黃桓增

科研經(jīng)費(fèi)主要是政府上級主管部門、科研部門及社會企事業(yè)單位會對醫(yī)院投入部分有特定用途的用于科研及教學(xué)等方面的專項(xiàng)資金。對這部分專項(xiàng)資金，要按照項(xiàng)目規(guī)定的目標(biāo)和要求，實(shí)行專款專用，不得擅自改變用途?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)是對科研經(jīng)費(fèi)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督活動，以科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支活動的合法性、合規(guī)性為核心，促進(jìn)被審單位嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)制度。

一、醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)

（一）內(nèi)部控制審計(jì)或者項(xiàng)目責(zé)任審計(jì)

在科研經(jīng)費(fèi)管理中，是否成立專業(yè)科研部門管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的管理，是否建立相關(guān)管理制度和流程，理清項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研部門、財(cái)務(wù)部門的關(guān)系和責(zé)任。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是否按照財(cái)經(jīng)法規(guī)在其權(quán)限范圍內(nèi)使用科研經(jīng)費(fèi)，及時(shí)辦理科研項(xiàng)目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算核定的用途、范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)使用經(jīng)費(fèi)，自覺控制經(jīng)費(fèi)的各項(xiàng)支出，并對科研經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性、合法性、有效性承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任?？蒲胁块T是否及時(shí)了解科研項(xiàng)目合同執(zhí)行情況及經(jīng)費(fèi)使用情況。財(cái)務(wù)部門是否負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算，是否督促項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按核定的預(yù)算合理使用經(jīng)費(fèi)等。

（二）收支情況審計(jì)

審核科研經(jīng)費(fèi)總體規(guī)模、增長情況、主要來源及構(gòu)成。各類科研經(jīng)費(fèi)不論資金來源于何種渠道，是否列為該單位的收入，全部納入該單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理、集中核算，并實(shí)行專款專用。對科研經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備材料購置費(fèi)等進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，分析支出結(jié)構(gòu)的合理性等。

（三）使用情況重點(diǎn)審計(jì)

檢查所有支出預(yù)算安排的合理性，是否存在資金使用不規(guī)范問題如有無虛列支出、截留轉(zhuǎn)移、出借、擠點(diǎn)挪用、虛報(bào)冒領(lǐng)、貪污私分、揮霍浪費(fèi)等問題。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是否如實(shí)提供科研項(xiàng)目批復(fù)、項(xiàng)目合同和其他必要的資料?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用是否專款專用，相關(guān)開支是否符合國家有關(guān)規(guī)定，是否按照開展科研活動的實(shí)際需要使用經(jīng)費(fèi)。凡有專項(xiàng)財(cái)務(wù)管理辦法的科研項(xiàng)目，是否按專項(xiàng)財(cái)務(wù)管理辦法執(zhí)行。是否按照批復(fù)的預(yù)算范圍支出，是否存在將經(jīng)費(fèi)用于旅游、福利勞保、娛樂等活動和與科研研究活動無關(guān)的宴請等?？蒲袆趧?wù)費(fèi)是否按規(guī)定支付給課題組成員中沒有工資性收入的相關(guān)人員和科研組臨時(shí)聘用人員等，是否存在虛列科研組人員領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)現(xiàn)象。使用科研經(jīng)費(fèi)采購設(shè)備、軟件等物資，以及實(shí)驗(yàn)室改造項(xiàng)目等是否執(zhí)行政府采購和招標(biāo)等規(guī)定，是否納入單位資產(chǎn)統(tǒng)一管理，登記在冊合理使用。項(xiàng)目支出中是否存在用虛假發(fā)票或與科研無關(guān)發(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象。是否存在借協(xié)作科研之名，將科研經(jīng)費(fèi)挪作他用，或轉(zhuǎn)入與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)單位等。

（四）結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理情況審計(jì)

科研項(xiàng)目結(jié)束或通過驗(yàn)收后，科研部門項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是否及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門已結(jié)題課題的有關(guān)信息。特殊原因確需延期的是否按程序提前辦理課題延期手續(xù)。課題結(jié)題后是否及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算，按規(guī)定處理，是否存在長期掛賬報(bào)銷費(fèi)用的現(xiàn)象等。通過核查會計(jì)賬簿，計(jì)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余比例，掌握經(jīng)費(fèi)結(jié)余是否合理。核查經(jīng)費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)帳憑證，確定該經(jīng)費(fèi)是否轉(zhuǎn)作國家規(guī)定的用途。

二、醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的主要審計(jì)方法

（一）審閱、比較法

是指仔細(xì)地審查和翻閱會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)報(bào)表以及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部有關(guān)制度、安排科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目計(jì)劃文件、有關(guān)合同等書面資料，對這些資料應(yīng)認(rèn)真加以審核借以查明資料及經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、正確性、合法性，同時(shí)對被審計(jì)項(xiàng)目的書面資料與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，確定它們之間的差異，也可以通過計(jì)算機(jī)分類查詢匯總對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，分析支出結(jié)構(gòu)的合理性，經(jīng)過分析從中發(fā)現(xiàn)問題并取得審計(jì)證據(jù)。

（二）盤點(diǎn)法

又稱實(shí)物清查法，是指對科研經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定其形態(tài)、性質(zhì)、所有權(quán)、存放地點(diǎn)、數(shù)量和金額等實(shí)際狀況，借以證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶的余額是否真實(shí)、正確，從中收集書面資料以外的審計(jì)證據(jù)。

（三）走訪調(diào)查法

抽查部分項(xiàng)目實(shí)施實(shí)地觀察，親歷被審計(jì)單位實(shí)地，可以了解項(xiàng)目完成的進(jìn)度情況并證實(shí)項(xiàng)目的真實(shí)性，特別是能有效地揭露套取科研經(jīng)費(fèi)而采取虛立項(xiàng)目的問題。

（四）逆查法又稱倒查法

就是按照科研活動進(jìn)行的相反順序或者按照會計(jì)核算相反的處理程序，從結(jié)題查到起點(diǎn)的審計(jì)方法。從大處著手，審計(jì)面較寬，審查的重點(diǎn)和目的比較明確，便于抓住問題的實(shí)質(zhì)，易于查清科研經(jīng)費(fèi)使用中的主要問題，又可以節(jié)省人力和時(shí)間，審計(jì)效率較高。

三、醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的問題

（一）部門缺乏溝通協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)部門監(jiān)控不力

在醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際工作中，科研部門全權(quán)負(fù)責(zé)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的日常工作，而財(cái)務(wù)部門因?yàn)闆]有直接參與科研項(xiàng)目的全程管理，使一些不符合財(cái)務(wù)管理的制度未能及時(shí)改正，財(cái)務(wù)人員不掌握經(jīng)費(fèi)中各個(gè)環(huán)節(jié)的使用管理規(guī)定和需要開支的具體內(nèi)容，只能單純的財(cái)務(wù)收支核算，再加上部門間缺乏相互溝通，導(dǎo)致科研部門無法及時(shí)掌握經(jīng)費(fèi)的使用情況，經(jīng)費(fèi)審批流于形式；財(cái)務(wù)撤銷審核等經(jīng)費(fèi)控制不嚴(yán)，檢查監(jiān)控力度不夠，導(dǎo)致賬表不符、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人那些不能在醫(yī)院正常報(bào)銷的費(fèi)用通過科研經(jīng)費(fèi)的途徑得以報(bào)銷，科研經(jīng)費(fèi)的支出失去了嚴(yán)謹(jǐn)性。因此，在科研經(jīng)費(fèi)管理過程，各部門要配合協(xié)調(diào)，加強(qiáng)溝通?？蒲胁块T要把好審批關(guān)；財(cái)務(wù)部門積極參與全過程管理，確保經(jīng)費(fèi)規(guī)范、合理、有效使用；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人行使經(jīng)費(fèi)使用自主權(quán)應(yīng)在批準(zhǔn)的預(yù)算范圍內(nèi)和依托單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督下進(jìn)行。

（二）科研財(cái)產(chǎn)物資管理不規(guī)范

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人使用科研經(jīng)費(fèi)購買相關(guān)資產(chǎn)物資如儀器設(shè)備、圖書資料、試劑材料，不按相關(guān)規(guī)定采購流程進(jìn)行，自行采購，驗(yàn)收入庫手續(xù)也不太規(guī)范甚至不入庫直接自行使用，報(bào)銷時(shí)才辦理假入庫。財(cái)務(wù)上又不要求辦理嚴(yán)格的資產(chǎn)交接手續(xù)，物隨人走，可能使醫(yī)院資產(chǎn)存在流失隱患。因此，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)使用科研經(jīng)費(fèi)購置的資產(chǎn)管理，全部資產(chǎn)納入單位統(tǒng)一管理。

（三）科研經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算不科學(xué)

尤其在2012年新醫(yī)院會計(jì)制度全面實(shí)施前，項(xiàng)目未獨(dú)立設(shè)帳或進(jìn)行輔助核算，會計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范，核算內(nèi)容不明晰，導(dǎo)致財(cái)務(wù)上無法全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的使用情況。因此，醫(yī)院應(yīng)按新醫(yī)院會計(jì)制度要求設(shè)置相關(guān)會計(jì)科目，項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行核算，核算內(nèi)容和財(cái)務(wù)報(bào)告信息要真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，經(jīng)費(fèi)開支審批程序和手續(xù)要完備。

（四）科研經(jīng)費(fèi)“結(jié)題不結(jié)賬”

在內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)科研項(xiàng)目完成后已通過項(xiàng)目相關(guān)部門驗(yàn)收評估和經(jīng)費(fèi)決算，但在項(xiàng)目實(shí)際財(cái)務(wù)支出中不作結(jié)賬處理，項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)仍按照在科研項(xiàng)目進(jìn)行管理，甚至有些科研項(xiàng)目已結(jié)題多年，但財(cái)務(wù)賬面上余額一直沒有結(jié)清。部分項(xiàng)目長期掛賬報(bào)銷費(fèi)用，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人隨意支取，影響了科技預(yù)算的嚴(yán)肅性。因此，項(xiàng)目必須按規(guī)定及時(shí)結(jié)題，特殊原因確需延期的必須按程序提前辦理課題延期手續(xù)。

總之，通過審計(jì)，能掌握醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)使用的現(xiàn)狀，分析其管理使用上存在的問題及原因，提出整改措施，保證醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理和使用能符合科研有關(guān)法規(guī)制度，有效地監(jiān)督科研資金的使用。

[1]郝名玉，高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009（21）.

[2]王振宇，醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理的中存在的問題及對策[J].醫(yī)院管理論壇，2008（1）.