趙競(jìng)

摘要：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得了很大的發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮了重要作用。但與此同時(shí)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨很多內(nèi)部治理方面的問(wèn)題，影響了事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。本文首先介紹了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的概念，然后指出了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理方面普遍存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出了改善內(nèi)部治理可以采取的措施，以期為會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部治理；績(jī)效考核；內(nèi)部質(zhì)量控制

1. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理概述

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理是一整套關(guān)于事務(wù)所組織形式、權(quán)利分配與權(quán)利監(jiān)督、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、價(jià)值取向與利益分配的制度安排。這些制度安排以事務(wù)所章程為核心，主要包括事務(wù)所人力資源管理、內(nèi)部質(zhì)量控制、企業(yè)文化建設(shè)以及運(yùn)營(yíng)機(jī)制等，其主要目的是充分調(diào)動(dòng)事務(wù)所的一切積極因素，促進(jìn)事務(wù)所健康穩(wěn)定的發(fā)展。

內(nèi)部治理己經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中必須研究的課題，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的動(dòng)力。良好的事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所各個(gè)職能部門各盡其職，實(shí)現(xiàn)各方面的利益平衡，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。

從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，內(nèi)部治理機(jī)制不完善是目前多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同面臨的問(wèn)題。如何做大做強(qiáng)，加強(qiáng)事務(wù)所國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力已成為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的當(dāng)前要?jiǎng)?wù)。

2. 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的內(nèi)部治理問(wèn)題

2.1 績(jī)效評(píng)價(jià)制度不完善

首先，我國(guó)事務(wù)所的績(jī)效考核多為定性考核，指標(biāo)相對(duì)粗略，缺乏詳細(xì)具體的量化考核，或者僅以單一業(yè)務(wù)指標(biāo)為考核標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有形成科學(xué)合理的考核指標(biāo)體系，難以對(duì)員工的素質(zhì)、能力及對(duì)事務(wù)所的貢獻(xiàn)大小做出全面評(píng)價(jià)。

其次，我國(guó)事務(wù)所績(jī)效考核的實(shí)施過(guò)程不夠客觀、透明?？?jī)效考核應(yīng)當(dāng)能對(duì)事務(wù)所成員進(jìn)行準(zhǔn)確客觀的評(píng)價(jià)，如果這種考核和某些獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤的話，就會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生極大的激勵(lì)作用。而現(xiàn)實(shí)中，有些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部管理?xiàng)l例中雖然制定了比較完善的績(jī)效考核制度，但是實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中卻得不到落實(shí)，績(jī)效考核制度只是一紙空文，而且員工通常都接觸不到考核的過(guò)程。這種情況會(huì)使考核缺乏公正性，影響員工工作的積極性。

2.2 內(nèi)部質(zhì)量控制存在問(wèn)題

首先，許多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，未設(shè)立嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，導(dǎo)致大量問(wèn)題的存在。如：審計(jì)報(bào)告未實(shí)施嚴(yán)格的逐級(jí)復(fù)核制度，或者雖然形式上進(jìn)行了逐級(jí)復(fù)核，但卻不是復(fù)核人親筆簽名；各級(jí)復(fù)核人員未在審計(jì)工作底稿中記錄復(fù)核的時(shí)間和范圍并簽字；審計(jì)工作底稿未及時(shí)歸檔。

其次，執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)不高也是重要因素。執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)和技能不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)不健全，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺，這直接影響到事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制。此外，由于人力和資源的限制，如執(zhí)業(yè)人員偏少，事務(wù)所在業(yè)務(wù)繁忙時(shí)可能會(huì)從外部臨時(shí)聘用一些人員，這些人員往往缺乏責(zé)任意識(shí)以及應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，這使得參與審計(jì)的工作人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部質(zhì)量控制制度難以落實(shí)。

2.3 忽視人員培訓(xùn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是重要的人力資本，其稀缺性就在于他們的專業(yè)知識(shí)。我國(guó)近幾年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化較大，逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)人員多數(shù)沒(méi)有完全跟上這個(gè)轉(zhuǎn)變步伐，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所也忽略了對(duì)執(zhí)業(yè)人員的崗位培訓(xùn)與知識(shí)更新。盡管中注協(xié)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師每年的培訓(xùn)時(shí)間不應(yīng)少于一定的小時(shí)數(shù)，但是不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師其實(shí)并沒(méi)有認(rèn)真學(xué)習(xí)培訓(xùn)的內(nèi)容。

絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題主要是：第一，主觀意識(shí)上并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到培訓(xùn)的重要性，缺乏長(zhǎng)期培訓(xùn)計(jì)劃和目標(biāo)；第二，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源有限，進(jìn)行大規(guī)模的培訓(xùn)需要花費(fèi)大量人力、物力和財(cái)力，事務(wù)所認(rèn)為得不償失；第三，缺乏統(tǒng)一和規(guī)范的培訓(xùn)制度。長(zhǎng)此以往，不僅員工不能滿足自身提高能力、接受新知識(shí)的要求，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言也不利于形成自身的組織文化和組織內(nèi)涵，不能與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3. 完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的建議措施

3.1 建立完善的績(jī)效考核制度

首先，考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)詳盡具體，并結(jié)合事務(wù)所自身的發(fā)展要求和特點(diǎn)，建立相對(duì)完善的績(jī)效考核制度?？己酥笜?biāo)要遵循質(zhì)量和數(shù)量并重的原則，對(duì)會(huì)計(jì)師的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不僅要考察所完成的工作量多少，更要關(guān)注完成工作的質(zhì)量好壞。建立健全績(jī)效考核體系，不僅要滿足考核內(nèi)容全面、準(zhǔn)確的要求，還要兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)指標(biāo)及員工學(xué)習(xí)與發(fā)展指標(biāo)的具體要求，明確考核標(biāo)準(zhǔn)和具體程序。

其次，評(píng)價(jià)過(guò)程要公開(kāi)透明、公平民主，防止暗箱操作。因?yàn)楹侠淼目?jī)效考核制度不僅能客觀評(píng)價(jià)執(zhí)業(yè)人員的工作業(yè)績(jī)，也可以成為員工工作的行為指南，起到目標(biāo)管理的作用，充分激勵(lì)員工發(fā)揮工作積極性；相反，不合理的績(jī)效考核制度卻能夠消減員工的工作熱情，使他們產(chǎn)生不滿情緒，對(duì)事務(wù)所聲譽(yù)和利益的影響也是不可估量的。

3.2 強(qiáng)化內(nèi)部質(zhì)量控制制度

首先，要不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為直接參與審計(jì)的工作人員，其職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著極其重要的影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在日常工作中不斷加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，樹(shù)立良好的品格，保持應(yīng)有的獨(dú)立性、客觀性和公正性。同時(shí)，審計(jì)人員還要不斷擴(kuò)展自己的知識(shí)范圍，提升自己的技能水平，以應(yīng)對(duì)不斷發(fā)展、變化的工作環(huán)境，保證審計(jì)質(zhì)量。

其次，事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程的控制。第一，要建立和嚴(yán)格實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度。在每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，要由上一級(jí)審計(jì)人員復(fù)核下一級(jí)審計(jì)人員的審計(jì)工作，并對(duì)復(fù)核結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)結(jié)果列入審計(jì)人員的考核范圍，使其與審計(jì)人員的收入掛鉤，這樣可以有效地約束審計(jì)人員的行為。第二，事務(wù)所要對(duì)審計(jì)工作過(guò)程進(jìn)行全面質(zhì)量管理。例如，在接受委托時(shí)，要充分考慮可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，客觀地評(píng)價(jià)客戶，謹(jǐn)慎地選擇客戶，并且要客觀地評(píng)價(jià)自身的能力，以確定事務(wù)所是否有能力勝任該項(xiàng)審計(jì)工作；在編制審計(jì)計(jì)劃階段，事務(wù)所要做好調(diào)查工作，充分收集資料，分析所有可能影響審計(jì)工作的因素，以編制出細(xì)致、全面、合理的審計(jì)計(jì)劃，并傳達(dá)到每一位參與審計(jì)的工作人員。

3.3 完善審計(jì)人員培訓(xùn)制度

“人合”是建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要因素，人力資本是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心資源。完善的培訓(xùn)制度給員工帶來(lái)的不僅僅是眼前的收益，更多的是未來(lái)的利益，同時(shí)也能使員工對(duì)公司產(chǎn)生更多的認(rèn)同感。由于審計(jì)人員的每一項(xiàng)工作和每一次職業(yè)判斷都影響著審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而影響著相關(guān)利益者的決策，其影響范圍極其廣泛，所以事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)的人才培訓(xùn)制度，在日常經(jīng)營(yíng)期間加強(qiáng)對(duì)全體審計(jì)人員的教育和培訓(xùn)，使每一位參與審計(jì)的工作人員都保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度和勝任的專業(yè)能力，從而提高審計(jì)質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。

4. 結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理直接關(guān)系著事務(wù)所的質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制水平，是事務(wù)所做大做強(qiáng)的制度基礎(chǔ)。因此，必須從多方面完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，提升管理水平，促進(jìn)事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展。（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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