何亞玲

筆者結(jié)合多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析了中職學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的若干問題，并提出了提高中職學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效方法。

學(xué)校內(nèi)部控制為的是保證學(xué)校內(nèi)部活動(dòng)的正常運(yùn)行，確保資產(chǎn)的完整，會計(jì)憑證的真實(shí)可靠，它要求對學(xué)校的相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制、調(diào)整、評價(jià)。可以說，學(xué)校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅僅屬于會計(jì)系統(tǒng)，更是學(xué)校管理體制中的重要方法。

中職學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

就當(dāng)前中職院校的經(jīng)營狀況而言，內(nèi)部會計(jì)控制制度沒有得到實(shí)質(zhì)性推廣，在實(shí)行的過程中也存在不少問題，主要體現(xiàn)如下幾個(gè)方面。

（一）內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄

一直以來，管理者因?yàn)槭軅鹘y(tǒng)的經(jīng)營模式和管理思想的影響，對學(xué)校的內(nèi)部會計(jì)控制認(rèn)識不夠全面，他們忽略了內(nèi)部會計(jì)控制，片面的認(rèn)為按照預(yù)算執(zhí)行就可以了。還有一些實(shí)行了內(nèi)部控制，但他們也只是將制度作為擺設(shè)。因?yàn)閷?nèi)部控制制度的重要性和嚴(yán)峻性認(rèn)識不足，使得內(nèi)部控制在實(shí)施設(shè)計(jì)中脫軌，在實(shí)施過程中出現(xiàn)漏洞。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制薄弱

中職院校的財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)主要包括學(xué)生的學(xué)費(fèi)和財(cái)政撥款，一些院校為了監(jiān)督貨幣資金等方面的管理，制定了貨幣資金等問題的內(nèi)部會計(jì)控制制度，但是仍然不能有效的控制建設(shè)工程、采購物資、實(shí)物資產(chǎn)等問題；有的在物資采購方面采用政府部門統(tǒng)一采購的方法，依據(jù)招投標(biāo)的系列辦法，卻忽視設(shè)備的使用情況，對院校的固定資產(chǎn)也沒有定期的進(jìn)行檢查盤點(diǎn)，沒有及時(shí)的與會計(jì)賬簿核對，導(dǎo)致賬實(shí)不符、賬賬不符、固定資產(chǎn)不清，使得設(shè)備使用管理方面的內(nèi)部會計(jì)控制制度薄弱；有些雖然有相應(yīng)的管理制度，但是沒有落實(shí)和監(jiān)督；還有些院校采用放小抓大的策略，忽視對預(yù)算外資金管理，只重視對貨幣資金的有效控制，更關(guān)心管理部門的考核指標(biāo)，忽略根據(jù)財(cái)務(wù)信息研究院校管理問題的重要性，忽略為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度提供幫助等。

（三）內(nèi)部會計(jì)控制滯后

現(xiàn)在，大多中職院校的財(cái)務(wù)管理無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能也沒有在院校內(nèi)起到再監(jiān)督的作用。一些院校缺少事前和事中審計(jì)，只進(jìn)行事后審計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)的工作經(jīng)常處于被動(dòng)位置，不僅影響正確的審計(jì)評估，審計(jì)結(jié)論也無法得到客觀落實(shí)。再者，未開展廣泛的內(nèi)部審計(jì)控制，當(dāng)前，僅對各項(xiàng)收支賬款內(nèi)控措施的執(zhí)行較嚴(yán)格，而未對往來款項(xiàng)制定完備的審批流程。特別是對于一些基建賬務(wù)，此類賬務(wù)以行業(yè)會計(jì)制度為依據(jù)，專業(yè)性較強(qiáng)，一些財(cái)會人員對這方面了解較少，很難真實(shí)準(zhǔn)確地對該項(xiàng)財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的內(nèi)部會計(jì)控制。

提高中職學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效方法

（一）樹立正確的內(nèi)部會計(jì)控制意識

作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，內(nèi)部會計(jì)控制對于中職學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)管理具有十分重要的意義。內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施一方面需要強(qiáng)有力的校領(lǐng)導(dǎo)班子，另一方面需要學(xué)校各管理部門之間的無障礙溝通和協(xié)作，同時(shí)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中需要全校教職員工摒棄形式主義，從每一個(gè)細(xì)節(jié)做起?！秲?nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第七條第二款明確規(guī)定：“內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)利?！庇纱丝梢钥闯?，中職院校的各級部門、人員均需要有正確的內(nèi)部會計(jì)控制意識，在此基礎(chǔ)上嚴(yán)格、規(guī)范運(yùn)行內(nèi)部控制制度，并且不打折扣、持之以恒地開展實(shí)施。另外，建立以校長為首的校內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)對內(nèi)控重要性的認(rèn)識，確保財(cái)務(wù)人員認(rèn)真履行《會計(jì)法》所賦予的權(quán)利和職責(zé)。同時(shí)，為保障內(nèi)控正常規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)避免以個(gè)人意志影響內(nèi)控的實(shí)施。

（二）營造良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境

當(dāng)前，缺少良好的內(nèi)部控制氛圍是導(dǎo)致當(dāng)前中職學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制薄弱的一個(gè)重要原因。要形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境必須根據(jù)學(xué)校自身的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，在完善內(nèi)部規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合校領(lǐng)導(dǎo)的管理哲學(xué)及財(cái)會人員的崗位工作能力全面開展。現(xiàn)階段學(xué)校內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的完善是首要的突破點(diǎn)，中職學(xué)校應(yīng)在堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批制度和組織機(jī)構(gòu)間相互控制等的基礎(chǔ)上，明確管理層的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)公共監(jiān)督和權(quán)力制約。另外，學(xué)校應(yīng)定期對各級管理人員及教職工進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)提高他們的內(nèi)部控制意識?？傊瑺I造良好的內(nèi)部控制環(huán)境要從上到下全面開展，提高全校員工內(nèi)部會計(jì)控制的自覺性，并確保各項(xiàng)工作嚴(yán)格按照內(nèi)控制度執(zhí)行。

（三）建立完善的監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制

中職院校應(yīng)該設(shè)立專職的內(nèi)部審計(jì)部門，保證其法律賦予的相對獨(dú)立性，保證充分執(zhí)行其監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督檢查主要包括兩方面：一方面是內(nèi)部控制的實(shí)施設(shè)計(jì)能否嚴(yán)密，是否可以防止、發(fā)現(xiàn)和更改有可能會出現(xiàn)的舞弊和差錯(cuò)；另一方面是內(nèi)部控制的實(shí)施措施能否一貫有效地實(shí)行、收支業(yè)務(wù)能否一貫具有其合法性，而且對貨幣資金的賬務(wù)處理、核算方法必須嚴(yán)格的監(jiān)督，對內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題等必須嚴(yán)格的處理。另外，社會審計(jì)部門、國家審計(jì)部門應(yīng)對院校內(nèi)部控制制度實(shí)行定期和不定期的檢查評價(jià)，有效發(fā)揮其監(jiān)督檢查和權(quán)威性的作用。內(nèi)部控制的評價(jià)，是對內(nèi)部控制制度的有效性、合理性和完整性的分析和價(jià)值評定。它在內(nèi)部控制中很重要，屬于內(nèi)部控制過程的最后一個(gè)階段。因?yàn)橹新氃盒９芾砟繕?biāo)的完成和崗位績效受內(nèi)部控制制度的有效性、合理性和完整性的直接影響，所以客觀做好內(nèi)部控制的評價(jià)工作有著很重要的意義。

(四)加大內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)控力度

建立院校內(nèi)部會計(jì)控制、社會部門監(jiān)督和政府部門審計(jì)監(jiān)督的一體化制度體系，中職院校強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)方面的工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)部門。特別是對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)進(jìn)行控制的加強(qiáng)，如對工程招投標(biāo)、采購物資設(shè)備和實(shí)物資產(chǎn)等方面的控制，必要時(shí)還應(yīng)了解院校重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和預(yù)算編制方法等方面。充分發(fā)揮事前和事中監(jiān)督的作用，充分完善內(nèi)部會計(jì)控制制度。除此之外，政府監(jiān)督部門應(yīng)對中職院校進(jìn)行定期的監(jiān)督和指導(dǎo)，提出必要的改進(jìn)措施，完善和規(guī)范院校的內(nèi)部控制制度，提高中職院校的內(nèi)部控制水平。

結(jié)束語

總之，隨著中職學(xué)校辦學(xué)形式的多樣化以及籌資渠道的多元化，合理選擇有效的內(nèi)部會計(jì)控制方式已經(jīng)顯得越來越重要。完善的內(nèi)部會計(jì)控制不僅可以防止學(xué)校財(cái)會系統(tǒng)的舞弊和貪腐，保障學(xué)校資金運(yùn)轉(zhuǎn)安全，更可以確保學(xué)校有序地開展教育，強(qiáng)化管理，推進(jìn)學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（作者單位：咸寧職業(yè)教育（集團(tuán)）學(xué)校）