王娜 等

摘要：國有企業(yè)是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的堅(jiān)強(qiáng)主體，控制著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈。內(nèi)部控制是促使企業(yè)依法經(jīng)營和會計(jì)信息真實(shí)可靠的保障，是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險的一種有效機(jī)制。文章通過對三九集團(tuán)內(nèi)部控制問題的分析，同時基于我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所規(guī)定的內(nèi)部控制要素，提出國有企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制要素 實(shí)施策略

近些年來，我國國有企業(yè)雖然經(jīng)過改革開放的洗禮，逐步實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換機(jī)制、政企分開、制度創(chuàng)新等轉(zhuǎn)變，但如何完善國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)國有企業(yè)的競爭力和活力，仍是國有企業(yè)進(jìn)一步深化改革所面臨的重點(diǎn)問題。與此同時，內(nèi)部控制是企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代的企業(yè)管理制度的重要手段，又是提高企業(yè)經(jīng)營效率的保障。因此國有企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施和發(fā)展?fàn)縿又衅髽I(yè)的前途和命運(yùn)。本文從企業(yè)內(nèi)部控制理論分析入手，通過對三九集團(tuán)內(nèi)部控制問題的分析，提出國有企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施策略，通過以上解決方案力求能推動國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及國有企業(yè)的健康發(fā)展。

1 內(nèi)部控制要素及目標(biāo)

1.1 內(nèi)部控制的要素 2008年我國發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括五個方面：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素。

①內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。②風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。③控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。④信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。⑤內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。

1.2 內(nèi)部控制的目標(biāo) 按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)文件的規(guī)定和總結(jié)，內(nèi)部控制的基本目標(biāo)包括：企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；國家法律、法規(guī)和企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度得到嚴(yán)格地貫徹執(zhí)行；財務(wù)和其他管理信息的及時性、真實(shí)性和可靠性；企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；企業(yè)經(jīng)營的效率性和效果性五個方面。

2 三九集團(tuán)內(nèi)部控制的問題分析

三九集團(tuán)組建于1991年12月，其前身是中國人民解放軍總后勤部所屬企業(yè)深圳南方制藥廠。目前，集團(tuán)擁有上市公司“三九醫(yī)藥”以及20多家通過GMP認(rèn)證的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，擁有近1000個中西藥產(chǎn)品和覆蓋全國的醫(yī)如今，光鮮亮麗的三九集團(tuán)，曾經(jīng)也經(jīng)歷了信息披露、債務(wù)重組、財務(wù)危機(jī)等風(fēng)波，給國有企業(yè)的發(fā)展，提供了典型的教材。以下為三九集團(tuán)內(nèi)部控制方面曾經(jīng)存在的問題：

2.1 制度弊端 ①“救世”體制下的“大魚吃小魚”。三九集團(tuán)作為國有企業(yè)，不僅作為市場主體存在，同時由于其地位的特殊性，其還具有政治特色，必須擔(dān)任起國家宏觀調(diào)控、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、增加就業(yè)、穩(wěn)定社會等責(zé)任。這種外部體制環(huán)境就迫使國有企業(yè)不得不配合國家相關(guān)部門，不斷被動地兼并、收購。②“教父”地位下的融資縱容。由于我國金融體制存在的弊端，一方面使得三九集團(tuán)等國有企業(yè)將銀行當(dāng)做是“提款機(jī)”，另一方面銀行向國有企業(yè)瘋狂貸款，在銀行看來其面對的對象是國家，只是將國家的錢從一個“口袋”轉(zhuǎn)移到另一個“口袋”，同時還完成了信貸指標(biāo)，何樂不為。正如趙新先曾在債務(wù)風(fēng)波發(fā)生后對外所表示的那樣，“你們都給我錢，使我頭腦發(fā)熱，我盲目上項(xiàng)目?！?/p>

2.2 風(fēng)險意識缺失 由于國有企業(yè)是由政府代表全體人民履行所有者職責(zé)，這使得國有企業(yè)管理層風(fēng)險意識的薄弱。三九集團(tuán)經(jīng)過一系列重大資本運(yùn)作，使得公司所涉及的領(lǐng)域無所不包，最終使得三九集團(tuán)出現(xiàn)了信息披露和大股東資金占用等危機(jī)。三九集團(tuán)的風(fēng)險意識缺失與其自身的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督等有關(guān)，同時缺少必要的控制活動，難以對投資風(fēng)險等形成有效地分析。

2.3 管理畸形 “家長制”下的管理迷失。趙新先在三九集團(tuán)身兼四職，包括黨委書記、總裁、董事長、監(jiān)事會主席，三九集團(tuán)無論在公司運(yùn)營、企業(yè)管理還是人事任免上，都更像一個“趙氏企業(yè)”，一言堂的決策機(jī)制并沒有隨著企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大而得到改變。趙新先之所以能一人獨(dú)斷專行，與三九集團(tuán)缺少必要的監(jiān)督，以及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善及信息的溝通不足有著密切的關(guān)系。

2.4 財控不足 職權(quán)便利下的關(guān)聯(lián)操作。三九集團(tuán)經(jīng)紀(jì)檢監(jiān)察部門在查辦案件和接受員工舉報時發(fā)現(xiàn)，下屬企業(yè)的一些領(lǐng)導(dǎo)擅自利用手中權(quán)力，動用本單位資金，以個人或親屬、朋友的名義持股注冊公司，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易。同時，三九系牽涉的400余家公司的大家庭，在這種管理體制下，其三級以下的財務(wù)管理已嚴(yán)重失控。

正是由于三九集團(tuán)財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)等方面的問題導(dǎo)致三九集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不足，內(nèi)部控制失效。

3 我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施策略

針對以上三九集團(tuán)在內(nèi)部控制方面的問題，基于內(nèi)部控制的要素，提出有關(guān)國有企業(yè)內(nèi)部控制方面的實(shí)施策略。

3.1 完善控制環(huán)境 ①進(jìn)一步搞活國有企業(yè)。國有企業(yè)要繼續(xù)按照國家確定的深化改革的總體目標(biāo)和方向，從適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制出發(fā)，以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為方向，以調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)為突破口，完善政策，強(qiáng)化措施，加快進(jìn)度，把改革繼續(xù)引向深入，使國有企業(yè)在激烈的市場競爭中得以生存和發(fā)展。②加強(qiáng)內(nèi)部控制法律體系建設(shè)。國家應(yīng)充分重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制相關(guān)法律體系，為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提供法律保障。③完善治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置。首先，要明確董事會職責(zé)。在實(shí)踐中，董事會應(yīng)該理清權(quán)責(zé)，嚴(yán)格按照《公司法》的要求行使其經(jīng)營決策和管理監(jiān)控的職能，切實(shí)維護(hù)所有者的利益。其次，要實(shí)行職務(wù)不相容制度，避免管理人員身兼多職。第三，積極推行獨(dú)立董事制度，實(shí)現(xiàn)董事會成員的多元化。

3.2 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督 ①強(qiáng)化監(jiān)事會的作用。首先，優(yōu)化監(jiān)事會組織機(jī)構(gòu)。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格監(jiān)事會候選人的選拔，優(yōu)化監(jiān)事會人員結(jié)構(gòu)。其次，增強(qiáng)監(jiān)事會在財政與人事方面的獨(dú)立性。最后，依照法律規(guī)范及公司章程履行職責(zé)。②加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。為使內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制與公司治理中更好的發(fā)揮其作用，可以考慮設(shè)置審計(jì)委員會，直接對董事會負(fù)責(zé)。同時，對董事會和經(jīng)理層間的內(nèi)部審計(jì)范圍權(quán)限進(jìn)行劃分。

3.3 建立風(fēng)險評估管理系統(tǒng) 我國國有企業(yè)建立風(fēng)險評估管理系統(tǒng)，應(yīng)從事前、事中及事后三方面出發(fā)，做好風(fēng)險的管理與評估工作。事前應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險管理意識，做好風(fēng)險識別工作；事中提高對現(xiàn)金流的管理，成本的控制；事后，管理當(dāng)局要對于完結(jié)項(xiàng)目予以綜合評估，及時更新并完善風(fēng)險評估系統(tǒng)，使內(nèi)部控制的風(fēng)險評估工作及時有效。

3.4 有效實(shí)施控制活動 企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持一般授權(quán)與特別授權(quán)相結(jié)合。企業(yè)的各項(xiàng)交易要保證在管理層的授權(quán)范圍內(nèi)，應(yīng)實(shí)施業(yè)績評價。企業(yè)應(yīng)對信息進(jìn)行處理，同時應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物控制，保護(hù)資產(chǎn)和記錄，定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符。企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持不相容職務(wù)分離制度。

3.5 加強(qiáng)信息與溝通 ①建立信息收集、加工機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。②完善信息傳遞機(jī)制。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行內(nèi)部傳遞。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立良好的外部溝通渠道，加強(qiáng)與外部投資者、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間的溝通和反饋。

4 結(jié)束語

文章分析了三九集團(tuán)在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在的諸多問題，三九集團(tuán)只是眾多國有企業(yè)中的一家，其內(nèi)部控制方面存在的問題是我國國有企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的典型代表，并且這些問題并不是單獨(dú)存在的，而是緊密聯(lián)系的。因此，必須結(jié)合國有企業(yè)發(fā)展實(shí)際，有效實(shí)施內(nèi)部控制，以促進(jìn)國有企業(yè)集約化經(jīng)營、持續(xù)發(fā)展。

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