沈麗波

（長春市建設(shè)工程交易中心 辦公室，吉林 長春 130000）

職業(yè)道德是每個(gè)行業(yè)從業(yè)人員都必須嚴(yán)格遵守的規(guī)范。早在2001年9月，政府就提出了“愛國守法、明禮誠信、團(tuán)結(jié)友善、勤儉自強(qiáng)、敬業(yè)奉獻(xiàn)”的道德規(guī)范，倡導(dǎo)社會各界都必須高度重視職業(yè)道德，認(rèn)真履行本行業(yè)從業(yè)者所必須遵守的道德規(guī)范。盡管不同的行業(yè)具有不同的職業(yè)道德規(guī)范，但遵守職業(yè)道德已經(jīng)深入人心，得到了社會各界的普遍認(rèn)知。會計(jì)從業(yè)人員同樣需要遵守特定的職業(yè)道德，在日常的工作中嚴(yán)格履行職業(yè)道德。然而，在現(xiàn)實(shí)中，一些會計(jì)從業(yè)人員忽視對職業(yè)道德的養(yǎng)成，既不注意職業(yè)道德的系統(tǒng)研究，也不注意職業(yè)道德的嚴(yán)格遵守，嚴(yán)重影響了會計(jì)從業(yè)人員的形象。因此，需要全面了解目前會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀，并采取有效措施加以合理解決。馬克思在《資本論》中闡述到：道德是一種社會形態(tài)，是人們在共同工作生活中，形成的行為準(zhǔn)則和具體規(guī)范。沒有永恒不變的道德，人們的道德觀念會隨著時(shí)代的改變、階層的變化而產(chǎn)生變化。［1］

一、會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)具備的道德觀念

針對會計(jì)道德的概念，我國會計(jì)界主要有三種不同的觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)道德是貫穿在社會公德、家庭美德、職業(yè)道德，即滲透在這個(gè)社會道德體系中的品德、德行，是會計(jì)的職業(yè)道德。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)道德是從事會計(jì)工作的人員，在具體的業(yè)務(wù)辦理和實(shí)施過程中，一貫秉承的基本的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)涵養(yǎng)，是會計(jì)從業(yè)人員從業(yè)規(guī)范、從業(yè)道德意識和從業(yè)行為規(guī)范的綜合結(jié)合體。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，因?yàn)闀?jì)職業(yè)特點(diǎn)的具體性和獨(dú)特性，在會計(jì)人員的從業(yè)過程中，必然會面對帶有明顯行業(yè)特征的特殊要求，會計(jì)在具體的從業(yè)過程中要遵循行業(yè)的具體規(guī)范和道德操守，在會計(jì)工作的實(shí)踐中充分考慮道德問題和行業(yè)的特殊性，體現(xiàn)會計(jì)從業(yè)人員的大局意識和職業(yè)操守。

在當(dāng)今社會日益變革的經(jīng)濟(jì)政治體制下，各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系在會計(jì)活動中體現(xiàn)得更加復(fù)雜，維護(hù)好國家和社會大眾的利益是關(guān)系國家存亡的重大問題。因此，在國家利益與單位集體經(jīng)濟(jì)主體或者社會大眾利益發(fā)生矛盾和沖突時(shí)，會計(jì)從業(yè)人員的道德問題就必然牽扯其中，會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)明確自身立場，明確自身職業(yè)道德，在維護(hù)國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，積極調(diào)整從業(yè)關(guān)系中各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)利益，以維護(hù)國家、社會、大眾的利益不受侵害。會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德觀念確立有較廣泛的社會性，目的在于維護(hù)社會整體經(jīng)濟(jì)秩序的良性正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、會計(jì)從業(yè)人員道德問題的現(xiàn)狀

（一）市場經(jīng)濟(jì)對會計(jì)人員道德觀念的沖擊

隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，人們的價(jià)值觀、世界觀、道德觀都在發(fā)生著巨大的變化。［2］經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變使人們的利益關(guān)系從單一的關(guān)系向多層次的關(guān)系大幅度邁進(jìn)，人們面對各種利益關(guān)系，難免會受到享樂主義、金錢至上、利己主義、排他主義等觀念沖擊。在社會巨大的變革過程中，會計(jì)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中，也會受到各種利益關(guān)系的沖擊和影響，部分會計(jì)從業(yè)人員為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，不惜損害國家和社會公眾的利益，做出一些會計(jì)職業(yè)道德缺失的行為，最終給國家和社會造成了經(jīng)濟(jì)損失。

（二）從業(yè)環(huán)境對會計(jì)人員道德行為的影響

在單位體制內(nèi)，會計(jì)人員是具體的財(cái)務(wù)工作的實(shí)踐者。在財(cái)務(wù)問題的具體實(shí)施過程中，會計(jì)人員會受到來自法人的領(lǐng)導(dǎo)和控制。在面對一些具體問題時(shí)，會計(jì)人員因受來自于各個(gè)方面的壓力和控制，而無法遵從自己的職業(yè)操守，會做出編制虛假會計(jì)信息、編制虛假賬目、偷稅漏稅等行為。這些問題的存在都是因?yàn)閱挝痪唧w負(fù)責(zé)人的自身素質(zhì)和道德水平所致。因此，會計(jì)人員的從業(yè)環(huán)境會對會計(jì)工作中的道德產(chǎn)生直接影響。

（三）會計(jì)行業(yè)監(jiān)管制度的缺失

我國目前實(shí)施的監(jiān)管體制是：國家、社會、單位三級監(jiān)管體制。國家監(jiān)管是政府根據(jù)國家相關(guān)的法律和法規(guī)對單位的會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管。社會監(jiān)管是由社會中介機(jī)構(gòu)，例如工作在會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師，依照正常的法律程序?qū)κ苷{(diào)查公司進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，并提供最終的審計(jì)結(jié)果，給出客觀評價(jià)的監(jiān)管方式。單位監(jiān)管是單位通過加強(qiáng)對自我的內(nèi)部協(xié)查進(jìn)行的監(jiān)管工作。三級監(jiān)管的目的在于對國家、投資者、債權(quán)人及社會公眾的整體利益進(jìn)行保護(hù)，從而維護(hù)社會主義經(jīng)濟(jì)體制下，市場經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行與發(fā)展。我國對于會計(jì)行業(yè)的監(jiān)管具備基本的監(jiān)管體制，但在具體的監(jiān)管過程中，不可避免地會產(chǎn)生許多問題。其具體表現(xiàn)為：監(jiān)管部門繁雜，人為因素明顯。監(jiān)管部門有政府、審計(jì)、工商、稅務(wù)、財(cái)政等眾多政府行政部門的具體介入。在具體的實(shí)踐過程中，不可避免地受到來自多方面人為因素的控制和影響。

三、完善會計(jì)從業(yè)人員道德的建議

（一）完善會計(jì)立法

將會計(jì)誠信作為法律條款明確寫入《會計(jì)法》，體現(xiàn)出國家和政府對會計(jì)誠信的決心和尊重。雖然現(xiàn)行的會計(jì)相關(guān)制度和《會計(jì)法》中都明確規(guī)定：“會計(jì)核算必須提供真實(shí)、合法、準(zhǔn)確和完整的會計(jì)信息。”但是在上述法律法規(guī)中都沒有明確地提出“會計(jì)誠信”的概念。如果能將“會計(jì)誠信”納入《會計(jì)法》中，無疑會對會計(jì)道德問題產(chǎn)生積極的影響。因?yàn)閷ⅰ皶?jì)誠信”立法代表著整體社會公眾的共同意愿，體現(xiàn)的是公眾對法律至高無上的權(quán)威性的認(rèn)同和對“會計(jì)誠信”的渴望。但事實(shí)上，由于“會計(jì)誠信”概念立法的“難產(chǎn)”，使得大部分會計(jì)從業(yè)人員只是將“會計(jì)誠信”作為行業(yè)的一項(xiàng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來看待，這無疑會降低會計(jì)從業(yè)人員在工作中對誠信、道德的重視，從而導(dǎo)致會計(jì)誠信危機(jī)的加大，所以，將會計(jì)誠信立法是在會計(jì)業(yè)內(nèi)樹立和明確誠信準(zhǔn)則的大勢所趨。

（二）實(shí)施誠信教育

江澤民同志指出：“法律和道德作為上層建筑的組成部分，都是維護(hù)社會秩序、規(guī)范人們思想和行為的重要手段，他們相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充?！睍?jì)道德建設(shè)又分為會計(jì)個(gè)人品德和會計(jì)職業(yè)道德兩部分。人在步入社會，職業(yè)生涯開始之前的教育塑造了個(gè)體的個(gè)人品德。職業(yè)生涯之后從事的行業(yè)及工作環(huán)境會在一定程度上影響人的職業(yè)道德。因此對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行道德誠信教育是夯實(shí)會計(jì)道德品質(zhì)的必修功課。應(yīng)積極倡導(dǎo)在各級各類學(xué)校的會計(jì)專業(yè)中開設(shè)“會計(jì)職業(yè)道德”相關(guān)課程，在學(xué)生學(xué)習(xí)會計(jì)課程伊始階段就讓學(xué)生們樹立起誠信的概念和意識，嚴(yán)格要求自己，遵守職業(yè)操守。教師在授課過程中要結(jié)合具體案例進(jìn)行講解，圍繞會計(jì)職業(yè)道德開展豐富多彩的實(shí)踐活動，引導(dǎo)學(xué)生們從思想上真正認(rèn)同會計(jì)道德，進(jìn)而自覺地遵守職業(yè)道德。中華人民共和國國家財(cái)政部在1998年1月發(fā)布了《會計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，其中明確寫到從1998年7月1日開始在全國范圍內(nèi)試行會計(jì)人員繼續(xù)教育制度?！稌盒幸?guī)定》中強(qiáng)調(diào)我國對會計(jì)行業(yè)的繼續(xù)教育工作實(shí)施按照從業(yè)人員歸屬地由當(dāng)?shù)氐木唧w財(cái)政部門來統(tǒng)一規(guī)劃、進(jìn)行分級管理。歸屬地的財(cái)政部門要對會計(jì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行會計(jì)道德培訓(xùn)繼續(xù)教育并將此作為年度會計(jì)職業(yè)人員培訓(xùn)的重要學(xué)習(xí)內(nèi)容。

（三）加大監(jiān)管力度

我國的經(jīng)濟(jì)體制改革是個(gè)長期且漫長的過程，迄今為止還沒有達(dá)到預(yù)期的效果。在改革中，企業(yè)自身還存在著很多弊病和不足，企業(yè)和政府之間各種復(fù)雜的關(guān)系，是一種“剪不斷理還亂的狀態(tài)”。大部分會計(jì)人員依附于企業(yè)生存，企業(yè)就是他們的衣食父母。企業(yè)為求得自身生存和經(jīng)濟(jì)效益，會對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)從業(yè)人員施壓，要求他們做一些違背會計(jì)職業(yè)道德的事情。部分會計(jì)從業(yè)人員擔(dān)心下崗失業(yè)，不敢對老板提出反對意見。因此唯有建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、科學(xué)完善的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，進(jìn)一步加大企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管力度，明確董事會、法人、股東和監(jiān)理會的責(zé)權(quán)，特別要重視監(jiān)理會對企業(yè)具體財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管，才能使企業(yè)在競爭中明確自身的義務(wù)和責(zé)任，積極遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法律準(zhǔn)則，使企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員能恪守職業(yè)道德，為企業(yè)的發(fā)展和國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

綜上，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球化進(jìn)程的加快，會計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)社會中的地位和作用日益凸顯。要想保持市場經(jīng)濟(jì)健康、快速、穩(wěn)定地發(fā)展，就必須加強(qiáng)會計(jì)的職業(yè)道德建設(shè)，并將其作為會計(jì)工

作不可分割的一部分以及一項(xiàng)長期、艱苦的實(shí)踐活動，倡導(dǎo)社會各方共同努力，形成良好的會計(jì)職業(yè)道德，優(yōu)化會計(jì)工作環(huán)境，樹立會計(jì)行業(yè)模范，提倡講誠信、守公德的職業(yè)道德規(guī)范，保障我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。

：

［1］齊軍.會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀及解決途徑研究［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012，（7）.