稅等稅種，典型的一般財產(chǎn)稅包括遺產(chǎn)稅和贈與稅等稅種。收入高低很大程度上取決于所擁有的財產(chǎn)多少，財產(chǎn)征稅通常只針對高收入者，無財產(chǎn)者不需要納稅。因此，通過財產(chǎn)稅相關(guān)稅種的設(shè)置、稅率的變動以及相應(yīng)的財產(chǎn)價值的調(diào)整就可以避免社會財富過多地集中在少數(shù)人手中，縮小社會收入分配差距。[4]

4、在個人財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，征收遺產(chǎn)和贈與稅。對個人而言，富有者在繼承遺產(chǎn)或接受贈與情況下，可以如滾雪球似的增加財富。對全社會而言，存在財富日益向少數(shù)富有者集中的傾向。在遺產(chǎn)稅和贈與稅的具體制度設(shè)計上，可以通過累進稅率、起征點規(guī)定等制度要素來減少因財產(chǎn)在代際間轉(zhuǎn)移而造成的收入差距，防止財富過度、快速集中于少數(shù)人手里。

二、我國現(xiàn)行稅制不完善導致稅收杠桿不能充分發(fā)揮調(diào)控職能

（一）在個人收入的實現(xiàn)環(huán)節(jié)，個人所得稅不完善，社會保障稅“缺位”

1.個人所得稅制度不完善，矯正功能未能充分體現(xiàn)

個人所得稅是國際上絕大多數(shù)國家矯正收入分配不公的主要稅種，但在我國由于種種原因長期不能發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用：

（1）課稅模式不科學

目前個人所得稅制選擇的分類稅制難以體現(xiàn)“公平稅負”原則,容易出現(xiàn)綜合收入高但所得項目多的納稅人可能不納稅或少納稅,而綜合所得低但所得項目單一的納稅人反而多納稅的不公平現(xiàn)象。

（2）稅率設(shè)計不規(guī)范

現(xiàn)行個人所得稅對工薪階層實行3%-45%的七級超額累進稅率,而對個體工商戶和承包承租所得實行5%-35%的五級超額累進稅率,其他所得采取20%的比例稅率。多種稅率并存使納稅人因收入項目不同而稅收負擔不同，滋生不公平現(xiàn)象；同時工資薪金所得的最高邊際稅率為45%,稅率偏高不利于調(diào)動工作積極性。

（3）費用扣除標準不合理

現(xiàn)行分類制下費用扣除實行“一刀切”，不考慮家庭因素。表面上看似公平,實際上由于每個納稅人的家庭負擔不同,納稅能力不盡相同,實行同樣的費用扣除,造成稅收負擔不平衡。另外，扣除標準忽略了物價變動對個人納稅能力的影響,沒有實行費用扣除的指數(shù)化。

2.社會保障稅嚴重“缺位”，稅收調(diào)節(jié)功能弱化

市場競爭是無情的,社會保障制度可以使競爭弱勢群體取得基本的生存保障,保證其基本生活需要。實行這一制度對于縮小收入分配差距,實現(xiàn)社會意義上的分配公平具有重要作用。[5]社會保障制度的核心問題是社會保障資金的籌集，開征社會保障稅是目前世界上大多數(shù)國家普遍采用的一種資金籌集方式。而目前我國是以社會保險費的形式籌集社會保障資金,由于收費方式較為彈性，約束力較差，企業(yè)拖欠、拒繳現(xiàn)象比較嚴重,制約了社會保障制度功能的發(fā)揮,使低收入群體的基本收入缺乏法律及制度保證。因此社會保障稅的“缺位”進一步弱化了稅收調(diào)節(jié)個人收入分配的功能。

（二）在個人收入的使用環(huán)節(jié)，消費稅有待進一步完善

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇少數(shù)消費品交叉征收的一種稅,消費稅具有獨特的宏觀調(diào)控和收入調(diào)節(jié)功能?，F(xiàn)行消費稅稅目已從11項調(diào)整為14項，但對于一些只有少數(shù)高收入者才消費得起的如高檔服裝、高檔家具、高檔別墅等奢侈品以及某些高檔娛樂消費行為仍未納入消費稅的征稅范圍。消費稅征稅范圍過窄，稅收調(diào)節(jié)功能沒有充分發(fā)揮。

（三）在個人財富的積聚環(huán)節(jié)，財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)不力

迄今為止，我國還沒有真正意義上的財產(chǎn)稅?，F(xiàn)有財產(chǎn)稅的稅種主要包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅以及車船使用稅等。房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅盡管在名義上可以歸為財產(chǎn)稅，但制度設(shè)定的納稅人是以傳統(tǒng)意義上的“單位”作為基本納稅人而并非著眼于個人，所以自然不是直接稅。而車船使用稅的定額稅率偏低，不能發(fā)揮調(diào)節(jié)個人收入的功能。

（四）在個人財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，遺產(chǎn)稅與贈與稅“缺位”

遺產(chǎn)稅與贈與稅因其稅負不易轉(zhuǎn)嫁并可有效調(diào)節(jié)收入差距的原因，已在許多國家廣泛開征(從世界范圍看,只有20多個國家尚未開征)。而我國面對收入差距逐步擴大的嚴峻現(xiàn)實,在該類稅種的設(shè)置上卻一片空白。[6]遺產(chǎn)稅、贈與稅的“缺位”,使稅收杠桿的調(diào)節(jié)功能發(fā)揮不足。

三、縮小居民收入分配差距的稅收對策

（一）完善個人所得稅

1.重新確定所得稅模式

鑒于我國目前的稅收征管手段相對落后,公民納稅意識較為淡薄等客觀原因,馬上改分類制為綜合制還有一定的困難,因此采用綜合與分類相結(jié)合的混合型所得稅征收辦法為過渡模式較為可行。[7]屬于間接投資性和沒有費用扣除的項目,仍按比例稅率實行分項征收；屬于有費用扣除的應(yīng)稅項目、有較強延續(xù)性或經(jīng)常性的收人等項目,則實行綜合征收,實行統(tǒng)一的累進稅率,進一步規(guī)范和拓寬稅基,堵塞稅收漏洞。

2.調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

在考慮加大對高收入群體征稅力度的同時，適當降低對中低收入者的課稅。在稅率和級距設(shè)計上，應(yīng)考慮簡化級距，以4-6級為宜,降低工資薪金的最高邊際稅率,使工資薪金所得與個體工商戶和承包承租所得實行相同的最高邊際稅率,即最高稅率從45%降為35%左右,這將有利于減輕稅負壓力，減少偷逃稅款動機,增加來自富人群體的稅收,有效調(diào)節(jié)收入差距。

3.合理確定費用扣除標準

對收入分配的調(diào)節(jié)應(yīng)集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上，選擇以家庭為納稅單位,費用扣除應(yīng)綜合考慮納稅人的婚姻狀況、家庭收入的實際支出情況、家庭的可承受能力等因素,允許子女撫養(yǎng)費、子女教育費、老人贍養(yǎng)費等進入稅前費用扣除項目，做到相同收入家庭稅負相當。同時，費用扣除標準要考慮通貨膨脹因素，實行費用扣除指數(shù)化，根據(jù)物價變動對其加以相應(yīng)調(diào)整，以保證納稅人實際生活水平穩(wěn)定。

（二）完善消費稅

與個人所得稅相比,消費稅在流通環(huán)節(jié)征收,征管相對容易。因此，應(yīng)加強消費稅在調(diào)節(jié)收入分配中的作用。對未納入征稅范圍的高檔消費品和高檔消費行為要適時納入消費稅征收范圍，如購買豪華住宅、名牌轎車、名牌手表、高檔服裝、高檔家具、出境旅游、飼養(yǎng)寵物、高檔休閑娛樂行為等。[8]要打破只對貨物征稅、不對服務(wù)和行為征稅的消費稅課稅范圍格局。

（三）適時開征社會保障稅

根據(jù)我國國情，適時開征社會保障稅應(yīng)遵循以下原則：（1）循序漸進、分步實施，注意與現(xiàn)有社會保障繳款制度平穩(wěn)銜接。稅目由少到多，征收區(qū)域范圍由窄到寬，保障覆蓋面盡可能寬泛；（2）計稅依據(jù)為雇員的工薪收入(不包括資本利得、利息、股息所得等)或個體經(jīng)營者的純收益額或營業(yè)利潤；（3）稅率采取比例稅率，并根據(jù)物價指數(shù)適時調(diào)整；（4）國家、單位、個人共同負擔。國家財政預算安排部分社會保障資金，其余由單位和個人以繳納社會保障稅的形式共同負擔，以單位為主，自由職業(yè)者則應(yīng)完全由個人負擔；（5）建立專門的預算管理制度，專門管理、?？顚Ｓ?，保證社會保障稅收入專項用于社會保障支出。

（四）健全財產(chǎn)稅制

其一，調(diào)整車船使用稅,對內(nèi)、外資企業(yè)和國內(nèi)外公民在我國境內(nèi)擁有并使用的車船,統(tǒng)一征收車船使用稅,并相應(yīng)調(diào)高定額稅率，以發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入的功能。其二，適時開征物業(yè)稅，將房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并為物業(yè)稅。針對土地、房屋等不動產(chǎn),要求承租人或所有者每年按期納稅并且稅額隨其財產(chǎn)市值的升高而提高。其三，盡快開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。遺產(chǎn)稅制度的具體設(shè)計上要考慮通過規(guī)定較高的起征點和超額累進稅率對資產(chǎn)豐厚的高收入群體征收，并配合征收贈與稅防止因轉(zhuǎn)移財產(chǎn)造成偷稅逃稅。

[1]于海峰，譚韻.調(diào)節(jié)居民收入差距的稅收政策取向[J].地方財政研究，2007，（7）:13-16.

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