■許 訢 中國人民大學(xué)商學(xué)院

一、會計監(jiān)督職能的現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生進而被逐步重視起來。20多年的改革開放深入，隨著經(jīng)濟生活趨向國際化、全球化的發(fā)展，會計監(jiān)督體系也日益補充完善，雖已取得了很大的進步，但現(xiàn)階段仍存在著很多不足。

1.會計監(jiān)督職能的概念。會計監(jiān)督是指依照國家法律和各種財經(jīng)政策、規(guī)章制度對會計工作實行監(jiān)督，并利用正確的會計信息對經(jīng)濟活動進行全面、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達到提高經(jīng)濟效益的目的，是會計的基本職能之一。

（1）馬克思曾說“簿記”即指現(xiàn)代社會的“會計”是“對過程的控制和觀念的總結(jié)”，也許多同志認為這是對會計職能的最全面概括，其中提到的“控制”本質(zhì)就是監(jiān)督的意思。本文認為應(yīng)本著實事求是的精神，從發(fā)展的角度看問題，應(yīng)根據(jù)當(dāng)代背景，經(jīng)濟發(fā)展水平及當(dāng)時會計的發(fā)展水平來理解。19世紀中葉，會計以會計、審計、財務(wù)、計劃于一身，會計扮演著多種角色，因此，認為會計有監(jiān)督職能是合情合理的。而在會計、審計、財務(wù)等學(xué)科已經(jīng)獨立的今天，會計的監(jiān)督職能卻在逐步削弱。

（2）所謂職能是指人、事物或機構(gòu)應(yīng)有的作用。所謂會計的職能就是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計的"監(jiān)督職能"要求會計人員擔(dān)負代理國家行使行政監(jiān)督權(quán)，這不是會計所固有的職能，而外部強加的責(zé)任。

（3）說起會計監(jiān)督，我們可以將之簡單分為自我監(jiān)督（對會計工作、會計人員的行為監(jiān)督）和對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、合理性監(jiān)督。前者應(yīng)當(dāng)理解為會計人員在從事會計工作時應(yīng)當(dāng)以行為準(zhǔn)則或職業(yè)道德規(guī)范自我約束（自律），即做事要對得起自己的良心，正如從事任何職業(yè)都應(yīng)有其職業(yè)道德一樣，做事應(yīng)該有道德觀念，自立自強，合法獲利，穩(wěn)定會計秩序。對于后者，會計人員應(yīng)緊跟時代步伐，根據(jù)職位設(shè)身處地分析情況。

（4）會計監(jiān)督是會計對企業(yè)經(jīng)濟行為的監(jiān)督，它與會計人員按準(zhǔn)則、制度要求進行規(guī)范的確認、記錄、計量和報告是兩個截然不同的概念。后者則是以會計工作的性質(zhì)為根本，前者是以相應(yīng)職權(quán)地位為基礎(chǔ)。若會計人員按會計工作規(guī)范提供信息，根據(jù)會計資料進行分析、預(yù)測、參與決策也視同監(jiān)督，未免把監(jiān)督的含義擴大化。以往下去，在公司里面處處存在監(jiān)督了。

（5）有意地放大會計職能，反會導(dǎo)致會計對其財務(wù)、審計、計劃等工作互侵互阻，這種“侵權(quán)”行為使得職能界線不明確而發(fā)生的邊界爭議，增加管理難度，以此使利變?yōu)榱吮住?/p>

2.會計監(jiān)督現(xiàn)狀分析。（1）會計人員由于我國會計監(jiān)督法律約束機制不全不能有效地行使其監(jiān)督職能，使企業(yè)會計監(jiān)督不力。如今還有很多企業(yè)無法依據(jù)新的財務(wù)制度來監(jiān)督和管理，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，因而出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”的現(xiàn)象。其次，相關(guān)配套的法律法規(guī)與會計管理混亂新的《會計法》不同步。

（2）沒有建立健全的企業(yè)管理體制，內(nèi)部控制制度失調(diào)。在我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)，企業(yè)配備會計工作人員，從屬于企業(yè)管理人員，甚至被企業(yè)經(jīng)營者所同化，造成會計監(jiān)督機構(gòu)的形式化。曾經(jīng)聞名全國的鄭州亞細亞集團，它曾有過幾個“全國第一”：全國商場中第一設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐；全國商場中第一設(shè)立琴臺；第一個創(chuàng)立自己的儀仗隊；第一個在中央電視臺做廣告，輝煌一時。而它的倒閉，內(nèi)部控制的缺失和缺陷難逃其咎。

（3）會計人員缺乏法律意識和職業(yè)道德修養(yǎng)，一些會計人員法律意識低下，缺乏實事求是、廉潔奉公、誠實守信的基本職業(yè)道德素質(zhì)，欺瞞做假賬、隨意挪用公款。

（4）會計監(jiān)督權(quán)利的作用發(fā)揮不夠。在一些工作職責(zé)中，會計人員缺乏對監(jiān)督權(quán)利的意識，在按照會計法的規(guī)定進行分析財務(wù)會計的執(zhí)行情況，會計核算等工作中，會計人員不能有效行使會計監(jiān)督權(quán)利。

（5）會計人員定位不清。扮演角色較多。會計人員肩負著雙層任務(wù)，既是企業(yè)的管理人員，完成本企業(yè)的經(jīng)濟工作，進行核算、簿記、核數(shù)、年結(jié)、賬目及成本分析報告除外，又為政府監(jiān)督的一個基本環(huán)節(jié)，需要依據(jù)黨和國家的路線、政策、方針、法律、制度、法規(guī)對企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的合法性進行監(jiān)督檢查，站在國家的立場上來監(jiān)督所在企業(yè)的經(jīng)濟活動，還要向上級主管部門或財政、稅務(wù)、審計機關(guān)報告企業(yè)違反規(guī)定的行為。

二、完善會計監(jiān)督的對策

1.加快法律體系建設(shè)，是會計監(jiān)督的法律保障。我國已頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新《會計法》，應(yīng)盡快明確審計監(jiān)督、會計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，從而實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的執(zhí)行、賠償和處罰力度，對違規(guī)違紀和不遵守法律的企業(yè)及其連帶負責(zé)人予以嚴重處罰；同時更應(yīng)該強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，如《證券法》、《經(jīng)濟法》等，使會計監(jiān)督真正做到“有法可依，有法必依”，其依賴于加快會計法律體系的建設(shè)步伐和國家的重視以及相關(guān)人員的自覺遵守。

2.明確會計責(zé)任主體，是保證會計信息真實的重中之重。作為會計責(zé)任主體的企業(yè)負責(zé)人理應(yīng)要知管理、明財務(wù)、懂業(yè)務(wù)、曉會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)，做到對自己負責(zé)，對企業(yè)負責(zé)，對法律負責(zé)，這不單是為自己負責(zé)，更是為員工為社會盡責(zé)。

3.加強外部監(jiān)督（社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督）的作用。以建立健全的內(nèi)部會計監(jiān)督制度為基礎(chǔ)，規(guī)定企業(yè)外部監(jiān)督層次，將群眾監(jiān)督和專業(yè)監(jiān)督結(jié)合起來，利于內(nèi)外部監(jiān)督的配合協(xié)調(diào)一致，利于創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，從而提高了會計監(jiān)督的有效性，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。

4.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制。參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互制約,相互監(jiān)督；明確財產(chǎn)期限、清查范圍和組織程序；定期對會計資料進行內(nèi)部審計的程序要明確；要明確重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約的程序。加強內(nèi)部監(jiān)督的措施防備內(nèi)部相互制衡、監(jiān)督機制的無效和約束措施的松懈，防止專橫獨斷、濫用職權(quán)和越權(quán)行為，平等地對待中小股東的法定股權(quán)，保護公司和中小股東的合法權(quán)益，提高管理決策的科學(xué)性和民主性。二是作為會計主管部門的財政部門，應(yīng)加大對企業(yè)管理層和會計等相關(guān)人員的宣傳教育，提高他們的思想認識，讓他們認識到實施內(nèi)部控制的重要性，以此利于建立起良好的內(nèi)部控制實施環(huán)境。

5.嚴厲制裁，建立對會計違法行為的約束機制。綜合運用法律、行政、經(jīng)濟、市場等手段進行宏觀調(diào)控，規(guī)范約束會計主體的行為，加快會計誠信體系建設(shè),營造良好的會計信用環(huán)境。一方面要積極建立會計誠信的激勵約束機制,另一方面也要建立嚴格的會計失信懲罰機制。

6.實行會計委派制。會計委派制是國家以所有者身份憑借管理職能對企業(yè)、事業(yè)單位的會計機構(gòu)負責(zé)人和主管會計進行委派的一種制度。其實施對提高會計隊伍的整體素質(zhì)有很大的促進作用，保障會計隊伍的純潔性和可持續(xù)性。有利于消除會計人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，實現(xiàn)真正的公正性。

7.培養(yǎng)高素質(zhì)遵法律的會計人才，提高會計人員的思想認識。（1）要有較強的法制觀念。朱鉻基總理給上海國家會計學(xué)院題詞時寫下“誠信為本,操守為重,堅持原則,不做假賬”這十六個字,是當(dāng)今會計人員的行為指南。誠招天下客，譽從信中來”。經(jīng)濟越發(fā)達，職業(yè)越社會化，道德信譽就越重要。會計工作僅有專業(yè)知識是遠遠不夠的，更重要的是要有高度的責(zé)任感、使命感，敢于頂住各方面的壓力，才能夠更好地完善會計監(jiān)督機制。

（2）會計人員應(yīng)不斷地參加繼續(xù)教育，提高其思想意識。會計人員繼續(xù)參加教育，深化思想，具備良好的職業(yè)道德操守和成熟的價值觀。真正做到“誠信、真實、公正、可靠”會計職業(yè)道德的基本要求，是完善會計監(jiān)督的有利途徑。

（3）會計人員還要有較高的風(fēng)險管理能力。隨著知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟事項會越來越復(fù)雜，這就要求會計人員在能夠保持職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性的同時，從全局出發(fā)，善用科學(xué)分析方法，發(fā)揮理解力和判斷力，找到解決方法。會計人員在提供會計信息時承擔(dān)一定的風(fēng)險，因此，高素質(zhì)的會計人才首先要主動的新的知識和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，同時國家、也要提供相關(guān)的人力、財力和物力對這些會計人員進行培養(yǎng)，保證會計信息質(zhì)量的真實性，全面性，使得會計監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。

三、結(jié)束語

事實證明，沒有監(jiān)督的權(quán)力才是真正的“腐敗禍水”。喪失監(jiān)督、制約的絕對權(quán)力下，權(quán)力無所不用，無所不能。因此，會計監(jiān)督是企業(yè)經(jīng)營管理成功關(guān)鍵所在，利于防止企業(yè)走歧路。從更高更全的角度來認識會計監(jiān)督的重要性和必要性，利于加強我國企業(yè)會計監(jiān)督職能開展的有效性。因此，會計人員要學(xué)習(xí)和掌握新會計準(zhǔn)則、會計法、經(jīng)濟法等法律法規(guī)的內(nèi)容和相關(guān)應(yīng)用，提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)和法制觀念，身體力行，遇到事情就會迎刃而解。利于改善會計監(jiān)督現(xiàn)狀，規(guī)范會計秩序，促進經(jīng)濟發(fā)展。

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