（廣西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣西 南寧 530003）

在市場經(jīng)濟(jì)，特別是全球經(jīng)濟(jì)一體化后，會計信息越來越重要。由于會計信息是組織提供的關(guān)于本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動過程和結(jié)果的一切會計資料，因而會計信息是國家宏觀調(diào)控和單位經(jīng)濟(jì)管理的重要資料。會計信息失真不僅不能真實反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，誤導(dǎo)會計信息相關(guān)利益者和使用者，極大損害企業(yè)的誠信形象，嚴(yán)重影響到企業(yè)融資籌資。

1 會計信息與融資關(guān)系

1.1 資金是企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)和前提，融資對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要

沒有資金，生產(chǎn)無以運行；缺乏資金，企業(yè)難以為繼。對于中小企業(yè)來說，資金匱乏將直接導(dǎo)致技術(shù)投入不足、市場拓展力度不夠，嚴(yán)重阻礙中小企業(yè)的發(fā)展。因此資金的籌集、融通、投入、使用和分配是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。由于資金籌集融通是資金投入使用的前提，又是資金管理分配的核心，所以融資又是企業(yè)資金管理的關(guān)鍵，也是企業(yè)運行管理的重中之重。融資的可得性極大地影響著資金的管理質(zhì)量及運行效益，資金融通數(shù)額總量的多少，影響著企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模大小。

1.2 中小企業(yè)融資難是一個世界性的難題

特別是本次金融危機后，很多中小企業(yè)因為籌集不到資金而倒閉破產(chǎn)。在政府的支持下，我國中小企業(yè)總體上所受金融危機沖擊較小，但所受創(chuàng)傷最重，資金短缺仍是當(dāng)前最強烈的緊迫問題。融資，在我國一般解釋為，企業(yè)運用各種方式向金融機構(gòu)或金融中介機構(gòu)籌集資金的一種業(yè)務(wù)活動。由于我國嚴(yán)厲制裁非法集資，銀行和其他金融機構(gòu)的貸款是中小企業(yè)最大和最主要的外源性債務(wù)融資渠道。因此通過信貸融資是我國中小企業(yè)獲得外部資金的最重要手段。但是，中小企業(yè)在獲得銀行和其他金融機構(gòu)的債務(wù)融資方面與大企業(yè)相比處于劣勢，面臨著其有效的資金需求無法得到滿足的問題。

由于銀行采用信用證貿(mào)易融資屬于無追索權(quán)信用證，加上我國金融機構(gòu)目前普遍借鑒發(fā)達(dá)國家銀行創(chuàng)造的信貸風(fēng)險控制技術(shù)，即信貸配給，然后根據(jù)企業(yè)資信情況及資金需求核定信用證額度。所以對信用要求極高，對申請貨款的企業(yè)也會相對嚴(yán)格的考察。這不僅包括對企業(yè)的注冊、年檢、經(jīng)營情況和給銀行回報率的調(diào)查了解，更重要的是從各方面收集關(guān)于企業(yè)的財產(chǎn)抵押、合同履行、商標(biāo)信譽、各種資質(zhì)、企業(yè)行為信譽、企業(yè)主的個人品行及違法行為等信用數(shù)據(jù)，而這些最終都是通過企業(yè)會計信息反映和表現(xiàn)出來的，即如果很難從其報表上的數(shù)字評價其實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果銀行不會給予貨款的?？梢?，如果會計信息失真，極大地影響到企業(yè)的社會聲譽和融資籌資。

2 當(dāng)前我國中小企業(yè)會計信息失真的特點、趨勢及成因

2.1 企業(yè)融資，誠信第一

會計信息失真是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算，提供虛假的會計信息。不管是采取偽造、變造記錄經(jīng)濟(jì)交易和事項執(zhí)行情況的原始憑證等手段提供虛假會計信息資料的假賬真算，還是后期加工處理卻采取了弄虛作假的的真賬假算，其最終結(jié)果都會導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真，違背了職業(yè)道德。當(dāng)前會計信息失真具有如下突出的特點：

2.1.1 失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重

從財政部發(fā)布的會計信息質(zhì)量抽查公告的結(jié)果來看，中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量問題著實不容樂觀。在被調(diào)查的 159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實的147戶，利潤不實的157戶，信息失真占被調(diào)查單位總數(shù)的98.74%。由于中小企業(yè)沒有完善的財務(wù)制度，兩本賬可以規(guī)避納稅。因此假賬真算和真賬假算的問題越來越嚴(yán)重。資產(chǎn)不實，所有者權(quán)益虛假，利潤失真，賬外設(shè)賬，比比皆是。

2.1.2 數(shù)額巨大化

以前的會計信息失真，大都是填寫虛假的原始憑證，數(shù)額也不大，購物價位再高也會有往時數(shù)據(jù)比較，因此做假不會太多，數(shù)額差距也不大，而且也容易查出。而現(xiàn)在是真賬假算，靠數(shù)據(jù)的變現(xiàn)和轉(zhuǎn)移，因而動輒幾千萬，幾個億。再加上中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的 99%，在全國工業(yè)產(chǎn)值和實現(xiàn)利稅中分別占60%和40%左右，如果按照息失真占被調(diào)查單位總數(shù)的98.74%和占全國企業(yè)總數(shù)的99%兩個數(shù)據(jù)的積，實際相差卻高達(dá)幾千億元，數(shù)額特別巨大。

2.1.3 領(lǐng)域擴大化

以前會計失真多發(fā)在制造業(yè)，而現(xiàn)在則向交通、商業(yè)、保險、福利彩票、文化教育、電力，甚至跨國公司發(fā)展。國家規(guī)定購物10元就開發(fā)票，倒買虛假增值發(fā)票卻屢禁不止。非法集資兩百多億元，居然無人知曉。

2.1.4 手段高明化

以前會計信息失真大多是在原始憑證上做手腳，而現(xiàn)在往往利用增值稅、多本賬進(jìn)行造假，甚至虛構(gòu)資產(chǎn)?，F(xiàn)在的皮包公司，辦證、注冊公司大量存在，很多是為制造會計信息設(shè)立的，會計信息失真防不勝防。

總之，當(dāng)前我國中小企業(yè)會計信息失真有著這樣的趨勢：多計資產(chǎn)、少計負(fù)債；多計所有者權(quán)益，少報納稅數(shù)額；多計收入、收益，少計費用、成本和損失；不按規(guī)定披露信息，削弱會計信息的及時性；巧妙利用會計政策，在收益好的年度多提減值準(zhǔn)備，在收益差的年度“釋放”減值準(zhǔn)備，達(dá)到收益穩(wěn)定的效果。

2.2 導(dǎo)致會計信息失真的原因是多方面的，但總的來說實質(zhì)是一樣的，都是因為利益驅(qū)動所致

2.2.1 首先是受外部融資環(huán)境的限制，中小企業(yè)難以走多元化的融資渠道

目前在我國，資本市場的發(fā)展還很不完善，上市門檻高、債券市場規(guī)模較小等原因使得中小企業(yè)難以通過直接融資的方式獲得所需資金。而在間接融資方面，民間借貸由于其種種弊端受到國家相關(guān)監(jiān)管部門的限制。

2.2.2 中小企業(yè)自身存在的種種缺陷也是導(dǎo)致其會計信息失真和融資難的重要原因

由于我國市場發(fā)育不成熟，信用體系極不完善，許多中小企業(yè)缺乏信用觀念，在交易和融資關(guān)系中不講信用，根本就不想還貸，一些企業(yè)借兼并、破產(chǎn)、重組之機，假破產(chǎn)，真逃債，大量銀行債權(quán)難以收回，再加上地方保護(hù)、政府干預(yù)和懲治失信行為的法律缺位，使逃廢銀行債務(wù)現(xiàn)象加重。作為銀行來講，為了規(guī)避信貸風(fēng)險，層層上收貸款權(quán)限，實行了嚴(yán)格的貸款責(zé)任制，提高了放貸條件，出現(xiàn)了較為普遍的“惜貸”行為。

顯然，基于一種理性的選擇，相對于中小企業(yè)而言，商業(yè)銀行當(dāng)然更愿意貸款給財務(wù)信息及其它信息公開程度較高的大企業(yè)，尤其是上市公司，以此來降低自身的貸款風(fēng)險。

2.2.3 信息不對稱使銀行和中小企業(yè)關(guān)系疏遠(yuǎn)

在金融市場上，作為借款者的企業(yè)一般比銀行更清楚投資項目成功的概率和償還貸款的條件及動機。由于信息不對稱，就可能產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險。在信貸市場上，銀行為了避免信息不對稱可能對銀行利益的侵犯，極可能選擇不發(fā)放或少發(fā)放貸款。另外，在貸款發(fā)放后，企業(yè)受高利潤吸引，很可能改變貸款合約中承諾的用途，去從事高風(fēng)險同時預(yù)期收益也相對較高的投資項目，這就可能造成貸款難以歸還，因此，道德風(fēng)險的存在，也會降低銀行向企業(yè)發(fā)放貸款的意愿。與大企業(yè)相比，由于對中小企業(yè)的信用登記、評估、監(jiān)督等方面的機制不完善，銀行很難了解和掌握其真實信息，特別是中小企業(yè)發(fā)展起點低，管理不規(guī)范，相當(dāng)一部分企業(yè)為避稅，做虛假報表，銀行很難從其報表上的數(shù)字評價其實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果?？傊捎谛畔⒉粚ΨQ問題嚴(yán)重，導(dǎo)致銀企關(guān)系疏遠(yuǎn)，是影響中小企業(yè)貸款難的重要原因之一。

2.2.4 會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范要求

有的中小企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，會計機構(gòu)的設(shè)置也不合法，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使會計人員嚴(yán)重短缺，很多素質(zhì)較低的人員進(jìn)入了會計行列，出現(xiàn)了會計人員非專業(yè)化的普遍現(xiàn)象，會計人員無證上崗、會計機構(gòu)設(shè)置層次不清、分工不明確的現(xiàn)象比比皆是，會計工作僅停留在記賬、算賬、報賬的淺層次上。這部分人由于對會計法規(guī)、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地會做出錯賬。在會計人員任用上，小企業(yè)常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘會計人員，顯然容易產(chǎn)生互相包庇的現(xiàn)象。

2.2.5 賬簿設(shè)置混亂造成會計信息失真

中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代賬，或者雖然設(shè)賬但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，會計信息嚴(yán)重失真。另外，企業(yè)設(shè)置的賬目也較混亂，在會計核算方面常發(fā)生待攤、預(yù)提費用不按規(guī)定核算，虛增職工人數(shù)、多列成本支出，以及采用倒軋賬的方式記賬等種種會計造假，人為的操縱利潤行為。會計人員專業(yè)水平低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施。

2.2.6 會計制度缺失，會計監(jiān)督職能無法正常發(fā)揮

中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度等基本制度，殘缺不全。雖然新《會計法》、《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相繼頒布實施，但隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，這些法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身也相繼出現(xiàn)了一些缺陷，個別企業(yè)利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時間差等合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報表、提高企業(yè)利潤、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價交換和進(jìn)行違規(guī)會計處理，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易失真，從而導(dǎo)致會計信息失真。市場經(jīng)濟(jì)制度的不完善客觀上為會計信息失真提供了環(huán)境條件。這一切，都可能成為導(dǎo)致會計信息失真的潛在原因。

2.2.7 外部執(zhí)法不嚴(yán)與監(jiān)管力量分散

由于中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，目前已有1000多萬家。企業(yè)會計監(jiān)督缺少協(xié)調(diào)機制，實際監(jiān)管的效果很不理想。雖然納稅管理剛性雖強，但只管稅款進(jìn)庫；政府審計權(quán)威很高，但鞭長莫及管不了那么多；中介審計機構(gòu)雖稱獨立，但時有同流合污、徇私舞弊；銀行監(jiān)管只管收付，無心管理企業(yè)會計；財政工作大事太多，監(jiān)管只能抓大放小。如此松散軟弱的會計監(jiān)管，中小企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象自然就有了生存的空間。

3 治理會計信息失真的對策

雖然我國中小企業(yè)會計信息迭起造成的影響不如美國著名的“安然事件”、“施樂事件”以及我國的上市公司“銀廣廈事件”、“紅光事件”等。但會計信息失真嚴(yán)重背離市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，嚴(yán)重削弱了會計信息決策有用性，危害廣大投資人和債權(quán)人的利益，使社會公眾對會計誠信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，也從根本上動搖了市場經(jīng)濟(jì)信用基礎(chǔ)，削弱和扭曲了證券資本市場資金籌集和資源調(diào)配功能，危害宏觀經(jīng)濟(jì)正常運行。因此，解決中小企業(yè)會計信息失真問題已成為一個急需解決的問題。

3.1 全面貫徹執(zhí)行新《會計法》，落實單位負(fù)責(zé)人會計責(zé)任

單位負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)思想不正，是造成會計信息失真的重要原因。因此，在加強會計工作建設(shè)，不能只把目標(biāo)局限在財會部門人員上，應(yīng)把這項工作提升到整個單位管理層來認(rèn)識。只有提高中小企業(yè)負(fù)責(zé)人會計法規(guī)意識，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責(zé)任，才能從根本上消除會計信息失真的現(xiàn)象。

3.2 明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完善法人治理結(jié)構(gòu)，強化約束機制

很多企業(yè)的財務(wù)管理混亂，是因為未能認(rèn)識到所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)的差異，從而使所有者的所有權(quán)得不到保護(hù)，又使經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)不能完全施展。只有產(chǎn)權(quán)明確，構(gòu)建科學(xué)、合理的組織領(lǐng)導(dǎo)制度，按照決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)相互分離、相互制約的原則，設(shè)置內(nèi)部組織機構(gòu)，形成嚴(yán)格、科學(xué)的現(xiàn)代管理制度，才能增強股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力，會計信息失真問題才能解決。

3.3 健全內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范公司財務(wù)行為，加強監(jiān)督管理

內(nèi)部會計控制制度是各企業(yè)正確貫徹執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)。建立健全內(nèi)部會計控制制度，可以加強對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度，從而及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計工作中出現(xiàn)的問題，提高會計信息質(zhì)量，真實完整地反映單位經(jīng)濟(jì)管理活動。

3.4 加強財會隊伍建設(shè)，大力提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)

提高會計工作的質(zhì)量，確保會計信息的真實、完整，要通過提高會計人員的素質(zhì)來實現(xiàn)。會計人員專業(yè)知識豐富扎實、業(yè)務(wù)工作技能熟練程度高，就能為企業(yè)所有者、主管經(jīng)營者和債權(quán)人提供有用的信息；反之，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，就難以處理比較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)。所以我們要嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗制度，進(jìn)一步提高會計人員的素質(zhì)，滿足日益增長的工作要求。

3.5 改革現(xiàn)行會計人員管理體制，實施會計核算委任制和實行會計人員委派制，強化單位內(nèi)部的主體監(jiān)督力度

強化會計監(jiān)督，必須對現(xiàn)行會計人員管理體制進(jìn)行改革，實行委派制，將會計人員全面推向市場，實行社會化管理。這樣能正確有效地實施會計監(jiān)督，利于健全事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的全程監(jiān)督制度，為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)出謀劃策當(dāng)好參謀，做到會計監(jiān)督工作日?；R時化，經(jīng)?；⑷袒椭贫然?。

3.6 完善社會監(jiān)督體系，加大外部監(jiān)督力度

外部監(jiān)督，首先在監(jiān)督范圍上、監(jiān)督內(nèi)容上應(yīng)有合理的分工，各司其責(zé)。認(rèn)真搞好部門之間的協(xié)調(diào)配合，處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復(fù)和執(zhí)法疏漏的矛盾，要加強社會監(jiān)督的力量，發(fā)揮政府、財政銀行、審計、稅務(wù)對會計的再監(jiān)督，以達(dá)到提高會計信息質(zhì)量的目的。

3.7 嚴(yán)格執(zhí)法，建立民事賠償制度，加大造假成本

用法律的權(quán)威確保會計信息的真實準(zhǔn)確。治理會計信息失真，應(yīng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍。對那些喪失會計誠信原則，給國家、社會、投資者帶來嚴(yán)重?fù)p失的會計造假行為，應(yīng)依法及時從嚴(yán)處理；觸犯刑律的，要及時移交司法機關(guān)處理。借鑒美國《薩爾瓦多班斯法案》等一些法律條文，結(jié)合我國的國情，引入嚴(yán)厲的制裁措施，使敢于鋌而走險的造假者名譽掃地，甚至傾家蕩產(chǎn)，飽受牢獄之苦。徹底改變以往工作中“重查輕罰”的作法，促進(jìn)會計信息真實、完整。對惡意造假者，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)，名譽掃地的代價，使造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益，才能從根本上遏制造假行為。

3.8 加強中小企業(yè)信用體系的創(chuàng)新

信用是避免中小企業(yè)道德風(fēng)險的關(guān)鍵因素，要進(jìn)一步推動關(guān)系型借貸在我國的發(fā)展，必須深入了解中小企業(yè)的信用。政府或者金融機構(gòu)要積極建立比較完整的中小企業(yè)數(shù)據(jù)信用平臺，可以通過網(wǎng)站或其它媒介向社會公布，銀行和其它企業(yè)可以公開查詢某特定中小企業(yè)的會計信息和信用情況。

總之，根據(jù)我國中小企業(yè)當(dāng)前會計信息失真的特點和趨勢，落實單位負(fù)責(zé)人會計責(zé)任、明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系、完善法人治理結(jié)構(gòu)、加強監(jiān)督管理、加強財會隊伍建設(shè)、改革現(xiàn)行會計人員管理體制、加大外部監(jiān)督、嚴(yán)格執(zhí)法，提高企業(yè)融資能力，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康和諧發(fā)展。

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