徐淑華

一、企業(yè)資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)面臨經(jīng)濟環(huán)境不確定性的加劇，資產(chǎn)減值會計得到了迅猛的發(fā)展，并成為當(dāng)前各國會計制度規(guī)范的熱點問題之一。

（一）企業(yè)資產(chǎn)減值相關(guān)概念

1.資產(chǎn)的定義

原先的基本準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其它權(quán)利”。眾所周知，現(xiàn)在資產(chǎn)定義有了新的規(guī)定，即“指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。

新定義與舊定義的不同之處在于兩點，即規(guī)定資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的，且會在預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。在未來能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，這是資產(chǎn)的最基本的性質(zhì)。正因為如此，與資產(chǎn)相關(guān)的會計規(guī)定和處理在理念上都應(yīng)該圍繞著保持和反映其基本性質(zhì)，資產(chǎn)減值會計也不例外。

2.資產(chǎn)減值的含義

資產(chǎn)減值，是指因外部因素、內(nèi)部使用方式或使用范圍發(fā)生改變而導(dǎo)致資產(chǎn)使用價值降低，致使資產(chǎn)未來可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于其現(xiàn)有的賬面價值?？梢越?jīng)濟學(xué)和會計學(xué)這兩個角度來解釋資產(chǎn)減值的本質(zhì)。

3.資產(chǎn)減值會計的含義

根據(jù)會計信息質(zhì)量特征中相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，財務(wù)會計應(yīng)該正確反映該資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)減值會計試圖部分地用價值計量彌補成本計量的不足，將資產(chǎn)賬面金額大于實際價值部分的確認(rèn)減值損失或費用，其目的是通過真實反映客觀存在的資產(chǎn)價值的減少，全面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實價值狀況，揭示企業(yè)經(jīng)營的潛在風(fēng)險，為會計信息使用者正確決策提供相關(guān)的信息保障。其核算對象是資產(chǎn)負(fù)債表上的特定資產(chǎn)，其實質(zhì)是對減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價值進行重新計量，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益時，記錄資產(chǎn)減值損失。

（二）企業(yè)資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)

事物的產(chǎn)生和發(fā)展均離不開理論的依托與支持，資產(chǎn)減值會計也不外，從萌芽至今，資產(chǎn)減值會計理論不斷的發(fā)展創(chuàng)新，為資產(chǎn)減值會計核算提供了強大的理論支持。

1.決策有用觀是資產(chǎn)減值會計理論的起點

決策有用觀認(rèn)為，資產(chǎn)計量是以向會計信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息為目的的。資產(chǎn)減值一方面涉及到資產(chǎn)負(fù)債表來反映其財務(wù)狀況，另一方面涉及到利潤表來反映其經(jīng)營成果。如果企業(yè)的資產(chǎn)減值不能真實客觀的進行確認(rèn)、計量和報告，就會影響信息使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出正確的評價，從而有可能導(dǎo)致信息使用者做出錯誤的決策。在當(dāng)前的經(jīng)濟狀況下，資產(chǎn)減值的發(fā)生已非罕見，全面、公允地揭示企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有狀況和價值，提供相關(guān)的會計信息，已是大勢所趨。

2.資產(chǎn)的會計學(xué)概念向經(jīng)濟學(xué)概念轉(zhuǎn)移是資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)

早在1962年，穆尼茨與斯普勞斯在《論普遍適用的會計原則》中指出：“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在的或者過去的交易的結(jié)果而獲得?！焙髞?，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在對資產(chǎn)的定義中積極倡導(dǎo)“未來經(jīng)濟利益觀”。這一定義把資產(chǎn)的本質(zhì)從會計學(xué)概念向經(jīng)濟學(xué)概念轉(zhuǎn)移，財務(wù)會計的重心由損益表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表。從一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟利益。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，那么，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益時，記錄資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的，這就是資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)。

3.穩(wěn)健性原則與資產(chǎn)減值會計

穩(wěn)健性原則，又稱謹(jǐn)慎性原則，其實質(zhì)是指在不確定條件下選擇最不可能高估資產(chǎn)和收益的方法。穩(wěn)健性原則曾經(jīng)是一項占支配地位的會計原則，其他原則與它沖突時都要服從它，因為“會計職業(yè)是在‘破產(chǎn)、倒閉、舞弊和爭議’的企業(yè)環(huán)境中成長起來的，這個環(huán)境使會計人員充滿了‘強烈的災(zāi)難意識’，并與他們喜好簿記上的低估有極大的關(guān)系。”在亨德里克森對穩(wěn)健性原則的進一步解釋中認(rèn)為，由于會計人員的悲觀傾向可抵消管理當(dāng)局的過分樂觀，以及高估利潤和資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營和所有者來講比低估更加危險，所以當(dāng)“會計師對于資產(chǎn)和收入具有幾種可能的話，應(yīng)按其最低的價值來陳報，而對于負(fù)債和費用具有幾種可能的話，則應(yīng)按其最好的價值來陳報。”穩(wěn)健性原則的思想對資產(chǎn)計價和收益確定有著潛移默化的影響。存貨的成本與市價孰低法計價即是穩(wěn)健原則運用的結(jié)果。從這個意義上講，穩(wěn)健性原則是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的理論依據(jù)。

在穩(wěn)健性原則促進資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生后，經(jīng)濟環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營活動的日益復(fù)雜，也反過來促進了穩(wěn)健性原則在資產(chǎn)減值會計實務(wù)中的應(yīng)用?，F(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境的紛繁復(fù)雜使得現(xiàn)代企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性進一步加大，從而使企業(yè)各資產(chǎn)面臨越來越大的減值威脅。為了真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的實際價值，在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)重視穩(wěn)健性原則的運用，以有利于內(nèi)外部會計信息使用者做出正確的決策。

4.資產(chǎn)減值會計是相關(guān)性與可靠性之間平衡的選擇

資產(chǎn)減值會計離不開財會工作者的預(yù)測和估計，涉及到多方面不確定因素，使得資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量具有不確定性。目前，會計信息的相關(guān)性和可靠性的矛盾在資產(chǎn)減值會計中反映的較為強烈，特別是當(dāng)資產(chǎn)減值會計實施環(huán)境不成熟的條件下，有時確認(rèn)和計量資產(chǎn)減值難以使相關(guān)性和可靠性得到兩全。

（1）資產(chǎn)減值會計增強了會計信息的相關(guān)性。財務(wù)會計概念（SFAC）第2號公告將相關(guān)性的信息描述為“能幫助用戶預(yù)測過去、現(xiàn)在和未來事項的結(jié)局，或者去證實或糾正以往的預(yù)期情況，從而影響其決策”。具有相關(guān)性的信息需具備三點特征：預(yù)測價值、反饋價值和及時性。當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益明顯低于歷史成本時，資產(chǎn)減值會計要求對歷史成本提供的信息進行修正，對減值風(fēng)險進行披露以有助于信息使用者做出正確的投資決策。由于歷史成本會計只是在實際發(fā)生時對資產(chǎn)發(fā)生減值進行確認(rèn)，因此信息具有明顯滯后性。資產(chǎn)減值會計對減值所帶來的差異在當(dāng)期進行修正，提高了會計信息的反饋價值和及時性。

（2）資產(chǎn)減值會計對可靠性有所削弱。會計信息的可靠性是指，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告。如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。對于可靠性，也有三個因素加以衡量：反映真實性、可核性和中立性。資產(chǎn)減值會計面臨很多的不確定因素，存在大量的預(yù)測和估計，從而使得資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量具有不確定性。由于會計人員在知識結(jié)構(gòu)、綜合素質(zhì)等方面存在差異，對減值中的不確定因素進行判斷時，很難保證資產(chǎn)減值會計的可靠性。

（3）相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡?？煽啃院拖嚓P(guān)性是衡量會計信息質(zhì)量的兩個重要特征，任何一個信息質(zhì)量的缺失，都會損害會計信息的決策有用性。資產(chǎn)減值會計是以歷史成本為基礎(chǔ)的會計處理方法，是為提升會計信息與決策者的決策目標(biāo)的相關(guān)性而進行的。通過對資產(chǎn)計價方式與方法的改進，資產(chǎn)減值會計的可靠性是可以得到保證的。事實上，資產(chǎn)減值會計是以相關(guān)性為中心兼顧可靠性的會計處理方法，是會計信息相關(guān)性和可靠性的有效權(quán)衡。

二、新準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)減值會計的核算

任何財務(wù)數(shù)據(jù)在進入財務(wù)報表之前，都必須經(jīng)過確認(rèn)、計量、報告三個環(huán)節(jié)。資產(chǎn)減值會計亦不例外。我國的新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則對于此三環(huán)節(jié)均做出了詳盡的規(guī)定。

（一）企業(yè)資產(chǎn)減值的確認(rèn)

1.資產(chǎn)減值確認(rèn)的時間

我國新準(zhǔn)則對計提時間作了明確說明:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試?！?/p>

2.資產(chǎn)減值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

我國新準(zhǔn)則采用經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)減值損失，以對資產(chǎn)的計量為基礎(chǔ)，在資產(chǎn)的可收金額小于其賬面價值時確認(rèn)一項減值損失，確認(rèn)與計量都采用可收回金額這一標(biāo)準(zhǔn)。

3.資產(chǎn)減值確認(rèn)的范圍

我國新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”這一概念，即企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。新準(zhǔn)則明確規(guī)定:“有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)?！?/p>

4.資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回

我國新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回做出原則性限制:“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！?/p>

資產(chǎn)減值的測試極其耗時費力，如果企業(yè)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日均進行測試，將給企業(yè)造成一定的負(fù)擔(dān)，同時也有悖于成本效益原則。因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定商譽以外僅于有減值跡象時才進行測。

（二）企業(yè)資產(chǎn)減值的計量

資產(chǎn)減值的計量包括計量屬性和計量標(biāo)準(zhǔn)兩方面。

1.資產(chǎn)減值的計量屬性

任何客體都具有可以從多角度、多層次進行計量的特性，會計作為被計量客體當(dāng)然也不例外。因此可供選擇的資產(chǎn)計量屬性有很多，F(xiàn)ASB在第5號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)與計量中》中列舉了現(xiàn)行會計實務(wù)中采用的五種主要的計量屬性和其他計量屬性。包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

另外還有其他計量屬性如銷售凈價、可收回金額和公允價值等都是由上述五種屬性派生出來的計量屬性。

（1）銷售凈價。銷售凈價是指公平交易中熟悉情況的、自愿交易的雙方出售一項資產(chǎn)所得金額減去處置成本。

（2）可收回金額。國際上對于可收回金額定義并不一致，我國新會計準(zhǔn)則定義為“公允價值減處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高。”

（3）公允價值。公允價值并非是一種具體的計量屬性，而是多種計量屬性的統(tǒng)稱，其運用必須以存在完善和活躍的市場為前提。公允價值應(yīng)當(dāng)是屬于現(xiàn)值范疇的概念，在不同的情況下，可能表現(xiàn)為歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、短期應(yīng)收項目的可變現(xiàn)凈值或者以公允價值為計量目的的未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值等。

公允價值本質(zhì)上是一種面向市場、強調(diào)公平的計量屬性。對于存在活躍市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，通常將其市價視為公允價值；對于不存在活躍市場，但與其類似的資產(chǎn)存在活躍市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，可以比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定其公允價值；對于資產(chǎn)本身與其類似的資產(chǎn)均不存在活躍的市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，可以適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率貼現(xiàn)計算現(xiàn)值的方法確定其公允價值；存在合同或者協(xié)議價格的，合同價或協(xié)議也可以作為其公允價值。不同的計量屬性反映了被計量對象的不同特征或方面，這些不同的特征或方面主要表現(xiàn)為時間的秩序、交易的性質(zhì)、交換價值類型、信息的質(zhì)量特征以及可操作性。

2.資產(chǎn)減值計量方法的選擇

我國資產(chǎn)減值會計的計量主要采用現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和可回收金額等三種方法。對于長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和委托貸款減值計量方法采用可收回金額。2006年2月財政部頒布的新準(zhǔn)則采用了公允價值這一計量屬性，新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其中所謂處置費用應(yīng)該包括處置資產(chǎn)相關(guān)的法律費用、繳納的各種稅費、搬運費及為達(dá)到預(yù)期可銷售狀態(tài)的直接費用等。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，更便于實務(wù)操作。

三、企業(yè)資產(chǎn)減值會計的核算舉例

（一）舉例

英華股份有限公司（以下簡稱“英華公司”）是一家生產(chǎn)竹碳纖維材料的上市企業(yè)，該公司2004年12月31日有關(guān)資產(chǎn)狀況如下：

（1）應(yīng)收賬款一A公司賬面余額為20萬元，已提取壞賬準(zhǔn)備2萬元，年底大華公司得知，A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，以至于企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無法償還該債權(quán)。

（2）庫存商品B賬面余額10萬元，已提取跌價準(zhǔn)備5000元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望，大華公司聘請的評估機構(gòu)對該商品的評估價值為2萬元。

（3）設(shè)備C賬面原值40萬元，累計折舊4萬元，已提取減值準(zhǔn)備10萬元，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品。

（4）專有技術(shù)D賬面余額60萬元，已計提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。大華公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價值受到重大影響，但仍有20萬元左右的剩余價值。

（5）股票E賬面余額15萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元，該股票投資的期末市價為11萬元。

（6）英華公司為擴展生產(chǎn)規(guī)模，于2002年底開始建造新廠房，工程開工一年后，因資金困難無法繼續(xù)施工，停工到2004年末已有1年，預(yù)計在未來3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，工程仍會停滯不前。該工程目前掛賬成本為200萬元，預(yù)計可收回金額為150萬元。

（二）分析

英華公司對于債務(wù)方A公司由于嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還的債務(wù)，大華公司應(yīng)當(dāng)對其全額計提壞賬準(zhǔn)備，并根據(jù)公司管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會批準(zhǔn)作為壞賬損失，方可沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。會計處理為：

補提A公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為：

然后經(jīng)股東大會或董事會批準(zhǔn)作壞賬損失沖銷：

英華公司的B商品只是市價下跌、價值減少，但仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，不能全額計提跌價準(zhǔn)備，依據(jù)評估機構(gòu)的評估結(jié)果，應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為10-0.5-2=7.5（萬元）。

對于設(shè)備C，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計折舊4萬元，已提取減值準(zhǔn)備10萬元，所以大華公司應(yīng)補提26萬元的減值準(zhǔn)備。

對于專有技術(shù)D，由于企業(yè)的無形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時，如果已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值則全額計提減值準(zhǔn)備；如果僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大影響而仍有一定價值時，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價值，認(rèn)定其本期應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備。所以，大華公司對專有技術(shù)D應(yīng)計提減值準(zhǔn)備40萬元。

對照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的長、短期投資減值準(zhǔn)備認(rèn)定條件，應(yīng)以股票E的期末市價為依據(jù)計算應(yīng)補提的減值準(zhǔn)備為2萬元。

《企業(yè)會計制度》第六十五條規(guī)定：“企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。據(jù)此，企業(yè)在期末應(yīng)對在建工程進行價值評估，如發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法計提減值準(zhǔn)備。該項工程應(yīng)計提50萬元的減值準(zhǔn)備。

四、企業(yè)資產(chǎn)減值會計的披露

（一）資產(chǎn)減值披露的基本要求

資產(chǎn)減值會計信息披露應(yīng)以會計目標(biāo)的要求為主，包括向誰披露、應(yīng)披露哪些信息以及采用何種方式披露三個方面。

1.資產(chǎn)減值會計信息披露的對象

資產(chǎn)減值會計信息披露的對象是根據(jù)資產(chǎn)減值的會計信息做出決策的信息使用者，包括投資者、債權(quán)人、管理當(dāng)局、政府、顧客等。例如，作為抵押品的資產(chǎn)一旦發(fā)生減值，會立刻影響到債務(wù)企業(yè)的償債能力，因此，債權(quán)人對此信息是十分敏感的。企業(yè)的管理當(dāng)局根據(jù)資產(chǎn)減值信息可以充分認(rèn)識企業(yè)的不良資產(chǎn)，及時做出經(jīng)營決策?？傊?，資產(chǎn)減值信息披露的對象與會計報表信息使用者是相同的，主要指現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他信息使用者。

2.資產(chǎn)減值會計信息披露的內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)向外界披露資產(chǎn)減值會計信息的最低限度是至少能滿足信息使用者決策的需要，而對于信息披露上限則由企業(yè)根據(jù)成本與效益原則決定，根據(jù)這兩項要求，企業(yè)應(yīng)以最經(jīng)濟的信息提供量滿足決策者的信息需求。具體來講，企業(yè)應(yīng)提供以下幾個方面的資產(chǎn)減值信息：減值資產(chǎn)的期初余額、本期資產(chǎn)減值的發(fā)生情況及減值資產(chǎn)現(xiàn)時的價值；資產(chǎn)減值對當(dāng)期損益的影響情況及其具體處理；造成資產(chǎn)減值的原因；確認(rèn)和計量資產(chǎn)減值所采用的依據(jù)；管理當(dāng)局對減值資產(chǎn)的處置態(tài)度。

3.資產(chǎn)減值會計信息披露的方式

我國會計制度要求企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在期末對外提供財務(wù)會計報告時，以“資產(chǎn)負(fù)債表”附表的形式，即“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”披露。對已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”中以相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額減去相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的凈額列示。同時，各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨披露，披露內(nèi)容包括:各減值準(zhǔn)備的年初金額、本期增減變動金額及年末金額。

（二）我國新準(zhǔn)則關(guān)于披露的具體規(guī)定

2006年我國頒布的新準(zhǔn)則中進一步明確規(guī)定：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的下列信息：當(dāng)期確認(rèn)的各項資產(chǎn)減值損失金額；計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額；提供分部報告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個報告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。

2.發(fā)生重大減值損失的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明導(dǎo)致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因以及當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。

3.對于重大資產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)在附注中說明資產(chǎn)（或者資產(chǎn)組）可收回金額的確定方法。

4.分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組的商譽（或者使用壽命不確定的無形資產(chǎn)）的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)組的商譽的賬面價值；該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法。

[1]高華，淺析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性，現(xiàn)代物業(yè)，2010年第5期.

[2]白麗璇；何苗，新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值存在的問題及對策，科協(xié)論壇2008年第12期.

[3]周建良，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響，冶金財會，2010第10期.

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[6]胡畔，淺談新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理行為的影響，會計之友，2006年第8期.

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[8]財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則，1992年.

[9]財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值，2006年.