李玉英

（長春金融高等?？茖W校 會計系，吉林 長春 130028）

一、我國管理會計的發(fā)展過程與應用

管理會計產(chǎn)生于20世紀上半葉，是以泰羅的科學管理說為基礎而形成和發(fā)展起來的。管理會計的問世，曾給西方發(fā)達國家?guī)砹斯芾韺W上的生機，管理會計在西方企業(yè)中得到了較好的應用。我國在引進和借鑒西方管理會計以后，為使管理會計在企業(yè)管理方面能夠得到更好的應用做出了不懈努力。隨著社會經(jīng)濟的不斷進步，我國管理會計邁向國際化的腳步也明顯加快，在此方面取得了不容置疑的成就。但目前我國管理會計的應用層次和水平還不是很高，管理會計的制度體系還不夠完善，大多企業(yè)對管理會計的應用仍處于起步階段，雖然已取得了一些成效，但是在具體實施與應用中仍然存在很大問題，而這些問題應及時得到解決。

競爭壓力巨大、經(jīng)營環(huán)境復雜多變使得新的會計信息系統(tǒng)為了滿足現(xiàn)代企業(yè)管理信息的需要不斷產(chǎn)生并建立起來。在這樣激烈競爭的市場環(huán)境下，企業(yè)要想生存就必須把好管理的關(guān)，真正站在戰(zhàn)略的高度上對管理會計信息進行整合和應用，只有這樣企業(yè)才能夠在發(fā)揚自身優(yōu)勢的基礎上更全面地了解市場環(huán)境，才能夠得到長足發(fā)展。

從根本上講，管理會計的應用前提是成熟發(fā)達的市場體系和真正擁有產(chǎn)權(quán)明晰、責權(quán)明確等企業(yè)經(jīng)營機制，否則，企業(yè)不能成為市場主體，也就無法自主地根據(jù)市場的變化進行預測和決策。然而管理會計作為一種科學管理的方法或手段，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中能否起到作用、能夠起到多大的作用等這些問題歸根結(jié)底取決于企業(yè)的管理者，更取決于決策者在決策時的價值取向。所以管理會計在企業(yè)中的應用對于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境也有一定要求。只有從基本要求出發(fā)才能夠使管理會計得到恰當?shù)膽?。管理會計所涉及到的人員主要包含兩部分，一部分是企業(yè)領導者，另一部分是管理會計人員。現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭情況要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營更要懂管理。從80年代開始，我國就開始注重管理會計人員的培養(yǎng)并先后涌現(xiàn)出大批管理會計方面的專業(yè)人才，這為管理會計在企業(yè)中能夠更大地發(fā)揮作用打下了堅實基礎。目前我國大中型企業(yè)已實現(xiàn)了網(wǎng)絡化管理，這更強大了管理會計模型和方法在信息技術(shù)上的應用，也能夠及時構(gòu)建準確的財務信息，使其更及時地發(fā)揮作用。但是，在很多方面管理會計仍舊存在一些問題留給我們在應用過程中不斷地去發(fā)現(xiàn)、探索和解決。

二、我國管理會計在應用中存在的問題

（一）實踐影響因素

1.企業(yè)管理者缺乏對管理會計的重視

管理會計作為一種新興的方法、理念，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中能否得到充分的利用及管理者的重視不僅僅取決于企業(yè)管理者的能力、才干，一定程度上更取決于管理者在決策時的價值取向。調(diào)查顯示，管理者在對管理會計與財務會計的重視程度上，重視財務會計的人數(shù)占總?cè)藬?shù)的60%，認為兩者具有相同重要性的人數(shù)占總?cè)藬?shù)的30%左右，而重視管理會計的人數(shù)僅占總?cè)藬?shù)的10%。由此看來，企業(yè)管理者對于管理會計的重視程度還遠遠不夠?，F(xiàn)代企業(yè)最大的特點是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，這使管理者的價值取向與企業(yè)根本利益在企業(yè)的激勵機制約束下達成一致，促使企業(yè)管理者更加關(guān)心企業(yè)經(jīng)濟效益，不利于管理者從企業(yè)長遠角度出發(fā)來關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展。著眼于短期經(jīng)濟利益使企業(yè)管理者對管理會計更加缺乏重視。也有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應用。［1］

2.管理會計人員綜合素質(zhì)不高

管理會計對從業(yè)人員的素質(zhì)要求要高于傳統(tǒng)會計對從業(yè)人員的要求。管理會計人員應具備一定的專業(yè)能力，應不斷加強自身知識和技能的學習，使其專業(yè)能力保持在一定水平上；并依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和技術(shù)規(guī)范來履行職責，能夠及時對相關(guān)的和可靠的信息進行分析整合，并編制完整、清晰的報告與建議書；管理會計人員還應做到除法律規(guī)定外，未經(jīng)批準，不得對外披露工作過程中所獲取的機密信息；管理會計人員還應做到誠實正直，盡量避免事實上或表面上可能引起的利益沖突，并能夠在發(fā)現(xiàn)潛在沖突方面及時提出忠告；管理會計人員更應做到公正而客觀地披露和交流信息，幫助使用者對管理會計人員所公布的報告、評論和建議獲得正確理解。使管理會計信息報告得到充分有效的利用。管理會計人員要能夠恰當?shù)夭捎靡恍┕芾頃嫹椒?，對企業(yè)某一方面的經(jīng)濟活動趨勢做出實踐的預測或規(guī)劃。然而，由于管理會計被引入我國的時間較短，其理論基礎與實踐經(jīng)驗還不是十分完善，企業(yè)會計人員掌握管理會計知識途徑非常有限，不能夠深入了解管理會計的職能與作用，導致企業(yè)中的管理會計應用只停留于形式，還沒有發(fā)揮其真正的作用。

3.管理會計與財務會計混淆

長久以來，財務會計在企業(yè)日常工作中應用的頻率較高，因為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展在財務會計信息上得到了更為重要的體現(xiàn)，這也使得很大一部分企業(yè)的管理者更加重視財務會計的應用并用財務會計的要求來確定管理會計是否符合相關(guān)規(guī)定。管理者很少從企業(yè)經(jīng)營目標的高度來研究和重用管理會計。大多數(shù)管理者的觀念較為陳舊，認為會計的工作僅僅是算賬和報賬，這就使管理會計的作用得不到良好的發(fā)揮。甚至有少數(shù)企業(yè)根本不設立管理會計相關(guān)部門，沒有專職人員負責管理會計的工作，而是將這部分工作交由其他部門來承擔。

管理會計作為一門從西方發(fā)達國家引進的現(xiàn)代管理科學，必須與我國企業(yè)管理的現(xiàn)實狀況結(jié)合起來。目前，除了在長期投資建設項目的評價中，由國家有關(guān)部門規(guī)定必須使用的某些指標和方法外，其他管理會計方法在我國大部分企業(yè)中的應用基本還處在分散、自發(fā)的狀態(tài)。我國需要完善管理會計的管理機制，建立起管理會計團隊，并且盡快使管理會計成為一種專門的職業(yè)資格，這將需要一個漫長的發(fā)展過程才能得以實現(xiàn)。

（二）理論影響因素

1.管理會計理論缺乏嚴密性，與實踐脫節(jié)

迄今為止，管理會計的發(fā)展在理論方面仍然存在很大問題，它并沒有在發(fā)展中形成一套完整的理論體系。例如，管理會計的定義、職能、任務、原則、假設、對象等，盡管人們已對其進行了初步探索，卻并沒有一個能夠被大眾所接受的定論，這也使管理會計的發(fā)展道路有了許多荊棘。眾所周知，理論及指導也同樣來源于實踐，任何一門科學的應用均來自于理論基礎的支持，如果缺乏理論知識的指導則在實踐中必然會出現(xiàn)偏差。這對企業(yè)在管理會計信息的利用上非常不利。

我國管理會計理論的缺乏及其與實踐脫節(jié)原因有以下幾點：首先，管理會計的研究團隊薄弱，有關(guān)管理會計的研究著作較少，這種現(xiàn)狀必然會導致管理會計高層次理論缺乏，研究范圍較為狹窄、信息滯后；其次，現(xiàn)有的管理會計技術(shù)與操作方法較為復雜，使企業(yè)在應用時存在不便，而且我國管理會計理論研究仍然沒有與現(xiàn)實案例相結(jié)合進行探討，這也是管理會計不能廣泛推廣的原因之一。而且，許多會計人員接觸到管理會計所涉及到的問題時會發(fā)現(xiàn)，由于管理會計中大量借鑒西方管理會計的理論，所以真正能夠結(jié)合我國經(jīng)濟形勢的管理會計專著與論文還很少。而這些蘊含著西方文化的理論在我國特有的經(jīng)濟情況下不能得到較為完善的應用。如成本項目的劃分、指標體系的設置、預算的編制等與我國實踐不相符合，使管理會計不易于實踐，理論晦澀不好理解，對其可望而不可及。這說明，我國目前亟需在借鑒西方管理會計的基礎上，結(jié)合我國實際情況建立起具有中國特色的管理會計學理論。管理會計能否在實踐中被有效地推廣和使用，一定程度上取決于怎樣能及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應。［2］

2.管理會計的基礎教育缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性

管理會計所需要的專業(yè)人才與傳統(tǒng)會計相比具有較高要求。傳統(tǒng)會計人員所需要做的工作是會計事后核算，而管理會計的職責包括事前預測、事中控制和事后考核的全過程，這就需要管理會計人員要懂得會計核算專業(yè)知識還要對管理學有較為深入的了解；不僅要熟悉企業(yè)財務狀況還要對企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)全過程有一個較為全面的了解，這便涉及到管理會計的基礎教育。我國引進和借鑒西方的管理會計已有多年的歷史，但對其更深入的研究和探索仍處于起步階段，與西方相比還有很大差距。實踐方面也缺乏管理會計在企業(yè)中應用案例的積累，這對于管理會計的科學研究非常不利。自我國改革開放以后，我國會計界已經(jīng)陸續(xù)創(chuàng)立了很多會計科研管理機構(gòu)如中國會計學會、中國注冊會計師協(xié)會、中國成本研究會等，這些都對我國會計的發(fā)展做出了巨大貢獻。但是，至今沒有一個專門研究和指導管理會計工作的團體機構(gòu)對我國管理會計的研究與實踐進行更好的管理和指導。

3.不適應知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)和現(xiàn)代管理的需求

21世紀是知識經(jīng)濟時代，管理會計所需要的環(huán)境與其所提供的管理會計信息都需要一定程度的更新，以更好地適應當代市場需求，現(xiàn)代企業(yè)的管理方式也更加傾向于企業(yè)精神、經(jīng)營方針和企業(yè)文化的建立。企業(yè)文化必然會對管理會計系統(tǒng)的設計產(chǎn)生影響，促使管理會計系統(tǒng)的設計更大程度地考慮到人的因素，以適應管理所需要的文化氛圍，有效地實現(xiàn)高績效的控制?，F(xiàn)階段我國多數(shù)企業(yè)采用了電算化技術(shù)，但計算機應用程度和效率仍有很大提升空間。大多數(shù)企業(yè)目前只采用電算化技術(shù)應用于事后記賬，還沒能將其恰當?shù)貞玫绞虑邦A測和事中控制領域中，并且現(xiàn)階段的電算化還多數(shù)應用在財務會計上而沒有恰到好處地應用到管理會計中。

三、我國管理會計問題改善的對策建議

（一）加強中小企業(yè)自身建設

我國在管理會計推廣方面應注重中小企業(yè)的管理會計體系建設，鼓勵推動中小企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡來收集管理會計所需要的信息，全面開展管理會計工作。目前中小企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的99%，在這些中小企業(yè)中，多數(shù)企業(yè)的管理會計制度不健全，管理手段比較落后，難以開展會計工作。在信息化時代，我們應該積極利用信息化手段來完善企業(yè)自身管理會計的工作，讓企業(yè)管理者在管理會計問題上給予重視。有關(guān)部門也應積極鼓勵和推動中小企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡收集信息督促企業(yè)建立健全管理制度，逐步抓好企業(yè)內(nèi)部的管理會計工作。

企業(yè)中應形成一種能夠與國際化接軌的管理會計網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)，企業(yè)局域網(wǎng)和企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)相結(jié)合，使企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和數(shù)據(jù)庫中的信息在企業(yè)各個部門中最大程度地發(fā)揮其作用。企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應用，因此有必要提高企業(yè)領導者的科學文化素質(zhì)，并將精通了解管理會計知識作為企業(yè)領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強干的管理會計專業(yè)人員，進而提高他們的科學文化水平和業(yè)務素質(zhì)，這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應用和推廣。由于企業(yè)決策需要各個部門如管理會計、設計、制造等部門的人員參與制定。因此，企業(yè)管理者應當充分利用網(wǎng)絡系統(tǒng)調(diào)動所有部門人員的主觀能動性，提高其工作熱情，使企業(yè)中所有人員都能時刻了解企業(yè)當前發(fā)展進度，在企業(yè)內(nèi)部將網(wǎng)絡貫穿到生產(chǎn)、營銷、服務、研究以及新產(chǎn)品卡發(fā)的各個環(huán)節(jié)，利用計算機高效地實行企業(yè)管理一體化，在管理會計的應用方面也能夠隨時將信息發(fā)布出去，達到事中控制的效果。

企業(yè)領導者和財務人員的素質(zhì)是重要因素，需要企業(yè)和相關(guān)部門對其進行定期或不定期的專業(yè)培訓和指導，使他們對管理知識和財務知識均有更深入的了解，使他們成為能為企業(yè)所用的高素質(zhì)管理會計方面的專業(yè)人才。管理會計的推廣與應用是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實務界的共同參與努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，改革的進一步深入，應用管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。［3］21世紀的競爭是全球化的競爭，隨著我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及環(huán)境的變化必須以競爭力為導向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競爭力。與此相適應，管理會計會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會計必將在我國經(jīng)濟建設中發(fā)揮出更大的作用。

（二）建立完善的理論基礎

管理會計的基本理論是對管理會計本質(zhì)和規(guī)律的認識，是管理會計在企業(yè)中實踐的基礎，是管理者在使用管理會計時的基本依據(jù)，然而，管理會計基本理論的缺乏使得管理會計還不能在企業(yè)經(jīng)營管理中得到管理者的重視并發(fā)揮其作用。所以，我國管理會計正確實施的先決條件是改進管理會計理論與科學體系。理論是指導實踐的，如果存在問題必然會影響其在實踐中的應用，尤其是目前管理會計的理論與財務會計的關(guān)系十分模糊，管理會計的理論支持不夠統(tǒng)一，這一問題若不及時解決，將直接影響到管理會計今后的發(fā)展。

我們在借鑒西方管理會計的過程中需要通過實踐經(jīng)驗總結(jié)出適合我國經(jīng)濟環(huán)境的管理會計理論，我們應該在對西方管理會計理論借鑒基礎上，特別注意將理論與我國經(jīng)過多年探索和實踐總結(jié)出來的成功經(jīng)驗結(jié)合起來，還要恰當?shù)剡\用我國會計用語和思維習慣對其進行分析。管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，滿足企業(yè)領導者決策的需要，同時可以擴大管理會計的應用范圍。如，西方管理會計中以標準成本進行目標管理和成本控制，這些方法與我國所采用的計劃成本管理、定額成本核算等方法均有類似之處。我們需要注意的是在應用中不能完全利用西方的經(jīng)驗和制度來進行核算，應善于總結(jié)我國企業(yè)中的實踐經(jīng)驗，歸納出具有中國特色的管理會計核算體系。

我國在管理會計科學領域急需一個機構(gòu)，來組織開展全國管理會計學術(shù)研究工作，美國于1972年成立了獨立的管理會計協(xié)會，不久，英國也成立了類似的學會，并出版了《管理會計》月刊，向全世界發(fā)行，這推動了管理會計理論研究，所以盡快成立這樣的協(xié)會是十分必要的。這樣的協(xié)會可以由會計師和各個企業(yè)的管理人員組成，大家可以針對部分企業(yè)在管理會計領域的案例進行分析和研究，讓管理會計理論更加完善，基礎教育更加統(tǒng)一，只有理論統(tǒng)一了，才能使管理會計在實踐中上升到一個新的水平。

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［1］王薇.管理會計在我國的應用與發(fā)展［J］.時代經(jīng)貿(mào)，2011，（2）.

［2］李娟，劉玉敏.我國管理會計應用中存在的問題與對策［J］.中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2009，（18）.

［3］熊紅勝.再談管理會計在企業(yè)管理中的應用［J］.湖北廣播電視大學學報，2011，（3）.