朱亞平

（鄂州職業(yè)大學商學院，湖北 鄂州 436000）

一、當前國際電子商務稅收政策

由于每個國家的國情不同，各國都會從自身的經(jīng)濟利益出發(fā)，制定適合本國的電子商務發(fā)展稅收政策，伴隨時間的推移，各國的電子商務稅收政策也發(fā)生一系列變化。

（一）美國電子商務稅收政策

1995年開始制定與電子商務有關(guān)的稅收政策，免稅政策；1996年制定《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》；2001年11月美國總統(tǒng)布什簽署了關(guān)于延長《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，該法案明令禁止美國各州對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征稅，強調(diào)保持互聯(lián)網(wǎng)免稅貿(mào)易；直到2004年，盡管美國國會始終強調(diào)禁止征電子商務稅，但各州還是從其自身利益出發(fā)，對部分電子商務交易征稅。

（二）歐盟電子商務稅收政策

歐盟，1998年提出向網(wǎng)上從事電子商務活動的歐洲消費者征收增值稅；2001年12月12日，對歐盟以外地區(qū)的供應商通過網(wǎng)上向歐盟消費者銷售數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅；2003年7月1日，對境外公司通過網(wǎng)上向歐盟15個成員國出售計算機軟件、游戲軟件、下載音樂等服務征收增值稅。

（三）其他國家電子商務稅收政策

2008年8月31日，新加坡公開電子商務的稅收方案。對本國通過網(wǎng)絡運營所得征收所得稅，并對商品運營者，收取勞務稅；1999年4月，印度開始對國外電子產(chǎn)品在本國獲得收入收取預提稅；其他大多數(shù)發(fā)達國家的電子商務還暫未發(fā)展起來，因此對電子商務交易的稅收征管沒有做出明確的法律規(guī)定，但不太贊成美國對電子商務免稅的做法，認為這將意味著稅收大幅縮小，財政收入也將明顯減少。

二、中國電子商務稅收的發(fā)展

自1996年起，中國政府、商貿(mào)企業(yè)開始了解電子商務；1997年中國開始掀起電子商務熱潮；1999年至今，中國政府制定了本國稅收發(fā)展的有關(guān)政策規(guī)定，但并未對電子商務做明確規(guī)定；2000年4月17日，財政部項懷城部長在北京召開的“世界經(jīng)濟論壇2000中國企業(yè)高峰會”上表示，不會放棄征稅權(quán)；2005年1月8日，中國首個專門指導電子商務發(fā)展的政策性文件——《國務院辦公廳關(guān)于加快電子商務發(fā)展的若干意見》正式頒布；2005年5月1日，《中華人民共和國電子簽名法》正式實施；2006年3月1日開始頒布《電子銀行業(yè)務管理辦法》和《電子銀行安全評估指引》；2007年3月6日，商務部頒布《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導意見（暫行）》；2008年10月8日《杭州市電子商務進企業(yè)專項資金管理辦法》實施；2008年11月10日北京市地稅局公開網(wǎng)絡交易稅征收具體規(guī)定；2011年6月，武漢國稅局開出大陸第一張個人網(wǎng)店稅單，對淘寶女裝皇冠網(wǎng)店“我的百分之一”征收430余萬元稅；2013年3月，國家稅務總局副局長、全國政協(xié)委員宋蘭在兩會上接受記者專訪時曾經(jīng)表示，國家稅務總局目前正在調(diào)查研究電子商務征稅問題，將從制度上對其進行完善，既要促其發(fā)展，又要讓其健康發(fā)展，同時各家網(wǎng)絡經(jīng)銷商也需要履行納稅義務。[1]

三、目前實施電子商務稅收政策的難點

（一）征管稅收難度加大

電子商務活動中，從談判簽約、支付價款到數(shù)字化產(chǎn)品的交付等交易行為均是在線完成，交易過程中沒有傳統(tǒng)紙面文件、憑證的交換，電子商務的無紙化交易方式使稅收征管稽查推動原始實物憑據(jù)。即便在電子貨幣、電子票據(jù)、電子劃撥技術(shù)被廣泛使用后，由于電子記錄是以非連續(xù)性的數(shù)字存儲方式記錄的，易于被刪除、編輯、截斷等，且不留痕跡，仍然存在電子納稅憑證的真實性問題，不像紙面憑證的涂改、偽造通過技術(shù)手段容易查明。為了保證電子商務交易的安全，所有的電子單證都是經(jīng)過加密的，除非信息所有人通過自己掌握的私人密鑰進行解密，否則根本無法得知交易信息。而強制其交出私鑰，不僅與隱私權(quán)保護相沖突，而且一旦所有人拒絕交出，稅務機關(guān)并沒有其他途徑獲得交易信息。電子商務的無紙化交易方式給傳統(tǒng)的稅收征管手段也帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。

（二）避稅變得更加容易

在市場經(jīng)濟體制下，納稅是每個企業(yè)應盡的義務，但是如果稅收負擔偏重，又會制約企業(yè)的發(fā)展規(guī)模。而在電子商務情況下，各國稅收政策不盡相同，進行網(wǎng)絡銷售的中小型企業(yè)或個人不用出門利用電子貨幣在避稅地的“網(wǎng)絡銀行”開設資金賬戶以實現(xiàn)避稅。

（三）納稅主體難以確定

1、根據(jù)虛擬地址難尋相對應的居民和企業(yè)

互聯(lián)網(wǎng)為電子商務提供了廣闊的發(fā)展前景，使電子商務有著得天獨厚的全球貿(mào)易、全天候貿(mào)易、無店鋪貿(mào)易等優(yōu)勢。與此同時，由于互聯(lián)網(wǎng)建立在虛擬的網(wǎng)絡空間上，交易各方很容易隱藏自己的真實身份，這不僅使交易的安全性受到置疑，也給稅收征管部門確定納稅主體帶來了困難。在電子商務環(huán)境下，住所和營業(yè)地似乎變成了E－mail地址、網(wǎng)址之類的新型“住所”和“營業(yè)地”，然而這些“住所”和“營業(yè)地”極易變更，甚至徹底消失，其所有者的身份更是永遠無法查清。因此，在只需要擁有一個網(wǎng)站就可以開展交易活動的電子商務環(huán)境下，確定納稅主體的身份是對其征稅要解決的首要問題。

2、難以確定企業(yè)的常設機構(gòu)所在地

在電子商務活動中，由于整個交易的電子化，數(shù)字化和全球化，納稅人從事經(jīng)營活動的地點是多變的，流動性很大，電子商務的虛擬性，不用在來源國設置任何具有物理空間形態(tài)的“場所和機構(gòu)“，使來源國的征稅失去了任何可以依據(jù)的客觀標志，致使納稅義務發(fā)生地難以確定。

四、完善我國電子商務稅收政策的思路

我國電子商務僅有十余年的發(fā)展歷史，尚處于起步階段，應用還處于初級水平，因此在制定我國電子商務稅收政策時，既要充分考慮我國電子商務目前所處的發(fā)展階段，為電子商務營造寬松的發(fā)展環(huán)境，促進電子商務的發(fā)展，同時又要從長遠考慮，借鑒其他國家的先進經(jīng)驗，制定合理的稅收制度，防止稅收流失。

（一）我國電子商務稅收原則

1、公平原則。電子商務稅收政策應公平對待通過不同貿(mào)易方式取得的同類收入，不應影響納稅人對商務種類的自由選擇而成為電子商務發(fā)展的阻礙因素。

2、透明原則。電子商務稅收政策應當易于執(zhí)行，盡可能減少稅收部分與納稅人的稅收成本，不給納稅人增加額外納稅負擔，并且稅收政策應清楚明白，公布于眾，使納稅人能合理預期電子交易的稅負情況。

3、優(yōu)惠原則。由于我國電子商務還地起步階段，為鼓勵企業(yè)采用先進的交易方式，促進電子商務在我國的發(fā)展，在稅收公平原則上，有必要對國內(nèi)的電子商務采取暫時的，適當?shù)膬?yōu)惠政策。

4、合作原則。電子商務的全球性，隱蔽性使電子商務稅收趨向國際化，一國在制定自己稅收政策的時候，必須考慮借助國家之間的相互合作，包括情報交換、協(xié)調(diào)稅基和稅率、協(xié)助征管等方面的國際合作。同時，我國還應堅持發(fā)展中國家的利益需要，建立均衡、互利的電子商務國際稅收分配制度。

（二）加強居民管轄和地域管轄

在稅收管轄權(quán)上，應堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。我國自改革開放以來，出臺各種政策、優(yōu)惠措施以及吸引外來投資，因此在對電子商務的稅收管轄上應堅持地域管轄原則。但是地域管轄原則在電子商務環(huán)境下實施起來有很大的困難，在稅收征管技術(shù)問題尚未解決之前，應采取地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)并重的原則。同時，我國應積極研究制定措施，完善我國稅法，防止在稅收征管實踐中地域管轄權(quán)的弱化，避免居民管轄權(quán)的廣大應用。

（三）進一步健全電子商務征管的模式

1、建立唯一的納稅人識別號

應該對每個納稅人建立唯一的納稅人識別號，且納稅人識別號需執(zhí)行國際標準，加強稅收日常管理，建立電子商務登記制度，開發(fā)并完善征管監(jiān)控應用系統(tǒng)，并把稅務征管業(yè)務全都納入計算機進行互聯(lián)網(wǎng)管理。

2、建立四級計算機監(jiān)控管理網(wǎng)絡

從現(xiàn)在開始，力爭在接下來的十年內(nèi)建立國家、省、地（市）、縣（市）四級計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)，以利監(jiān)控管理。

3、加快金稅工程建設

盡快建立全國范圍內(nèi)的金稅信息網(wǎng)絡，及時錄入納稅企業(yè)的各項資料和納稅情況，實現(xiàn)國際與國內(nèi)各種商品價格和相關(guān)資源的共享。我們需要增加國家對稅收征管改革的資金收入；選拔并培養(yǎng)一批專門從事電子商務稅收征管的人才；加大稅收征管方面軟件的開發(fā)和硬件方面的技術(shù)改造力度，開發(fā)具有查詢統(tǒng)計功能的網(wǎng)絡征管軟件。

（四）加大稅收稽查力度

1、完善認證制度

在電子商務交易過程中，無論是電子郵件服務，還是數(shù)字憑證發(fā)放，都需要由一個權(quán)威的第三方公開性地完成。稅務機關(guān)應當與認證中心合作以防止逃稅行為的發(fā)生。

2、進一步規(guī)范電子發(fā)票

電子發(fā)票在將來很可能成為具有法律效力的銷售憑據(jù)，必須將其規(guī)范化才有利于提高稅務工作的效率?？梢钥紤]在傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票使用的基礎上，使用電子發(fā)票。建立電子發(fā)票管理數(shù)據(jù)庫存，實現(xiàn)發(fā)票的領(lǐng)購、填開、保管無紙化、電子化。電子發(fā)票的應用，一方面可提高稅收各環(huán)節(jié)的效率，完善電子稅收體系；另一方面可有效地杜絕各種形式的虛假發(fā)票。

3、加強與銀行的合作

稅務機關(guān)必須加強與銀行間的交流與合作，通過核查“電子貨幣”與“電子支票”進一步明確應稅行為的發(fā)生，防止逃稅行為發(fā)生。

4、加強稅收稽查

網(wǎng)絡交易的稅務稽查是對通過互聯(lián)網(wǎng)獲取納稅人所屬行業(yè)情況、貨物和服務的交易情況、銀行資金流轉(zhuǎn)情況、發(fā)票稽核情況等信息采用先進的技術(shù)手段，與網(wǎng)絡銀行資金結(jié)算中心、電子商務認證中心、工商行政管理部門以及公安等部門聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)信息共享，共同構(gòu)筑電子化的稅務稽查監(jiān)控網(wǎng)絡。

5、建立完善秘鑰管理系統(tǒng)

嚴格要求各企業(yè)部門將其計算機超級密碼的鑰匙備份交由國家保密機關(guān)，并建立密匙管理系統(tǒng)。稅務部門可在必要時取得企業(yè)計算機的超級密碼鑰匙，這樣就可以進一步加大稽查的力度。

6、加強國際電子商務稅收交流與合作

電子商務的全球性決定了電子商務稅收的國際化趨勢，僅靠一國稅務部門很難對電子商務復雜的稅收環(huán)境進行全面、有效的管理和監(jiān)控，必須通過加強國際間的合作與協(xié)商來解決，通過互換稅收情報相互協(xié)助征稅，打擊網(wǎng)絡環(huán)境下新型的避稅、逃稅行為，同時也避免對電子商務重復征稅。[2]

[1]何立衡，祝盼.關(guān)于我國對個人網(wǎng)店征稅的看法[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011(13).

[2]朱婷玉,劉莉.電子商務稅收政策比較及對我國的啟示[J].當代經(jīng)濟，2008(5).