□霍 達(dá)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)不但面臨著更大的發(fā)展空間，同時(shí)也面臨著更為激烈的市場競爭。企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，一方面要受到市場等外部因素的影響，可能會(huì)出現(xiàn)大量存貨的積壓，盈利能力的下降，資金周轉(zhuǎn)不靈，資金鏈斷裂等等。另一方面，還要受到企業(yè)自身經(jīng)營管理模式的影響，因經(jīng)營不當(dāng)、管理不善，最終導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，難以償還到期債務(wù)。在這種情況下，債權(quán)人企業(yè)除了通過法律程序請(qǐng)求人民法院強(qiáng)制債務(wù)人企業(yè)破產(chǎn)清算之外，還有另一種選擇——債務(wù)重組。債務(wù)重組對(duì)于債權(quán)人企業(yè)而言，保證了其損失最小，使其債權(quán)獲得了最大限度的收回;對(duì)于債務(wù)人企業(yè)而言，減輕了其償債壓力，獲得了重生的機(jī)會(huì);對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言，可以避免因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)帶來的一系列連鎖問題。

一、債務(wù)重組的含義

2006年新債務(wù)重組準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于規(guī)范我國的債務(wù)重組事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理以及信息批露起到了積極的作用。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，債務(wù)重組是在債務(wù)人企業(yè)陷入短暫的財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，可以通過債務(wù)人企業(yè)提出債務(wù)重組的請(qǐng)求，相互協(xié)商，使債權(quán)人企業(yè)對(duì)該債權(quán)做出讓步;或者也可以是在債權(quán)人企業(yè)發(fā)現(xiàn)債務(wù)人企業(yè)有無法償還到期債務(wù)或不能償還債務(wù)時(shí)，向債務(wù)人企業(yè)提出進(jìn)行債務(wù)重組，同時(shí)由其主動(dòng)做出相應(yīng)的讓步，以便確保債權(quán)人企業(yè)自身獲得最大的清償。另外也可以通過人民法院強(qiáng)制執(zhí)行債務(wù)重組，從而減少社會(huì)財(cái)富的流失。由以上描述可知，確認(rèn)債務(wù)重組事項(xiàng)必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件:一是債務(wù)人必須發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法履行到期債務(wù);二是債權(quán)人必須對(duì)債務(wù)人做出讓步。只有以上兩個(gè)條件同時(shí)滿足，會(huì)計(jì)上才能確認(rèn)為債務(wù)重組事項(xiàng)。如果債權(quán)人不做出讓步，那么對(duì)債務(wù)人企業(yè)來說只有一個(gè)命運(yùn)那就是破產(chǎn)清算。

二、債務(wù)重組方式會(huì)計(jì)處理及其利弊分析

債務(wù)重組的實(shí)施，是在債務(wù)人企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，并且有債權(quán)人企業(yè)做出讓步的前提下進(jìn)行的。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了四大類債務(wù)重組方式。即以資產(chǎn)清償債務(wù)，以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，修改其他債務(wù)條件，以及由前三種重組方式的任意組合的混合重組方式。

(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)重組方式的會(huì)計(jì)處理及利弊分析

1.以資產(chǎn)清償債務(wù)重組方式的會(huì)計(jì)處理

以資產(chǎn)清償債務(wù)的重組方式，是指債務(wù)人企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)清償?shù)姆绞?，即以物抵債的方式進(jìn)行債務(wù)清償。這里的物可以是現(xiàn)金資產(chǎn)，也可以是實(shí)物資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等等。運(yùn)用這種方式進(jìn)行債務(wù)清償時(shí)，用于抵債物的公允價(jià)值都是低于債務(wù)賬面價(jià)值的。

對(duì)于債權(quán)人而言，債權(quán)人應(yīng)該按照所取資產(chǎn)的公允價(jià)值及其所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)入賬(允許抵扣的增值稅除外)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)所重組債務(wù)的賬面價(jià)值，兩者之間的差額，若在借方，計(jì)入“營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”;若在貸方，沖減已計(jì)提的“資產(chǎn)減值損失”，而不能確認(rèn)為收入。

對(duì)于債務(wù)人而言，債務(wù)人以資產(chǎn)進(jìn)行清償時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)兩項(xiàng)損益。一是重組債務(wù)的賬面價(jià)值和抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值(加增值稅)二者之間的差額確認(rèn)為“營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”;二是抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值二者的差額，作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損益處理，其根據(jù)抵債資產(chǎn)性質(zhì)的不同，從而確認(rèn)的損益也不同。具體的會(huì)計(jì)處理與一般資產(chǎn)的處理會(huì)計(jì)方式一致。值得特別注意的是:債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)(不包括增值稅)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。

2.以資產(chǎn)清償債務(wù)重組方式的利弊分析

企業(yè)選擇以資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)重組方式進(jìn)行債務(wù)清償，該種方式自身的優(yōu)缺點(diǎn)，也是影響企業(yè)是否選擇該種方式的重要影響因素之一。首先，企業(yè)選擇以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，其優(yōu)點(diǎn)是債權(quán)人企業(yè)能夠直接獲得清償，風(fēng)險(xiǎn)比較低，成本費(fèi)用也相對(duì)較低。但其缺點(diǎn)就是，該種方式直接增加債務(wù)人企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使其原本缺乏資金的現(xiàn)象更為嚴(yán)重，有可能直接導(dǎo)致債務(wù)人企業(yè)破產(chǎn)。因此，在實(shí)際操作中，相對(duì)于以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組方式而言，大多數(shù)企業(yè)，是選擇以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組方式，即以實(shí)物抵債的結(jié)算方式。該種方式的優(yōu)點(diǎn)是，其以不減少債務(wù)人企業(yè)現(xiàn)金流量的前提下進(jìn)行，可以提高該債務(wù)人企業(yè)的閑置資產(chǎn)的利用效率，與此同時(shí)，使債權(quán)人企業(yè)能及時(shí)收回債權(quán)，從而避免因債權(quán)延長，而發(fā)生的費(fèi)用支出。使用該種方式清償債務(wù)的缺點(diǎn)，就債務(wù)人而言，其進(jìn)行的非現(xiàn)金資產(chǎn)可能是其本身的生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，例如廠房、設(shè)備等。這樣的情形，不但不能減少償債壓力，反而使自身的生產(chǎn)經(jīng)營陷入更大的困難。而對(duì)于債權(quán)人企業(yè)而言，所回收的抵債資產(chǎn)價(jià)值有可能明顯不足值。公允價(jià)值的確定金額不合理不符合實(shí)際。并且在轉(zhuǎn)移資產(chǎn)時(shí)，還會(huì)發(fā)生很多的額外費(fèi)用支出。

(二)以債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償債務(wù)的債務(wù)重組方式

1.以債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償債務(wù)重組方式的會(huì)計(jì)處理

以債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償債務(wù)的重組方式，是指債務(wù)人企業(yè)將企業(yè)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，相當(dāng)于債務(wù)人企業(yè)進(jìn)行增資，與此同時(shí)債權(quán)人企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為“股本”或者“實(shí)收資本”的債務(wù)重組方式。對(duì)于債權(quán)人企業(yè)而言，確認(rèn)“股本”還是“實(shí)收資本”，主要依照債權(quán)人企業(yè)的公司性質(zhì)，若為股份公司就應(yīng)確認(rèn)為“股本”，否則應(yīng)確認(rèn)為“實(shí)收資本”。

對(duì)于債權(quán)人而言，其會(huì)計(jì)處理的相關(guān)要求與資產(chǎn)進(jìn)行清償?shù)膫鶆?wù)重組方式的會(huì)計(jì)處理基本一致。

對(duì)于債務(wù)人而言，根據(jù)債務(wù)人企業(yè)的性質(zhì)不同，其會(huì)計(jì)處理也是不同的，為股份制和非股份制企業(yè)。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)因債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額確認(rèn)為“股本”或者“實(shí)收資本”。同時(shí)，一方面根據(jù)股份的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值兩者之間的差額確認(rèn)計(jì)入“營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”;另一方面，根據(jù)股份的公允價(jià)值與股本或?qū)嵤召Y本的賬面價(jià)值二者之間的差額確認(rèn)為“資本公積—股本溢價(jià)”或者“資本公積—資本溢價(jià)”。

2.以債務(wù)轉(zhuǎn)資本進(jìn)行債務(wù)清償?shù)睦追治?/p>

企業(yè)選擇以債務(wù)轉(zhuǎn)資本的債務(wù)重組方式進(jìn)行債務(wù)清償。該種方式有其獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)于債務(wù)人而言是相當(dāng)有利的，因?yàn)橐詡鶆?wù)轉(zhuǎn)資本的債務(wù)重組方式進(jìn)行債務(wù)清償，是在債務(wù)人企業(yè)不減少自身現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的前提下進(jìn)行的，從而減輕了債務(wù)人企業(yè)的償債壓力，這樣既有利于加強(qiáng)債權(quán)人企業(yè)與債務(wù)人企業(yè)雙方的合作關(guān)系，同時(shí)更為債務(wù)人企業(yè)提供了一種新的籌資渠道。對(duì)于債權(quán)人企業(yè)而言，通過該種償債方式，為其提供了一種新的投資渠道，從而使債權(quán)人企業(yè)能夠獲得債務(wù)人企業(yè)為未來的營業(yè)利潤。與此相反，企業(yè)運(yùn)用該種方式進(jìn)行清償也存在缺點(diǎn)。對(duì)于債權(quán)人而言，通過以債務(wù)轉(zhuǎn)資本的債務(wù)重組方式進(jìn)行債務(wù)清償，存在較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，并且債權(quán)人企業(yè)的債權(quán)在回收時(shí)，其自身的資金被大量占用，也會(huì)導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加重。因此，債權(quán)人企業(yè)采用這種方式一定要謹(jǐn)慎，以免發(fā)生本利盡失的局面。除此之外，我國的資本市場發(fā)展還不夠完善，企業(yè)要進(jìn)行增資，就必須要經(jīng)過嚴(yán)格的審核和法律程序，于是，該種債務(wù)重組方式在實(shí)際中是不被大多數(shù)企業(yè)所采用的。

(三)修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)清償

1.修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式

即有債權(quán)人企業(yè)和債務(wù)人企業(yè)，通過相互協(xié)商，達(dá)成協(xié)議，通過減少債務(wù)的本金、降低利率、減少或者豁免債務(wù)利息，部分債務(wù)本金等進(jìn)行債務(wù)清償?shù)膫鶆?wù)重組方式，修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式，是一種延期的清償方式，這也是其區(qū)別于其他方式的關(guān)鍵。所謂延期清償就是債權(quán)人企業(yè)和債務(wù)人企業(yè)，達(dá)成推遲債務(wù)清償?shù)那鍍敃r(shí)間協(xié)議，即在債務(wù)重組日，債務(wù)人企業(yè)不需要立即支付相應(yīng)的資產(chǎn)。修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式其具體會(huì)計(jì)處理。

該種債務(wù)重組方式屬于延期清償?shù)膫鶆?wù)重組。在債務(wù)重組日所重組的債務(wù)和債權(quán)并未像以上兩種重組方式一樣消失，其債權(quán)和債務(wù)仍然存在。因此，延長付款期是該種重組方式的最顯著特點(diǎn)。在債務(wù)重組日，重組雙方均應(yīng)按照重組協(xié)議的相關(guān)規(guī)定，重新確定新的債權(quán)債務(wù)金額，其中不包括將來應(yīng)收取的或應(yīng)償付的利息，以便最終重新確認(rèn)，同時(shí)注銷原債權(quán)和債務(wù)。值得注意的是:該種重組方式有時(shí)會(huì)附帶或有條件。對(duì)于債權(quán)人而言，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有收益，如果或有收益能夠收到時(shí)，應(yīng)當(dāng)直接重建或有收益取得時(shí)的當(dāng)期“營業(yè)外支出”;對(duì)于債務(wù)人而言，當(dāng)或有支出滿足“預(yù)計(jì)負(fù)債”的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”，如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在結(jié)清債務(wù)期滿時(shí)，在確認(rèn)為“營業(yè)外收入”。

2.修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式的利弊分析

企業(yè)選擇以修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式進(jìn)行債務(wù)清償，該種范式的優(yōu)點(diǎn)在于，通過債權(quán)人企業(yè)做出讓步，是債務(wù)人企業(yè)減輕償債壓力，能夠早日擺脫財(cái)務(wù)困難，償還到期債務(wù)。對(duì)于債權(quán)人而言，有利于其債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，并且還能夠加強(qiáng)重組雙方的合作關(guān)系，為其長遠(yuǎn)發(fā)展提供有利條件。其缺點(diǎn)就是，對(duì)于債權(quán)人而言，使其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加重，資金周轉(zhuǎn)速度下降，風(fēng)險(xiǎn)很高，而且有可能助長拖欠的不正之風(fēng)。因此，企業(yè)選擇該種債務(wù)重組方式進(jìn)行債務(wù)清償，必須是在雙方達(dá)到共贏的前提下進(jìn)行。

(四)混合重組方式清償債務(wù)

對(duì)于混合重組方式而言，就是以上三種重組方式的任意組合，但其會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照以下順序進(jìn)行核算:首先考慮，以資產(chǎn)清償債務(wù);然后在考慮將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;最后在考慮，修改其他債務(wù)條件，相關(guān)會(huì)計(jì)處理要求與單項(xiàng)債務(wù)重組方式一致。企業(yè)選擇混合重組方式進(jìn)行債務(wù)清償，其可以避免應(yīng)采用單一的基本方式進(jìn)行債務(wù)清償?shù)娜秉c(diǎn)，達(dá)到揚(yáng)長避短的目的。因此，在實(shí)際中這種方式是被大多數(shù)企業(yè)所采用的，并且其可以最大限度的發(fā)揮債務(wù)重組準(zhǔn)則的效用。

三、對(duì)企業(yè)選擇債務(wù)重組方式的建議

企業(yè)站在不同的角度，選擇的債務(wù)重組方式也不相同。重組雙方都是以自身合法權(quán)益最大化為立足點(diǎn)出發(fā)選擇債務(wù)重組方式的，由于重組雙方在根本利益上存在沖突，使債務(wù)沖的實(shí)際實(shí)施相當(dāng)困難，若強(qiáng)制使用，會(huì)適得其反。為了解決這一根本性的矛盾，企業(yè)的管理者，必須改變觀念，應(yīng)從實(shí)施債務(wù)重組的本質(zhì)出發(fā)，通過相互協(xié)商，在不損害相互利益的前提下，達(dá)成合意，使債務(wù)人企業(yè)走出財(cái)務(wù)困境，步入正常財(cái)務(wù)軌道。

(一)企業(yè)要充分考慮自身的實(shí)際情況

企業(yè)在選擇債務(wù)重組方式時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況。由于債務(wù)重組準(zhǔn)則的實(shí)施，是在債權(quán)人企業(yè)做出讓步的前提下進(jìn)行的，二者之間存在根本的利益沖突，于是只有債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)商一致，才能達(dá)成重組協(xié)議，使債務(wù)重組事項(xiàng)能夠順利進(jìn)行。因此，作為債權(quán)人、債務(wù)人企業(yè)應(yīng)從以下幾點(diǎn)出發(fā)選擇債務(wù)重組方式。

1.債務(wù)人企業(yè)選擇債務(wù)重組方式時(shí)應(yīng)從以下幾點(diǎn)入手

首先，債務(wù)人企業(yè)自身的信譽(yù)情況。企業(yè)信譽(yù)的高低決定了企業(yè)的籌資能力，若自身的信譽(yù)度良好，就可以從資本市場上經(jīng)不同的籌資渠道籌集所需的資金。若信譽(yù)度不高，并且企業(yè)自身的大量流動(dòng)資金被占用，此時(shí)企業(yè)可以通過選擇以非現(xiàn)金資產(chǎn)或者與其相組合的方式進(jìn)行債務(wù)重組。

其次，對(duì)債務(wù)人企業(yè)控制權(quán)的影響。由于股東和債權(quán)人為企業(yè)提供資金的性質(zhì)不同，所以二者對(duì)企業(yè)的控制權(quán)也是不同的。當(dāng)企業(yè)采用以債務(wù)轉(zhuǎn)資本或與其相組合的方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，原債權(quán)人就會(huì)轉(zhuǎn)為債務(wù)人企業(yè)的新股東，從而影響債務(wù)人企業(yè)的控制權(quán)。若采用修改其他債務(wù)條件或與其相組合的方式進(jìn)行債務(wù)清償?shù)?，雖然對(duì)債務(wù)人企業(yè)的控制權(quán)沒有直接的影響，但是這種情形一般都會(huì)附有限制性條件，而這些條件卻可以間接影響控制權(quán)。

最后，付款風(fēng)險(xiǎn)。債務(wù)重組方式有即期清償、延期清償、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本不需要清償或者可以是以上幾點(diǎn)的任意組合。若選擇即期清償或與其相關(guān)的的方式，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量迅速減少或者部分資產(chǎn)減少，從而增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。若選擇延期的方式，特別是附有或有條件的延期清償方式，如果在重組后沒有產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流量，就會(huì)增加企業(yè)未來的償債壓力和風(fēng)險(xiǎn)。因此，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)充分考慮后，企業(yè)可以選擇債務(wù)轉(zhuǎn)資本或者與其相組合的方式。

2.債權(quán)人企業(yè)選擇債務(wù)重組方式時(shí)應(yīng)從以下幾點(diǎn)入手

首先，債權(quán)人企業(yè)自身的財(cái)務(wù)情況。當(dāng)債權(quán)人企業(yè)與債務(wù)人企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)應(yīng)充分考慮自身的財(cái)務(wù)狀況，若債權(quán)人企業(yè)自身的大量流動(dòng)資金被占用，急需回收現(xiàn)金資產(chǎn)緩解其財(cái)務(wù)壓力，這種情形下債權(quán)人就會(huì)選擇以現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)重組方式。若債權(quán)人企業(yè)想通過債務(wù)重組方式，對(duì)債務(wù)人企業(yè)達(dá)到控制的，就可以選擇以債務(wù)轉(zhuǎn)資本或與其相組合的債務(wù)重組方式。若債權(quán)人企業(yè)不需要立即回收現(xiàn)金或者也沒有對(duì)債務(wù)人企業(yè)實(shí)施控制的目的時(shí)，可以選擇以非現(xiàn)金資產(chǎn)或者修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式。

其次，回收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于債權(quán)人企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)充分考慮債權(quán)是否到期能收回的風(fēng)險(xiǎn)。為了避免回收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人企業(yè)可以選擇除修改其他債務(wù)條件或與其相組合的債務(wù)重組方式進(jìn)行債務(wù)清償。

最后，實(shí)施費(fèi)用。債權(quán)人企業(yè)在實(shí)施債務(wù)重組時(shí)，會(huì)發(fā)生一系列的費(fèi)用，例如:抵債資產(chǎn)的入庫費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)用，以及咨詢中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用等等，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)在對(duì)比進(jìn)行債務(wù)重組實(shí)施的費(fèi)用與進(jìn)行破產(chǎn)清算費(fèi)用之后進(jìn)行選擇。

(二)企業(yè)要充分考慮債務(wù)重組實(shí)施的影響因素

債務(wù)重組準(zhǔn)則是一種市場行為，于是其在實(shí)施時(shí)應(yīng)符合市場監(jiān)督的規(guī)范。

1.建立完善的資本市場

只有建立完善的資本市場，才能為企業(yè)提供良好的籌資渠道，才能發(fā)揮債務(wù)重組準(zhǔn)則自身的效用。由于我國資本市場尚未完善，不能夠?yàn)槠髽I(yè)提供足夠的資金供給，以及更多的籌資渠道，于是我國應(yīng)加強(qiáng)資本市場的建設(shè)。

2.建立相配套的法律、法規(guī)

只有建立相配套的法律、法規(guī)，才能規(guī)范債務(wù)重組準(zhǔn)則的真確實(shí)施。對(duì)于債務(wù)轉(zhuǎn)資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)提供法律依據(jù)。從而使債務(wù)重組事項(xiàng)的實(shí)施做到有法可依，有規(guī)可循。

［1］葉若慧.淺析企業(yè)債務(wù)重組方式選擇的會(huì)計(jì)核算［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，(9).

［2］張敏，章新蓉.債務(wù)重組對(duì)象與范圍選擇的探討［J］.財(cái)會(huì)通訊，2010，(9).

［3］溫玉彪.不同混合重組方式下債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理［J］.會(huì)計(jì)之友(中旬刊)，2009，(04).

［4］陳日強(qiáng).修改其他債務(wù)條件下債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理淺析［J］.會(huì)計(jì)師，2011，(5).

［5］張興良.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理及實(shí)例分析［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，(3).

［6］王超.董志華.債務(wù)重組存在的問題及對(duì)策研究［J］.角色會(huì)計(jì)，2009，(04).

［7］周圓圓.對(duì)債務(wù)轉(zhuǎn)資本債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的質(zhì)疑［J］.財(cái)會(huì)月刊，2010，(19).

［8］劉揚(yáng).債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素［J］.財(cái)會(huì)月刊，2010，(6).