■馬瑩瑩 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

一、會(huì)計(jì)職能的概述

職能是事物機(jī)構(gòu)本身具有的功能或應(yīng)起的作用，是該事物本質(zhì)的表現(xiàn)。比較具體的看，會(huì)計(jì)的職能就可以理解為會(huì)計(jì)應(yīng)負(fù)的責(zé)任和應(yīng)起的作用，是會(huì)計(jì)客觀上具備的管理經(jīng)濟(jì)的能力或潛力。葛家澍教授認(rèn)為“會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體化，或者說是會(huì)計(jì)這一客觀事物的內(nèi)在要求”。

二、會(huì)計(jì)職能的觀點(diǎn)綜述

1“.一職能說”。會(huì)計(jì)職能就是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或提供經(jīng)營決策所需要的信息。

2“.二職能說”。楊紀(jì)琬教授認(rèn)為反映和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大職能；葛家澍教授將會(huì)計(jì)的職能歸納為反映和控制；郝振平則將會(huì)計(jì)職能分為基本職能和具體職能兩種。

3“.三職能說”。唐騰翔認(rèn)為會(huì)計(jì)職能有：反應(yīng)信息、控制監(jiān)督、參與決策。

朱小平認(rèn)為會(huì)計(jì)職能具體可分為：前饋控制、防護(hù)性控制、反饋控制。

此外還有“四職能說“”五職能說“”六職能說“”七職能說”等各種觀點(diǎn)。這些觀點(diǎn)都是基于馬克思關(guān)于簿記是“過程的控制”和“觀念的總結(jié)”這段論述衍生而來的，分歧的原因主要在于學(xué)者對過程的控制和觀念的總結(jié)有不同理解。

三、會(huì)計(jì)職能的內(nèi)生性與延展性

1.內(nèi)生性概述。會(huì)計(jì)職能可以分為基本職能和延伸職能。會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)產(chǎn)生開始就具有并貫穿其發(fā)展過程始終的職能，也可叫做會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在性，它是明確會(huì)計(jì)工作內(nèi)容、確定會(huì)計(jì)任務(wù)的理論基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的內(nèi)在規(guī)定性，既不能創(chuàng)造，亦不能發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)生性職能的體現(xiàn)及原因。（1）反映和控制是會(huì)計(jì)內(nèi)生性職能的體現(xiàn)。反映職能是通過記賬、算賬、編制報(bào)表等一整套會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程把資金運(yùn)動(dòng)情況全面反映出來；控制是會(huì)計(jì)內(nèi)生性職能的另一個(gè)體現(xiàn)，會(huì)計(jì)的記錄過程是一個(gè)控制的過程。

（2）會(huì)計(jì)反映和控制職能之所以是會(huì)計(jì)內(nèi)生性職能的原因：①從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展看。反映始終具有計(jì)量資源和收益價(jià)值以及披露相關(guān)信息的職能，并利用會(huì)計(jì)信息預(yù)測、決策、控制、分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在這一經(jīng)濟(jì)過程中要不斷排除各種可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤、舞弊及不經(jīng)濟(jì)不恰當(dāng)因素，因而其具有直接的控制意義。②從會(huì)計(jì)的目標(biāo)看。會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)施的基本點(diǎn)是在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中收集信息數(shù)據(jù)，再依據(jù)一定的準(zhǔn)則規(guī)范基礎(chǔ)上加工變換為對決策者、信息使用者有用的財(cái)務(wù)信息。正如A.C.littleton所說“：探求真實(shí)和反映真相是會(huì)計(jì)職能的重要部分”。③從會(huì)計(jì)實(shí)地工作看。任何規(guī)模、性質(zhì)的單位都需對其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以記錄、計(jì)算，并監(jiān)督其記錄、計(jì)算的準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)的計(jì)算、分析及預(yù)測，一方面是顯示對已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行綜合的評價(jià)和總結(jié)；另一方面是為了能夠較為準(zhǔn)確的預(yù)測未來，究其根本目的，是為了對未來不確定事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測和控制。

會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能相互聯(lián)系，密不可分。不管從哪些角度來理解會(huì)計(jì)的職能，它總有一個(gè)內(nèi)在而基本的、慣性而永恒的職能。這種職能只因會(huì)計(jì)的存在而存在，不因會(huì)計(jì)的發(fā)展變革而消失或失效?；诖?，會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在性可以認(rèn)定為反映和控制職能。

3.會(huì)計(jì)派生職能的表述。派生職能是隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，通過內(nèi)涵細(xì)化和外延擴(kuò)大而產(chǎn)生的職能，可理解為會(huì)計(jì)職能的延展性。會(huì)計(jì)的派生職能是在現(xiàn)代會(huì)計(jì)時(shí)代形成的，因而又稱之為現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能。

4.會(huì)計(jì)職能的延展性的表現(xiàn)。（1）會(huì)計(jì)節(jié)約功能。會(huì)計(jì)的一個(gè)重要目的就是滿足企業(yè)、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，與此相應(yīng)的一個(gè)重要任務(wù)就是節(jié)約成本、費(fèi)用支出，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過完善成本核算方法，完善物耗的計(jì)量手段，加強(qiáng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，達(dá)到節(jié)約生產(chǎn)成本的目的。

（2）信息交流的職能?？萍嫉倪M(jìn)步和多元化國際市場的開拓為會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮開辟了一個(gè)全新的領(lǐng)域，在網(wǎng)絡(luò)遍及全球的高科技環(huán)境下會(huì)計(jì)已經(jīng)不再是一種簡單的記憶和計(jì)量工具，也不僅僅停留在對企業(yè)、單位計(jì)劃的管理和控制層面上；會(huì)計(jì)已發(fā)展為一個(gè)信息交流系統(tǒng)，會(huì)計(jì)已全然成為一種國際語言，特別是隨著跨國公司在全球范圍的興起，會(huì)計(jì)提供的信息更被公認(rèn)為是進(jìn)行經(jīng)營、貿(mào)易的一種世界性的商業(yè)語言。

（3）參與決策職能。與其說是會(huì)計(jì)要參與決策，毋寧說是決策需要會(huì)計(jì)參與，對企業(yè)而言，決策目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效益的最大化，也即以最小的耗費(fèi)取得最大的效益，決策條件指會(huì)計(jì)核算資料的專門方法，決策方案則是決策者在決策條件的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)所定的決策目標(biāo)，對未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所做出的各種備選方案，最后，由決策者在多種備選方案中抉擇出一個(gè)最佳方案，上報(bào)企業(yè)決策者。在此過程中，會(huì)計(jì)貫穿其中。

四、小結(jié)

唯物辯證法認(rèn)為：(1)一切事物都是運(yùn)動(dòng)的，發(fā)展的，會(huì)計(jì)也是運(yùn)動(dòng)的、發(fā)展的，會(huì)計(jì)職能也必然會(huì)隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，由低級階段逐步走向高級階段，會(huì)計(jì)職能也必然會(huì)經(jīng)歷從內(nèi)生職能到延展職能的發(fā)展歷程；(2)人們對事物的認(rèn)識(shí)能力是隨著科技的發(fā)展而不斷提高的。因此，人們對會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)也必然會(huì)不斷地有新的發(fā)現(xiàn)，新的提高。但是我們需要注意到兩點(diǎn)，第一，會(huì)計(jì)職能在發(fā)展過程中并不是新舊替代而是不斷擴(kuò)展。例如在以手工操作為主要手段的會(huì)計(jì)階段，會(huì)計(jì)具有反映和監(jiān)督的職能，到了現(xiàn)代化科技背景下的會(huì)計(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)仍然具有反映的職能。第二，會(huì)計(jì)職能的表現(xiàn)形式并非是單一地、獨(dú)立地，它具有綜合性。一般而言，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位越重要，會(huì)計(jì)的各種職能表現(xiàn)的就越充分。

[1]張玉森.基礎(chǔ)會(huì)計(jì).會(huì)計(jì)概述.高等教育出版社，2005

[2]葛家澍，林志軍.現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論.廈門：廈門大學(xué)出版社，2001年版

[3]李華.現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能分析.中小企業(yè)管理與科技.2009