張西現(xiàn)

[摘要] 隨著我國(guó)企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)現(xiàn)代管理體系也日益完善。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理是內(nèi)部控制的重中之重，對(duì)于企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益的提高起到極大的助推作用。但就我國(guó)企業(yè)目前的發(fā)展情況來看，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控仍存在諸多問題亟待解決?；诖耍疚囊阅壳拔覈?guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中存在的問題為切入點(diǎn)，針對(duì)性地提出企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的強(qiáng)化對(duì)策，以期為企業(yè)的深化改革盡綿薄之力。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)會(huì)計(jì)；內(nèi)控管理；強(qiáng)化對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）06- 0017- 02

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制是伴隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化，國(guó)家經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展而出現(xiàn)的。企業(yè)現(xiàn)代化管理的實(shí)現(xiàn)有賴于企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的完善和發(fā)展，由于我國(guó)以前經(jīng)濟(jì)水平低下，較晚才引進(jìn)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度，制度還不成熟，在具體的管理實(shí)施中一些問題逐漸顯現(xiàn)出來，因此我們必須高度重視會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制的力度、努力完善相關(guān)制度體系的建立，才能不斷推進(jìn)我國(guó)企業(yè)管理現(xiàn)代化的改革。

1 目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中存在的問題

1.1 會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制有待進(jìn)一步完善

我國(guó)很多企業(yè)存在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不合理、相互之間的連貫性不強(qiáng)、制度體系建立不科學(xué)、組織結(jié)構(gòu)和工作流程安排混亂的現(xiàn)象，當(dāng)高層做出有利決策時(shí)，卻往往由于決策過程的繁雜而無法實(shí)現(xiàn)，職工的職權(quán)分工并不明確，各自責(zé)任權(quán)利也很模糊，使得企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)舉步維艱，這一系列的問題都是歸因于企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的不完善，主要表現(xiàn)為某些企業(yè)無法跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，缺乏超前的戰(zhàn)略目光，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的落后制度得不到及時(shí)更新，無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[1]。同時(shí)，企業(yè)缺乏居安思危的意識(shí)，經(jīng)常采用事前無準(zhǔn)備，事后“亡羊補(bǔ)牢”的內(nèi)部控制舉措。

1.2 內(nèi)控環(huán)境的基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)控環(huán)境是指對(duì)建立或者改變企業(yè)在特定條件下制定的政策、程序規(guī)則和企業(yè)效益造成影響的重大因素。由于內(nèi)控環(huán)境具有直接迅速的影響力，所以無論是在企業(yè)的內(nèi)部控制方針的貫徹、政策的執(zhí)行方面，還是企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)方面都會(huì)被影響到。我國(guó)企業(yè)在管理形式上與西方國(guó)家相似，是以設(shè)立董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)為主，但是在現(xiàn)實(shí)的操作中，因?yàn)閷?duì)制度的了解不夠，思維上會(huì)存在偏差，甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤的認(rèn)知，比如，我國(guó)企業(yè)董事會(huì)的監(jiān)控權(quán)利并未得到重視，監(jiān)控權(quán)總是名存實(shí)亡，而一些對(duì)于企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)有著直接作用的常設(shè)機(jī)構(gòu)稀缺，不能對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生實(shí)際意義[2]。企業(yè)人員便會(huì)經(jīng)常為了一己私利鉆管理空子，甚至于挑戰(zhàn)法律權(quán)威，對(duì)公司控制環(huán)境造成損害。

1.3 財(cái)務(wù)信息失真比較嚴(yán)重

會(huì)計(jì)工作的順利開展是以財(cái)務(wù)信息為核心的，但是由于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部管理水平相對(duì)落后、企業(yè)各部門之間無法進(jìn)行協(xié)調(diào)配合、管理層對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)工作的過度干預(yù)以及會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的不健全等因素，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息總是無法清晰呈現(xiàn)，信息可信度不高，甚至出現(xiàn)為了逃避審查編制假的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證等惡劣現(xiàn)象。從而企業(yè)財(cái)務(wù)信息因?yàn)橹贫鹊牟唤∪鸬姆N種問題而失去了真實(shí)性。企業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)、財(cái)務(wù)資金的管理以及內(nèi)部控制因此也受到前所未有的挑戰(zhàn)。

1.4 會(huì)計(jì)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理政策規(guī)定尚不明確

我國(guó)法律對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的一些企業(yè)自己使用的情形，比如：對(duì)外的捐贈(zèng)、銀行匯票、短期投資等問題都沒有做出相關(guān)的明確規(guī)定進(jìn)行引導(dǎo)，造成中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理工作方面經(jīng)常出現(xiàn)分工不明、權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象，使得賬目管理亂象叢生，企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展堪憂。

2 針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作存在問題的對(duì)策

2.1 進(jìn)一步完善內(nèi)控制度體系

合理科學(xué)的內(nèi)控體系政策是企業(yè)會(huì)計(jì)工作順利開展的導(dǎo)航燈，所以建立完善的內(nèi)控制度體系可以從以下幾個(gè)方面下手：①具體問題具體分析，從企業(yè)具體的實(shí)際情況出發(fā)。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系的建立一定是要建立在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況下的，而且還要隨著企業(yè)發(fā)展而不斷更新與時(shí)俱進(jìn)；它不能脫離企業(yè)的實(shí)際情況而存在，否則那就是毫無意義的空談[3]。②落實(shí)細(xì)節(jié)對(duì)癥下藥，從理清企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)崗位職能權(quán)責(zé)出發(fā)。會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的最終的執(zhí)行者是企業(yè)里的各個(gè)會(huì)計(jì)崗位的員工，而會(huì)計(jì)人員的行為都要受其崗位職責(zé)的約束，因而要想建立科學(xué)的合理的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，就必須要理清會(huì)計(jì)人員的崗位職能權(quán)責(zé)，只有理清了會(huì)計(jì)人員的職能權(quán)責(zé)，才能保證相關(guān)的規(guī)章制度制定的合理性，才能實(shí)現(xiàn)科學(xué)的合理的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的建立；具體操作而言，我們可以采取成立制度執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)小組的形式來實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職能權(quán)責(zé)的梳理。③要進(jìn)一步完善企業(yè)外部審計(jì)的再稽核制度，以提高稽核審計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范效用，提高稽核質(zhì)量，進(jìn)而逐步完善企業(yè)的內(nèi)控制度，構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。

2.2 完善會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境

針對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀，我們必須完善以下幾個(gè)方面，首先，在董事會(huì)推行局部的小改革，使董事會(huì)在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中的領(lǐng)導(dǎo)地位得到強(qiáng)化和獨(dú)立性得到維護(hù)，從而推進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境的建立。具體而言，就是成立專門的委員會(huì)以明確董事會(huì)的內(nèi)部分工，同時(shí)引入外部獨(dú)立的董事以外化董事會(huì)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，通過明確的內(nèi)部分工和部分的獨(dú)立外部監(jiān)督力量來實(shí)現(xiàn)所有股東權(quán)益的最大限度的保護(hù)。再者，要建立科學(xué)的企業(yè)文化，從企業(yè)高管做起，通過榜樣的力量來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的嚴(yán)格遵守，同時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本論的員工價(jià)值觀，將員工視為企業(yè)資源的一部分，只有這樣員工才能真正融入到企業(yè)中去，將企業(yè)當(dāng)家，這樣良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境自然形成。

2.3 治理會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)內(nèi)控工作不到位最直接的后果，要治理會(huì)計(jì)信息失真，我們應(yīng)該：①對(duì)企業(yè)的外部市場(chǎng)進(jìn)行擴(kuò)大，不斷完善企業(yè)的外部管理結(jié)構(gòu)。②我們應(yīng)該充分發(fā)揮一些投資機(jī)構(gòu)的積極性，對(duì)其加以培訓(xùn)，使其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真防范方面的積極作用得以最大發(fā)揮。③我們要學(xué)會(huì)通過用更完善的法律制度上保護(hù)股東的權(quán)益，使股東能及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，從而進(jìn)一步發(fā)揮股東的監(jiān)督作用。④回到企業(yè)的董事會(huì)上，我們需要以更多的獨(dú)立董事加入來實(shí)現(xiàn)董事會(huì)的獨(dú)立性增強(qiáng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理機(jī)構(gòu)的完善。

2.4 明確企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理政策

市場(chǎng)的風(fēng)云變幻要求我們企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作充分發(fā)揮其功效，特別是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理政策上。要提高企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)靈敏度，我們必須對(duì)像短期投資、銀行匯票等一系列的項(xiàng)目資金支出等問題做出明確的規(guī)定，使各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理賬目清晰明了，以便企業(yè)管理者針對(duì)市場(chǎng)信息作出敏銳的判斷和明智的決策，確保公司的經(jīng)濟(jì)不受損失。

3 結(jié) 論

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部控制被看作是一種創(chuàng)新精神和科學(xué)理論。這就要求我們要提高企業(yè)管理人員和全體工作人員的素質(zhì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，把企業(yè)文化融入企業(yè)內(nèi)控改革的過程中，充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控在企業(yè)管理中的現(xiàn)實(shí)意義，從而推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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