欒春玉

（長春金融高等?？茖W校 會計系，吉林 長春 130028）

內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性，提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織規(guī)劃和相互配套的各種方法及措施。內(nèi)部控制基本上劃分為兩大類：內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的關(guān)鍵，它具有保護財產(chǎn)物資的安全完整、提高會計資料的正確性和可靠性、保證國家對企業(yè)的宏觀控制、保證企業(yè)高效率經(jīng)營的作用。我國很多企業(yè)內(nèi)部控制不很理想，例如，巨人集團、沈陽飛龍集團、廣東的國投等曾經(jīng)紅極一時的企業(yè)都在頃刻間倒塌，分析其原因，內(nèi)部控制不力是罪魁禍手。因此，對企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)進行剖析，探討解決的對策，建立一個涵蓋范圍廣泛、反應(yīng)靈敏、功能完善、協(xié)調(diào)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對提高現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理水平，防范內(nèi)部出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，提高企業(yè)市場競爭力尤為重要。

內(nèi)部控制要素包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素，因此，需要從五個要素的現(xiàn)狀來分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題并找出解決的對策。［1］

一、控制環(huán)境要素現(xiàn)狀分析及對策

（一）控制環(huán)境現(xiàn)狀

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是企業(yè)進行內(nèi)部控制建設(shè)的土壤。我國企業(yè)在控制環(huán)境方面的現(xiàn)狀表現(xiàn)為：

1.企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全。經(jīng)營者與審計委員會相互不獨立，無法對有關(guān)負責人實施制衡。

2.組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置中只考慮行政管理，而忽視組織的合理性，存在機構(gòu)臃腫、層次多、工作效率低等問題。

3.內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)控制度不健全，缺乏系統(tǒng)的現(xiàn)代化內(nèi)控制度。例如，企業(yè)缺乏激勵與制約機制，人事政策不完善，對職工未形成福利、培訓(xùn)、業(yè)績考評、晉升等獎懲制度。在20世紀90年代曾經(jīng)以“延生護寶液”一炮打響而紅透半邊天的飛龍集團，因忽視內(nèi)控制度管理，沒有具體內(nèi)部控制細則，沒有做到責權(quán)利落實到具體責任人，導(dǎo)致有規(guī)難依的局面，終于在1995年初，抵不住國內(nèi)保健品市場的混戰(zhàn)而破產(chǎn)下馬。

4.缺乏科學的會計責權(quán)控制機制。在會計責權(quán)控制方面，很多企業(yè)存在如下問題：

（1）財務(wù)與會計合署辦公。一方面，既影響會計信息質(zhì)量，又導(dǎo)致財務(wù)管理監(jiān)督不力；另一方面違背不相容職務(wù)相互分離、相互牽制原則，財務(wù)與會計合并一處，也不符合實物管理與會計記錄相互分離原則，很容易產(chǎn)生營私舞弊現(xiàn)象。

（2）責權(quán)不對等。有些會計人員目標不明，不能正確面對自己的位置，責權(quán)利嚴重背離，從而導(dǎo)致認真執(zhí)行者受打擊報復(fù)但得不到應(yīng)有保護；弄虛作假者卻受到領(lǐng)導(dǎo)賞識。

總之，控制環(huán)境是內(nèi)控的基石，這些現(xiàn)狀必須采取措施加以改正，否則會影響整個內(nèi)部控制體系，進而影響到整個企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）改善控制環(huán)境的對策

1.健全內(nèi)部控制組織機制，完善公司治理機制。建立監(jiān)督分權(quán)制衡制度，董事會中建立財務(wù)委員會、審計委員會或內(nèi)部控制委員會，經(jīng)營者與審計委員會相互獨立,對負責人實施制衡，提高決策科學性。

2.完善內(nèi)部控制的設(shè)計與監(jiān)督機構(gòu)。完善內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和監(jiān)督機制對保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)起著非常重要的作用。各機構(gòu)職責與分工應(yīng)充分體現(xiàn)公司管理要求，達到相互制約、相互牽制的作用。企業(yè)監(jiān)督機構(gòu)定期或不定期進行檢查、監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序執(zhí)行的有效程度。

3.建立行之有效的激勵與約束機制。企業(yè)內(nèi)部組織崗位乃至整體的行為要達到目標，必須建立一套有效激勵與約束機制，必須建立科學的業(yè)績評價體系，根據(jù)經(jīng)營者業(yè)績的好壞進行獎懲，同時還要有科學的目標管理體制，要求全體員工都要參與目標制定，有利于激發(fā)他們的積極性和完成組織目標。

4.完善內(nèi)部控制評審，定期形成審計報告。為了保證內(nèi)部控制達到預(yù)期目標，企業(yè)應(yīng)組織內(nèi)審部門對內(nèi)控制度是否完善、執(zhí)行是否有效定期進行分析評價，然后將評價結(jié)果向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或管理層報告，以完善公司治理，保證內(nèi)控制度的有效實施。

5.加強會計責權(quán)控制。其一是健全內(nèi)控制度建設(shè)，明確會計責權(quán)。在不違背國家制定的《會計人員規(guī)則》和《會計人員崗位責任制》等制度下，盡快制訂會計人員職業(yè)行為規(guī)范，細化會計人員責權(quán)。其二是區(qū)分財務(wù)與會計的不同，明確各自的職責。財務(wù)部門的具體職責是：資產(chǎn)的保管、籌措投放資金的收入和分配；而會計部門負責的是信息流系統(tǒng)，具體職責是：確認、反映、記錄報告企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，向信息使用者提供財務(wù)信息，通過財務(wù)信息對經(jīng)營部門進行控制。其三是采取獎懲嚴明的內(nèi)部激勵機制。會計人員不僅專業(yè)素質(zhì)要高，承擔的社會責任也較大，同時還要承擔工作風險，所以要將工作質(zhì)量與獎金掛鉤，對盡職盡責的會計人員賦以高薪，從而調(diào)動他們的積極性，對會計信息弄虛作假要進行經(jīng)濟處罰，嚴重者追究刑事責任。

二、風險評估要素現(xiàn)狀分析及對策

（一）風險評估現(xiàn)狀

1.非全面、科學的預(yù)算導(dǎo)致企業(yè)無法適應(yīng)市場的變化。很多企業(yè)預(yù)算只關(guān)注購買、生產(chǎn)、銷售等領(lǐng)域而忽視對市場的調(diào)研和預(yù)測，另一方面預(yù)算方法不夠科學，預(yù)算有效性無法發(fā)揮出來,難以適應(yīng)瞬息萬變的市場行情。

2.非科學的決策導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風險。很多企業(yè)無法處理好籌資、投資、收益、分配之間活動及其相互關(guān)系，一旦決策失敗，會導(dǎo)致財務(wù)惡化，最終導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)危機，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)解體。例如：沈陽飛龍集團之所以折翅，其中的原因之一是領(lǐng)導(dǎo)決策浪漫化、決策模糊性、決策急躁化。決策浪漫化導(dǎo)致不計算成本，不預(yù)算利潤；決策模糊性，導(dǎo)致在不懂商業(yè)法則情況下盲目決策；決策急躁化導(dǎo)致對市場不進行深度調(diào)研情況下，在企業(yè)發(fā)展關(guān)鍵時期，總裁處于一種急躁、驚恐和不平衡心態(tài)之中，最終錯誤決策會給企業(yè)帶來巨大損失。

（二）改善風險評估的對策

1.要有風險意識，建立重大風險預(yù)警制度。即使經(jīng)營不錯的企業(yè)也會因為風險把控不好而失敗，因此要把風險管理作為工作的重中之重。制定應(yīng)急預(yù)案,對重大風險進行持續(xù)不斷的監(jiān)測，并根據(jù)情況變化制定調(diào)整控制措施。

2.要規(guī)避經(jīng)營風險，回避財務(wù)風險。建立財務(wù)資金控制系統(tǒng)，對偏離預(yù)算的現(xiàn)象，應(yīng)及時采取措施加以控制，同時科學確定最佳籌資方式、籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)，確定最佳投資流向和流量，同時要科學確定收益和分配政策，正確確定留存與分配比例。［2］

3.要正確處理好風險管控與創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)系。不能因為防范風險而阻礙發(fā)展，要把創(chuàng)新的意愿與創(chuàng)新的能力相結(jié)合，創(chuàng)新的成本與效益相結(jié)合，同時把創(chuàng)新與風險管理相結(jié)合，即做到成本可算、風險可控、效益可謀。總而言之，堅持發(fā)展是硬道理、是第一要務(wù)，風險約束是第一責任，風險應(yīng)對是第一目標。

4.要加強外部監(jiān)管。此次金融風暴帶給我們的深刻教訓(xùn)之一便是金融創(chuàng)新過度，所以監(jiān)管乏力也帶來了一定的風險。

5.要善于化解風險。有的風險企業(yè)可通過設(shè)立風險自留基金來承擔。這種方法是將風險從一個主體轉(zhuǎn)移到另外一個主體，如為減輕單個企業(yè)的風險壓力進行股份制改造或聯(lián)營尋找合作伙伴等等，攜手共抗風險。

三、內(nèi)部監(jiān)督要素現(xiàn)狀分析及對策

（一）內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀

內(nèi)部監(jiān)督就指加強內(nèi)部審計以及管理層自我評價。從內(nèi)部審計角度看我國企業(yè)監(jiān)督過程的問題主要表現(xiàn)為：

1.獨立性不夠。內(nèi)部審計地位應(yīng)當是獨立的，但在現(xiàn)實中企業(yè)的很多問題和行為往往是由經(jīng)理、廠長造成的，內(nèi)部審計工作范圍受限制,無法在地位上實現(xiàn)獨立。

2.重監(jiān)督輕服務(wù)。內(nèi)部審計過分強調(diào)查錯糾弊，卻忽視了防錯防弊這一職能，在內(nèi)部控制規(guī)定中強調(diào)“監(jiān)督”的多、強調(diào)“服務(wù)”的少，這是審計認識上的誤區(qū)。

3.對內(nèi)部審計性質(zhì)和作用知之甚少。許多管理者將“內(nèi)部監(jiān)督”與“會計監(jiān)督”混淆不清，人們往往產(chǎn)生“企業(yè)內(nèi)部審計”沒什么重要意義的想法，在這種思想支配下，內(nèi)部審計形同虛設(shè)。

（二）改善內(nèi)部監(jiān)督的對策

1.改變組建方式。內(nèi)部審計是董事會領(lǐng)導(dǎo)下的監(jiān)督部門，具有向董事會或外部審計部門報告的責任。企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置，避免一刀切，重視人員培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，提高內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性，從而制約經(jīng)營者的行為。［3］

2.既有監(jiān)督職能，又提供服務(wù)職能。內(nèi)審人員要建立防錯防弊、有效不健全的監(jiān)督內(nèi)控的審計理念,樹立為企業(yè)服務(wù)的宗旨，不斷督促企業(yè)加強財務(wù)管理。

3.重視內(nèi)部審計地位。內(nèi)部審計是企業(yè)利益和股東的保護者，內(nèi)審人員要當好經(jīng)理、廠長的“財務(wù)顧問”、“法律顧問”，要以嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)量服務(wù)水準，幫助領(lǐng)導(dǎo)堵漏建制、查錯防弊，使領(lǐng)導(dǎo)和廣大職工充分意識到內(nèi)審的重要性，并非可有可無，內(nèi)審是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。

四、信息與溝通要素現(xiàn)狀分析及對策

（一）信息與溝通的現(xiàn)狀

企業(yè)信息包括管理信息和財務(wù)信息。管理信息主要提供法規(guī)要求、銷售行情、客戶反饋、市場份額等與經(jīng)濟活動有關(guān)的非財務(wù)信息。企業(yè)財務(wù)信息主要提供資金周轉(zhuǎn)方面的信息。當前企業(yè)信息與溝通的現(xiàn)狀是：由于企業(yè)沒有建立科學完整的信息與溝通科學，導(dǎo)致會計科目設(shè)置不嚴格，信息獲取不及時、不可靠，部分報告不真實。

（二）改善信息與溝通的對策

企業(yè)應(yīng)當充分運用網(wǎng)絡(luò)、計算機等先進手段，建立良好的信息系統(tǒng)，以滿足企業(yè)可以快速地對企業(yè)資料進行審閱、抽樣、比較、核對、計算、分析，從而提高效率，降低審計成本，同時減少信息傳遞過程出現(xiàn)的錯漏，保證會計信息的可靠性等相關(guān)需求。

五、控制活動要素現(xiàn)狀分析及對策

（一）控制活動現(xiàn)狀

1.不少企業(yè)沒有建立嚴格的復(fù)核審批制度，企業(yè)負責人獨斷專行，給企業(yè)造成損失和浪費。

2.沒有健全完善資產(chǎn)控制管理制度，資金坐支現(xiàn)象嚴重，造成資金失控，存貨、固定資產(chǎn)等缺乏專人保管制度，不能及時處理超儲積壓、腐蝕的存貨，固定資產(chǎn)不及時提折舊。應(yīng)收款項沒設(shè)專人負責催款，造成資金周轉(zhuǎn)不靈、成本加大，資產(chǎn)浪費現(xiàn)象嚴重。

3.財務(wù)人員素質(zhì)不高，財會工作混亂，無法實施有效財務(wù)控制。

4.收入不及時結(jié)轉(zhuǎn)，推遲納稅，往來賬目混亂，隱藏收支，物資采購不能嚴格控制，成本費用管理不嚴，出現(xiàn)亂擠亂攤成本現(xiàn)象。

（二）改善控制活動的對策

1.建立授權(quán)審批控制。對企業(yè)重要的經(jīng)濟行為必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)審批，防止獨斷專行，才能保證資產(chǎn)安全完整，避免損失和浪費。

2.建立財務(wù)資金控制。對企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、內(nèi)部資金劃撥、結(jié)算、往來賬、債權(quán)等建立財務(wù)控制,以保證企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)正常運轉(zhuǎn)。

3.建立實物資產(chǎn)控制。資產(chǎn)管理必須由具備一定素質(zhì)、經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的人員進行管理，實物資產(chǎn)無論購置、使用、處置必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)審批，只有這樣才能保證實物資產(chǎn)安全完整、有序、合理、有效使用。

［1］劉建平.現(xiàn)代企業(yè)如何實施財務(wù)控制［J］.冶金財會，2008，（7）.

［2］常秀香.淺談中小企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)［J］.現(xiàn)代會計，2010，（4）.

［3］汪叢梅.試論內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的職能作用［J］.長春金融高等?？茖W校學報，2008，（1）.