袁海英

摘要：隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅務籌劃已經(jīng)成為企業(yè)財務管理或納稅人理財?shù)囊粋€重要組成部分。稅務籌劃在西方國家已經(jīng)非常成熟，但在我國還處于起步階段，對它的研究屬于一個比較新的課題。稅務籌劃貫穿于企業(yè)財務管理的投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營活動中，在每個過程中都有很大的稅務籌劃空間。

關(guān)鍵詞：稅務籌劃；財務管理；投資；籌資

稅務籌劃對于很多人來說是個比較陌生的詞語，其實，在經(jīng)濟發(fā)達國家，稅務籌劃已經(jīng)非常普遍的應用于企業(yè)財務管理的各個領域，但在我國尚處于初始發(fā)展階段。稅務籌劃具有“事先籌劃”的特點，即對稅收成本進行事先的謀劃，設計和安排。因而，它作為企業(yè)謀求利益的一種有效方式，已經(jīng)越來越受到企業(yè)財務管理者的重視。

一、稅務籌劃的概念

稅務籌劃是納稅人在納稅義務發(fā)生之前，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用稅法的優(yōu)惠和各種稅種的差異，對企業(yè)財務管理中的投資活動、籌資活動和經(jīng)營活動進行事先的籌劃和安排，以達到節(jié)約稅收成本的活動。偷稅漏稅是納稅人用非法手段來逃避稅收負擔。稅務籌劃與偷稅漏稅有共同點的同時也有著本質(zhì)的區(qū)別。

兩者的相同點有：首先，不管是稅務籌劃還是偷稅漏稅，其納稅主體都是稅法中規(guī)定的的有納稅義務的單位和個人。其次，納稅人無論是偷稅漏稅還是稅務籌劃，其最終的目的都只有一個，即減少納稅義務，少交或者不交稅。稅收成本的高低直接影響納稅人的利潤，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的各個影響因素中，稅收是非常重要的一個。稅收成本在企業(yè)總成本中有著舉足輕重的作用，因此，納稅人都想盡千方百計來降低企業(yè)的各種稅收，以實現(xiàn)企業(yè)財務管理的目標。再次，偷稅漏稅和稅務籌劃之間具有一定的可轉(zhuǎn)化性。對于三者的界限有時候不清楚，在現(xiàn)實操作中也很難區(qū)分開來。不同的國家對于同一項經(jīng)濟活動的內(nèi)容劃分有著不同的標準，對于同一項納稅活動，在有的國家是合法的稅務籌劃，但在另一個國家可能就成了偷稅漏稅了。在同一個國家，合法的稅務籌劃經(jīng)過一段時間也可能轉(zhuǎn)化成了非法的偷稅漏稅。

兩者的截然不同性也是得到了公認的。首先，在性質(zhì)上來說，稅務籌劃合法但偷稅漏稅不合法。其次，在納稅人素質(zhì)來看，偷稅漏稅是納稅人缺乏專業(yè)知識和從業(yè)道德的一種表現(xiàn)，是低級的手段。稅務籌劃建立在熟悉稅法的基礎上，在法律條文中尋找對自己有利的因素，減輕應納稅額，這種行為不僅沒有違背稅法，還有利于稅法的不斷完善。第三，兩者在發(fā)生時間上也截然不同。偷稅漏稅是一種“事后控制”，是在企業(yè)已經(jīng)確定應納稅額的情況下所采取的一種不正當手段來逃避納稅義務。而稅務籌劃是一種“事先控制”，是在應納稅額還沒有確定的前提下采取的合法手段來減少企業(yè)的納稅負擔。

二、財務管理中實施稅務籌劃的方式

張中秀在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中給稅務籌劃下了一個定義， 他指出“稅務籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法及稅負轉(zhuǎn)嫁方法達到盡可能減少納稅的行為?！?/p>

從以上定義中可以看出企業(yè)稅務籌劃是節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁三種籌劃。

避稅籌劃指的是納稅人在充分了解和不觸犯稅法的前提條件下，通過學習和了解相關(guān)的會計知識， 相應的對企業(yè)財務管理作出安排。以非違法的手段來達到少交稅和不交稅的目的。避稅籌劃強調(diào)非違法性。它的方法也有很多，有很多的操作平臺。不同的企業(yè)有著不同的經(jīng)營環(huán)節(jié)和特點。我們可以通過不同的操作平臺進行避稅籌劃，也可以結(jié)合不同的操作平臺使用來減少稅負，以達到避稅目的。

節(jié)稅籌劃指的是納稅義務人依據(jù)稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策，采取合法的手段，使優(yōu)惠條款能夠最大限度的使用，由此來達到減稅的合法行為。其重點在于利用稅收優(yōu)惠來減輕稅收負擔，用這種方式進行稅務籌劃要求對不同地區(qū)、不同時間的稅收優(yōu)惠政策非常熟悉。國內(nèi)對于稅收的優(yōu)惠政策有很多，主要有減免稅、退稅、緩稅、虧損彌補、保稅制度、起征點和免征額等。節(jié)稅籌劃方式與避稅籌劃方式相比起來有其自身的特點：避稅籌劃是一種非違法的活動，但稅收制度正在進一步完善，稅收征管漏洞也是越來越小，利用避稅籌劃來減少稅收負擔的難度越來越大。而節(jié)稅籌劃是合法的，其可操作的空間也越來越大，因此節(jié)稅籌劃是“陽光下的操作”。

稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調(diào)整與變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。在稅負轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人和真正的稅負人是可以分離的，納稅人是法律意義上的納稅主體，而稅負人是經(jīng)濟意義上的承擔主體。稅款的直接納稅人通過稅負轉(zhuǎn)嫁將稅負轉(zhuǎn)移給了他人承擔，自己沒有承擔任何納稅義務，僅僅充當稅務機關(guān)和實際納稅人之間的中介橋梁。稅負轉(zhuǎn)嫁是合法的，不會損害到國家的利益，所以被廣泛應用，利用它來減輕稅收的負擔也成為了普遍現(xiàn)象。

三、稅收籌劃在財務管理中的應用

企業(yè)的稅務籌劃與財務管理相互聯(lián)系、相互影響。一方面，科學合理的稅務籌劃能增加企業(yè)收入，提高資金利潤率，是實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的重要途徑之一。另一方面，企業(yè)的財務策劃是成功實現(xiàn)稅務籌劃的保證，任何一項稅務籌劃都離不開財務策劃手段的運用，通過財務管理的前期策劃，可以充分進行稅務籌劃可行性分析、收益預測以及成本認定。

在企業(yè)財務管理的籌資、投資和經(jīng)營活動中，稅收都有很大的籌劃空間，合理利用稅務籌劃能使企業(yè)財務管理工作更有效。

（一）籌資過程中的稅務籌劃

對于任何一個企業(yè)來說，籌資是其他經(jīng)營活動的得以實施的前提條件。企業(yè)籌集不到足額的資金，其生產(chǎn)經(jīng)營活動都無法進行，與經(jīng)營相關(guān)的盈利和稅收也無從談起。公司的籌資方式主要有債權(quán)融資和權(quán)益融資兩大類，其中債權(quán)融資主要有發(fā)行債券和借款，權(quán)益融資主要是發(fā)行股票。這兩種融資方式的稅前和稅后資金成本不一樣，這便為公司籌資決策中的稅務籌劃提供了可能。

權(quán)益資本是公司最基本的意向資金來源，主要是股本。而稅法規(guī)定，對于權(quán)益資金成本（股息）不能作為費用項目列支，只能從企業(yè)的稅后利潤中分配，公司不能享受股息的所得稅收益。因此，當公司決定發(fā)行普通股籌集資金時，首先要考慮公司注冊資本的最低限額，如果注冊資本較小，而所需的資金比較多時，公司可考慮通過籌集部分債務資本來解決資金問題，如從銀行借款或發(fā)行債券。雖然債務資本的籌集受到公司注冊資本大小的影響，但公司可通過改進管理方法，提高公司的收益率以增加投資者對公司的信心，以便籌集足夠的債務資本。利用債務資本的利息可以稅前扣除的規(guī)定，享受所得稅收益。

債務資本籌資主要有兩種方式：借款和發(fā)行債券。稅法規(guī)定，負債的成本（如利息）可以作為費用項目在所得稅前扣除，起到抵減所得稅的作用。一般而言，當企業(yè)息稅前投資收益率高于負債利息率時，增加負債可以使企業(yè)獲得節(jié)稅收益，還能充分利用財務杠桿作用提高權(quán)益資金的收益率。

以上兩種方法各有利弊。就企業(yè)納稅籌劃來講，債務融資比權(quán)益資本融資更為有利，因為依據(jù)財務制度的規(guī)定，債務融資所發(fā)生的手續(xù)費和利息支出可以計入在建工程或財務費用。財務費用可以稅前列支，有抵減所得稅的好處，企業(yè)可以少交納所得稅。而發(fā)行股票融資支付的股利是由稅后利潤支付，較債務融資企業(yè)要多交納所得稅。因此，在不考慮最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的情況下，企業(yè)應選擇債務資本籌資，以減輕稅收負擔，降低資本成本。

（二）投資過程中的稅務籌劃

投資是指企業(yè)投入一定的財力或物力以期在未來取得收益的經(jīng)濟活動。投資是企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，在企業(yè)財務管理系統(tǒng)中占有重要的地位。企業(yè)投資的目的是取得投資收益，而稅款是投資收益的抵減項目，應納稅額直接影響著企業(yè)的投資收益率。因此，在企業(yè)的投資活動中進行稅務籌劃意義重大。公司在進行投資決策時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點，投資行業(yè)，投資規(guī)模等方面進行優(yōu)化選擇。

對于投資地點的選擇，要依據(jù)國家規(guī)定的不同地區(qū)稅收政策來選擇低稅環(huán)境和低稅負地區(qū)。無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)在進行投資決策時，除了要考慮基礎設施、原材料供應、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力等一般因素外，投資地點的稅收政策也是企業(yè)重點考慮的因素。目前，我國為了實現(xiàn)對外開放，對不同的地區(qū)制定了稅負差別和不同的稅收優(yōu)惠政策，這為投資的稅收籌劃提供了一個極好的機會。投資者可以適時抓住發(fā)展契機，投資于國家照顧和扶持的地區(qū)。這樣不僅減少了企業(yè)的納稅額，而且能使企業(yè)的經(jīng)濟行為符合國家的政策導向和稅法的立法意圖，達到國家和企業(yè)利益雙贏的效果。

對于投資行業(yè)的選擇也應考慮國家對于不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。如我國為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、保護環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)公司、知識密集型公司和利用“三廢”公司給予了許多減免稅政策?，F(xiàn)行的稅收制度對于不同方向的投資人也制定了不同的稅收政策。這些稅收優(yōu)惠差異給投資者提供了更多的投資選擇，在公司設立時，投資者應充分利用這些優(yōu)惠政策選擇行業(yè)，認真進行稅務籌劃，合理減輕企業(yè)的稅負。

企業(yè)的投資規(guī)模的影響因素有很多。在市場經(jīng)濟條件下，市場需求是確定企業(yè)投資規(guī)模的首要因素，也是決定性因素。稅收也是影響投資規(guī)模水平的重要因素之一。投資規(guī)模的選擇是指企業(yè)選擇建立集團企業(yè)還是獨立企業(yè)的選擇，一般而言，集團企業(yè)在稅收籌劃方面有著獨立企業(yè)無可比擬的優(yōu)勢。投資規(guī)模的大小還直接影響企業(yè)將來的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)過程中的納稅水平。增值稅是我國的主要稅種，它的征稅范圍涉及生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進出口貨物以及加工、修理修配勞務等領域的各個環(huán)節(jié)。因此，大部分企業(yè)都會遇到繳納增值稅的問題。我國現(xiàn)行的稅法將增值稅納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對不同的納稅人采用不同的征稅方法，二者使用的增值稅率和征收率也不同。投資者可以認真分析比較兩者的稅負水平，結(jié)合自身的特點對擬定的投資規(guī)模進行調(diào)整，使其能夠按照低稅負納稅人的身份納稅。

（三）經(jīng)營過程的稅務籌劃

企業(yè)的經(jīng)營過程集中了企業(yè)主要的經(jīng)濟活動，這一過程中自始至終都包含了稅務籌劃空間。其中與稅務籌劃最為密切的當屬成本核算，包括無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷的選擇、存貨計價方法的選擇、以及固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的如管理費、福利費等費用支付大多數(shù)要分攤到各期的產(chǎn)品成本中，費用分攤的方法有實際發(fā)生分攤法、平均分攤法、不規(guī)則分攤法等，不同的分攤方法直接影響各期的利潤和稅收負擔。因此，企業(yè)要認真籌劃費用分攤方法。一般而言，平均攤銷法往往可以最大限度的抵減利潤，從而減輕稅負，是跨期攤銷費用的理想方法。

存貨計價的方法也有很多，包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法等。不同的計價方法計算出來的存貨價值不同，成本也不同，最后實現(xiàn)的應納稅額也不同。如在物價水平持續(xù)走低時期，用先進先出法計算存貨成本，能減低當期應交所得稅。一般企業(yè)為了合理避稅，經(jīng)常在存貨的幾種計價方法中選擇有利的計價方法，將存貨計價作為調(diào)節(jié)利潤進而調(diào)節(jié)應納所得稅的工具。

我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定， 企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的方法計算出的折舊額不同，分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。折舊的計算和提取影響到成本的大小，進而影響企業(yè)的利潤，最終影響企業(yè)的稅負。企業(yè)應選擇能帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法來計提資產(chǎn)折舊。如在通貨膨脹時期，企業(yè)采用加速折舊方法既可以縮短資產(chǎn)的回收期，也可以使折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處。（作者單位：華中科技大學武昌分校經(jīng)濟管理學院）

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