李娟

摘要：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，稅收越重要。從20世紀(jì)30年代開(kāi)始，稅收籌劃進(jìn)入了人們的生活。盡管現(xiàn)在稅收籌劃已家喻戶(hù)曉，但由于中西方文化差異、法制健全程度不同等原因使得稅收籌劃在中西方的發(fā)展及實(shí)施也不完全一致。本文對(duì)中外稅收籌劃的發(fā)展歷程、籌劃的稅種、人才培養(yǎng)、籌劃實(shí)施狀況等方面加以比較，以完善我國(guó)稅收籌劃的研究體系。

關(guān)鍵詞：中外稅收籌劃；比較；啟示

一、稅收籌劃發(fā)展的歷程和比較分析

稅收籌劃最先是西方國(guó)家產(chǎn)生和發(fā)展的，它紅紅火火的開(kāi)展在西方的發(fā)達(dá)國(guó)家，備受政府和納稅人的重視，理論上的研究和實(shí)際上的運(yùn)用都已經(jīng)非常成熟。在如此的背景之下，我們國(guó)內(nèi)在這個(gè)方面的發(fā)展確實(shí)相當(dāng)?shù)挠鼗睾颓?，理論研究開(kāi)始從非透明的地下階段開(kāi)始公開(kāi)化變化為透明的階段。

在西方國(guó)家李，早期的稅收籌劃的思想時(shí)出現(xiàn)在一九三幾年的英國(guó)湯姆林爵士踢出的，然后在五十年代表現(xiàn)出了它發(fā)展的趨勢(shì)。在1959年建立的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)中就提出：在開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)的時(shí)候是必須要有一定的中心來(lái)展開(kāi)的，這個(gè)中心就是稅務(wù)咨詢(xún)，稅收籌劃作為現(xiàn)在最為重要的稅務(wù)咨詢(xún)其中的一項(xiàng)重要的內(nèi)容已經(jīng)積極開(kāi)展于世界的每一個(gè)角落里，并不斷在成長(zhǎng)和莊大中。并且在這個(gè)時(shí)候，它也已經(jīng)在深入發(fā)展，各式各樣的此類(lèi)書(shū)籍也已經(jīng)就此誕生。如說(shuō)the Bureau of Nation Afairs Inc公司以提供稅收信息而馳名，它不僅出書(shū)，還定期出版《稅收管理國(guó)際論壇》和《稅收籌劃國(guó)際評(píng)論》兩本知名專(zhuān)業(yè)雜志，在書(shū)里面很多篇幅都是在講稅收籌劃。目前歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收籌劃在理論上是有比較完整的研究成果的，也廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐當(dāng)中，稅收籌劃已經(jīng)發(fā)展到了一個(gè)比較成熟的階段。

我國(guó)稅收籌劃進(jìn)入我們生活的時(shí)間很晚。它的發(fā)展歷程也經(jīng)歷了幾個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的階段。第一是稅收籌劃和偷稅的分離階段，這個(gè)時(shí)候有很少的人在地下搞稅收籌劃，這個(gè)時(shí)間是八十年代。第二個(gè)階段是籌劃和避稅的分離的階段，以唐騰翔編著的我國(guó)第一部稅收籌劃專(zhuān)著《稅收籌劃》為代表，接連有一些籌劃方面的書(shū)籍誕生。在這些書(shū)籍當(dāng)中，首次把稅收籌劃和避稅區(qū)分開(kāi)來(lái)。這個(gè)時(shí)間是九十年代。稅收籌劃的法律地位也被正式確立起來(lái)。國(guó)家稅務(wù)總局在其機(jī)關(guān)報(bào)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》首次加入了稅收籌劃專(zhuān)欄，并配發(fā)了評(píng)論員文章《為稅收籌劃堂而皇之叫好》，對(duì)于稅收籌劃的積極意義進(jìn)行了明確的。在這個(gè)時(shí)期里面許多稅收籌劃的書(shū)籍相繼面試了，許多稅收籌劃的文章被諸多報(bào)刊雜志粉粉的登載，各地的高等院校和研究所紛紛都舉辦起了培訓(xùn)班來(lái)培訓(xùn)呢稅收籌劃。公民的納稅意識(shí)不斷的增強(qiáng)，稅收籌劃的意識(shí)也在不斷的提高。在一些沿海發(fā)達(dá)城市比如北京大連深圳這些城市就比較活躍，他們的稅收籌劃已經(jīng)刊載上了一些專(zhuān)業(yè)性的網(wǎng)站上面?！爸袊?guó)稅務(wù)通”網(wǎng)站、“大中華財(cái)稅網(wǎng)”、“永信和稅收咨詢(xún)網(wǎng)”等。作為納稅人節(jié)稅的業(yè)務(wù)，稅收籌劃已經(jīng)成為了中國(guó)法治社會(huì)的一個(gè)重要的組成部分，顯現(xiàn)除了他無(wú)窮無(wú)盡的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

二、稅收籌劃的稅種比較分析

國(guó)外的企業(yè)稅收籌劃針對(duì)的是產(chǎn)課稅，我國(guó)的企業(yè)稅籌劃側(cè)重于流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

外國(guó)在稅收上為什么主要針對(duì)直接稅呢？這個(gè)原因是比較簡(jiǎn)單的：比如說(shuō)直接稅難以轉(zhuǎn)嫁等等方面的原因，容易轉(zhuǎn)嫁的方面是產(chǎn)課稅于增值稅這些稅。間接稅的籌劃的空間是很小的，不容易運(yùn)轉(zhuǎn)。直接稅的籌劃方面可以節(jié)約資金，很大程度上去降低企業(yè)投入的成本，提高企業(yè)的投入的效率，為企業(yè)帶來(lái)更多的薪資空間。所以西方國(guó)家的稅收籌劃是非常之普遍的。在這個(gè)時(shí)候，西方國(guó)家有的實(shí)施了增值稅和勞務(wù)一律要收取增值稅的條款，只針對(duì)商品進(jìn)行零稅率或者低稅率而不針對(duì)企業(yè)。如此一來(lái)，只要是企業(yè)所從事同樣的產(chǎn)品或者商品生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣它所面對(duì)的增值稅的待遇是一樣的。除此以外如美國(guó)的產(chǎn)品課稅實(shí)施在零售的環(huán)節(jié)和銷(xiāo)售模式。

現(xiàn)在我們的稅收體系是復(fù)合稅收的體系，它是以所得稅收為重點(diǎn)的，多次征、稅種、主次分明。占有很大比重的是納稅人多構(gòu)成的中流轉(zhuǎn)稅。所得稅的籌劃空間是比較大的，在目前實(shí)施的諸多的優(yōu)惠政策當(dāng)中，流轉(zhuǎn)和所得稅是現(xiàn)在籌劃的主要對(duì)象。很多的產(chǎn)品和銷(xiāo)售當(dāng)中的增值稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生不同也是不同的。為了在增值稅業(yè)務(wù)的平等競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)，稅負(fù)重的企業(yè)就會(huì)出相關(guān)的政策來(lái)應(yīng)付。在目前來(lái)看我國(guó)實(shí)行的是增值稅和課稅制度兩種稅制并行的制度，如此造成的結(jié)果可能會(huì)是顧此失彼難以兼顧，兩種不同的稅負(fù)可以有很大的施展空間，公司可以充分利用這些空間降低自身所面臨的稅負(fù)壓力，而企業(yè)更加重視所得稅的稅收籌劃，原因是它不僅稅源大而且它在納稅活動(dòng)中的地位很重要，但是的稅源大，稅負(fù)彈性也大，公司在預(yù)算他們應(yīng)該納稅的的分額和納稅調(diào)減、調(diào)增的時(shí)候可以爭(zhēng)取到跟多的籌劃空間。但是需要指出來(lái)的是，我國(guó)現(xiàn)行的稅種有二十多種，基本涵蓋了每個(gè)稅種，有點(diǎn)事利用延期納稅或者優(yōu)惠政策以及籌劃納稅人的身份等。但是從企業(yè)的角度來(lái)看，各企業(yè)的籌劃稅種是有區(qū)別的。

三、稅收籌劃的人才培養(yǎng)比較分析

稅收籌劃是具有前瞻性和交叉性的，它所要求的人才不但要有豐富和系統(tǒng)的國(guó)內(nèi)外稅收知識(shí)，還必須要懂管理和財(cái)會(huì)，還要具備積累的經(jīng)驗(yàn)；所以這類(lèi)人必須是素質(zhì)很高的全能型人才。在稅收籌劃的實(shí)行中，西方國(guó)家所重視的是對(duì)人才的運(yùn)用和培養(yǎng)，基本上都是由專(zhuān)業(yè)性的人才來(lái)進(jìn)行籌劃，這樣稅收的籌劃水平才能保證更高更好，我國(guó)在這方面還比較缺乏，總體水平是比較低下的。

國(guó)外是很重視培訓(xùn)和教育經(jīng)濟(jì)類(lèi)人才的。那美國(guó)來(lái)說(shuō)，他們財(cái)會(huì)和管理等專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)中，必須要求的知識(shí)就包含著稅收籌劃。從這些經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，他們籌劃的方案往往是要借助稅負(fù)方面的專(zhuān)家來(lái)指導(dǎo)教授的。節(jié)省資金的支出。稅務(wù)方面專(zhuān)家的主要任務(wù)就是給各企業(yè)進(jìn)行策劃、培訓(xùn)，教授稅收方面的政策和法規(guī)，偶爾對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行正規(guī)的審查，和稅務(wù)等機(jī)關(guān)交流溝通。同樣。也有許多的律師、稅務(wù)方面事務(wù)所和會(huì)計(jì)師所共同開(kāi)辟、發(fā)展有有關(guān)這方面的服務(wù)和咨詢(xún)。在日本就有百分之八十五以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；在美國(guó)大約有百分之五十的企業(yè)是托稅務(wù)代理人辦理的事務(wù)；澳洲則大約有百分之七十上的納稅是托付的。僅僅是日本稅務(wù)籌劃師就有27萬(wàn)人。

我國(guó)截止到2006年，只有七萬(wàn)人取得了稅務(wù)資格證明，但是只有二萬(wàn)一千人真正執(zhí)行，只有這其中的2%，可見(jiàn)問(wèn)題不小。從另外的方面來(lái)看，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和籌劃的中介也很少，水平也有好有壞。到04年3月份，國(guó)內(nèi)一共有相關(guān)的機(jī)構(gòu)（評(píng)估師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所）9500多家，這樣的數(shù)量對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)太少了。這樣是我們國(guó)的企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)只能由內(nèi)部人員進(jìn)行操作，過(guò)于簡(jiǎn)單化?？梢哉f(shuō)明的是，我們?nèi)绻粚?duì)稅收籌劃方面增加人才的培養(yǎng)，稱(chēng)職的相關(guān)人才會(huì)嚴(yán)重影響到我國(guó)稅收籌劃發(fā)展。

四、稅收籌劃的實(shí)施狀況比較分析

其他國(guó)家很多企業(yè)都有設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，大企業(yè)更不在話下，甚至已經(jīng)形成了現(xiàn)行稅收籌劃的習(xí)慣。伴隨著跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和投資越來(lái)越普遍，跨國(guó)稅收籌劃已經(jīng)成為主要的籌劃業(yè)務(wù)。反觀國(guó)內(nèi)，在這種全新的方法上都理解不透徹，少數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不重視稅收籌劃的研究，這種現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。

在國(guó)外稅收籌劃和普遍，幾乎每個(gè)人都知道，它對(duì)公司的影響和對(duì)決策的左右的程度很高。在這經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜的情況下，這已經(jīng)成為了一種普遍的現(xiàn)象。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司（Unilever Co.），它下面的子公司世界給地都遍布著，但是在應(yīng)對(duì)各國(guó)的復(fù)雜稅制上，總公司聘請(qǐng)了四十五名稅務(wù)高級(jí)專(zhuān)家進(jìn)行籌劃。一年下倆僅僅是節(jié)稅方面都為公司增加了好幾百萬(wàn)美元的利潤(rùn)。

我國(guó)有很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中不重視稅收籌劃方面的研究，他們總是只把內(nèi)部管理、產(chǎn)品研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)放在公司最重要的位置上。對(duì)在稅收優(yōu)惠政策上的不了解和不清楚導(dǎo)致他們不能享受到這些優(yōu)惠政策，只去注重了單個(gè)上面的稅種籌劃卻忽略了全局上的考慮，還有的甚至以非法的手段來(lái)達(dá)到節(jié)約稅的目的，在稅收政策上表現(xiàn)的相當(dāng)?shù)倪t緩。比如前不久廣州有符合享受新的優(yōu)惠政策的企業(yè)就有100多家卻只有20多家辦理了“資源綜合利用企業(yè)”的資格證書(shū)，大多數(shù)的企業(yè)按兵不動(dòng)的使用以前較高的納稅款和稅率。

此外，雖然我國(guó)自企業(yè)稅收實(shí)施籌劃都已經(jīng)有20年歷史有余了，開(kāi)展稅收籌劃的公司也有很大幅度的上升，投入籌劃的納稅人的比例也在不斷上漲。但是盡管如此我們通過(guò)對(duì)北京地區(qū)企業(yè)稅收籌劃情況的調(diào)查，進(jìn)行過(guò)籌劃的企業(yè)卻只有四分之一，而且主要是以民營(yíng)企業(yè)為主，集中的行業(yè)多數(shù)為比較現(xiàn)代的行業(yè)：信息技術(shù)、電信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)、加工、零售、制造、代理、分銷(xiāo)這些行業(yè)。不過(guò)這些基本上都是由內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員來(lái)進(jìn)行籌劃的；選擇企業(yè)成立過(guò)程中、成立過(guò)程中、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中、投資過(guò)程中、并購(gòu)時(shí)、其他時(shí)候進(jìn)行籌劃的比例分別為：31.25%、87.5%、43.75%、18.75%和6.25%

這些被調(diào)查的企業(yè)當(dāng)中，幾乎所有的企業(yè)都覺(jué)得稅收籌劃能夠起到相當(dāng)大的作用，提升了自己的經(jīng)濟(jì)效益減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，維護(hù)了公司正當(dāng)?shù)暮戏ǖ睦?。最后他們都認(rèn)為在實(shí)施的過(guò)程中不容易前進(jìn)是因?yàn)槿狈@方面的人才、相關(guān)方面的規(guī)定又不容易實(shí)施起來(lái)，稅收法律不完善。

通過(guò)以上比較，我們可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，完善我國(guó)稅收籌劃的理論和實(shí)踐研究，加強(qiáng)稅收籌劃人才的培養(yǎng)，加快建立多功能的稅收中介服務(wù)市場(chǎng)，拓寬海外業(yè)務(wù)，在企業(yè)中設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)核算。從世界來(lái)看，稅收籌劃發(fā)展的好的國(guó)家，沒(méi)有一個(gè)不是法治透明和健全的國(guó)家。相反的，其他的國(guó)家的稅收政策得不到法律方面的保障。第一是基層的稅收征管人說(shuō)了算，導(dǎo)致稅收嚴(yán)重流失；還有一方面就是納稅人的這方面的稅收籌劃音沒(méi)有保障而落空了。我國(guó)目前稅務(wù)執(zhí)法不嚴(yán)，隨意性大，“關(guān)系稅”、“人情稅”現(xiàn)象依然存在，因?yàn)檫@樣所造成稅負(fù)不公，導(dǎo)致部分納稅人為了少繳稅或者不繳稅，往往托關(guān)系、找門(mén)子說(shuō)情，甚至采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄卫瓟n腐蝕稅務(wù)干部。這直接損害了納稅人稅收籌劃的積極性。而且，稅收籌劃的宣傳范圍窄，社會(huì)認(rèn)知度低。企業(yè)沒(méi)有稅收籌劃意識(shí)或籌劃意識(shí)淡薄，有的沒(méi)有意識(shí)到稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)力，甚至認(rèn)為它是消極和不正當(dāng)?shù)男袨?，?duì)稅收籌劃抱有敵意，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)，造成偷稅、漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)對(duì)稅收籌劃缺乏熱情。這些直接制約了稅收籌劃的普遍、正常發(fā)展。

隨著我國(guó)稅收政策在許多方面的改革和調(diào)整，將給企業(yè)的稅收籌劃提供新的機(jī)會(huì)。機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。因而，科學(xué)合理地重新認(rèn)識(shí)企業(yè)稅收籌劃，重塑稅收籌劃觀念是建立企業(yè)稅收籌劃體系的首要工作。（作者單位：華中科技大學(xué)武昌分校）

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