丁棟國

摘要：內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)發(fā)展管理中有著巨大的作用，其自身的優(yōu)勢和特點(diǎn)決定其能夠促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的提升。本文著重研究內(nèi)部審計(jì)如何在實(shí)務(wù)中通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目建設(shè)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)等項(xiàng)目并提升審計(jì)項(xiàng)目的層次，來促進(jìn)企業(yè)增加價(jià)值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；增加；企業(yè)價(jià)值

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1674-3954（2013）21-0248-02

引言

一個(gè)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)離不開管理者的正確管理。而內(nèi)部審計(jì)是世界各國成功企業(yè)普遍采用的內(nèi)部管理制度。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快和國際化的加強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性也更加凸現(xiàn)出來，其領(lǐng)域不斷加寬，力度不斷加大，職能不斷完善，地位和作用更加明顯。

1 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)價(jià)值鏈中不可或缺的重要環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分之一，與企業(yè)的智力資本在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中處于同一平臺(tái)和載體之上，在企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范方面具有不可替代的作用，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)開展審計(jì)的過程，決定了它構(gòu)成企業(yè)智力資本的一部分，并在智力資本發(fā)揮增值過程中起到“催化劑”的作用。

內(nèi)部審計(jì)部門屬于價(jià)值鏈的輔助活動(dòng)領(lǐng)域，能夠通過特定的途徑為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，并且內(nèi)部審計(jì)部門的存在一定是創(chuàng)造的價(jià)值大于自身的成本，或者是企業(yè)基礎(chǔ)活動(dòng)不可或缺的。從當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下跨國公司的實(shí)例來看，其內(nèi)部審計(jì)部門不僅沒有因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)的蓬勃發(fā)展而被替代，而且其工作已經(jīng)涉及到企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的各個(gè)方面，不再局限于“監(jiān)督、檢查”的范疇，而是充當(dāng)了內(nèi)部咨詢、評價(jià)并且取得了很大的成效，這一現(xiàn)實(shí)也證明了內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)價(jià)值鏈中能夠且已經(jīng)發(fā)揮了應(yīng)有的價(jià)值創(chuàng)造功能。

2 開展企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略設(shè)計(jì)，鎖定增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是指對企業(yè)發(fā)展整體性、長期性、基本性的謀略。公司發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)則是通過評價(jià)、監(jiān)督公司最高層的戰(zhàn)略決策和一般經(jīng)營層的戰(zhàn)略執(zhí)行來促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)作為一個(gè)新的課題和領(lǐng)域，在實(shí)施公司發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)過程中，往往是將其融合到各種類型的審計(jì)項(xiàng)目中，作為這些審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中一個(gè)或一部分審計(jì)程序展開的。

2.1 在投資決策專項(xiàng)審計(jì)方面

包括對外投資決策、企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的工程項(xiàng)目投資決策的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)更多關(guān)注對外投資決策是否符合公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略，是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來可預(yù)見的直接或間接的利益（投資回報(bào)、控制資源、獲得技術(shù)或市場等），避免盲目擴(kuò)張；企業(yè)的管理和控制能力是否能夠駕馭股權(quán)投資項(xiàng)目，防止公司投資到公司不擅長的領(lǐng)域等。

2.2 在生產(chǎn)及物耗能耗專項(xiàng)審計(jì)方面

內(nèi)部審計(jì)不僅著眼于技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要從公司裝置的規(guī)模和配套結(jié)構(gòu)、工藝線路、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和原料結(jié)構(gòu)以及技改技措等方面綜合考慮生產(chǎn)成本控制的優(yōu)劣、裝置能耗的控制潛力，從戰(zhàn)略發(fā)展的角度和企業(yè)發(fā)展的中長期規(guī)劃上，提出企業(yè)裝置和工藝流程改造的長遠(yuǎn)規(guī)劃和從根本上消除制約節(jié)能降耗的瓶頸的辦法，提出更加優(yōu)化的資源配置和裝置效能綜合利用的意見和建議。

2.3 在物資供應(yīng)專項(xiàng)審計(jì)方面

關(guān)注公司采購體制建設(shè)和完善情況、戰(zhàn)略供應(yīng)商布局以及合作情況、集團(tuán)性公司合理安排和調(diào)劑庫存的機(jī)制和能力、物資采購的市場主動(dòng)性把握等方面，來綜合判斷物資采購工作整體是否滿足公司長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略需要。如對外采煤炭、鋼材等大宗原料和物資，建立了集中統(tǒng)一的采購體系、全公司范圍的一級供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)，以及采用集中的電子商務(wù)采購系統(tǒng)，確立了戰(zhàn)略供應(yīng)商和戰(zhàn)略采購的思想。內(nèi)部審計(jì)在開展物資供應(yīng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否從戰(zhàn)略高度構(gòu)建了上述物資采購體系和運(yùn)行機(jī)制，并對體系運(yùn)行情況提出改善的進(jìn)一步意見和建議。

2.4 在產(chǎn)品銷售專項(xiàng)審計(jì)方面

把公司銷售體制建立和銷售手段放到公司戰(zhàn)略的高度去評價(jià)，是否建立了具有市場把握能力、信息反饋及時(shí)準(zhǔn)確的銷售網(wǎng)絡(luò)，是否具有抵御市場波動(dòng)的機(jī)制和主動(dòng)性措施，客戶群體的忠實(shí)度、穩(wěn)定性以及戰(zhàn)略協(xié)作的程度，銷售網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建是否符合公司長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，銷售手段和銷售網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建是否具備成本效益原則等。如在神華集團(tuán)把煤炭業(yè)務(wù)集中到煤炭銷售集團(tuán)統(tǒng)一銷售的基礎(chǔ)上，成立大區(qū)銷售公司，這就在戰(zhàn)略上奠定了掌控市場主動(dòng)權(quán)、穩(wěn)定國內(nèi)煤炭市場的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)在開展銷售集團(tuán)審計(jì)時(shí)，應(yīng)對銷售體制改革前后運(yùn)行情況提出改善的審計(jì)意見和建議。

凡此種種，內(nèi)部審計(jì)部門開展審計(jì)過程中，若成功把公司戰(zhàn)略審計(jì)廣泛應(yīng)用到審計(jì)項(xiàng)目中，將大大拓寬審計(jì)的視野，所出具的評價(jià)、分析和建議必將上升到新的高度，就不會(huì)停留在就事論事的層次，對促進(jìn)公司價(jià)值的提升的作用也將倍增。

3 開展風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)，為企業(yè)價(jià)值提升提供保障

企業(yè)價(jià)值的增加和風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展過程中兩個(gè)相互對立且不可割裂的方面。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)未來面對的不確定因素，并可能帶來損失，這些風(fēng)險(xiǎn)包括外部和內(nèi)部的，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。針對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)的職能要求，美國COSO委員會(huì)出具了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2005年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中明確，“內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一”。

內(nèi)部審計(jì)可以從風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、參與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控等方面參與風(fēng)險(xiǎn)管理，報(bào)告企業(yè)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對措施。

3.1 對內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試和評價(jià)

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部控制五大要素中內(nèi)部監(jiān)督的組成部分，對完善、提升內(nèi)控制度的有效運(yùn)行能起到有力的促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)部門每年安排內(nèi)部控制制度評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目，強(qiáng)有力地推動(dòng)了內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。在評估風(fēng)險(xiǎn)過程中利用概率和數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理，采用專門設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)概率表和缺陷認(rèn)定模型進(jìn)行定量分析，結(jié)合定性分析的方法，如與主要負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)交流、查閱公司領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議記錄和集體決策記錄，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，評估風(fēng)險(xiǎn)對實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。

3.2 協(xié)助制定應(yīng)對策略。加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施落實(shí)的跟蹤

應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)是整個(gè)公司管理層的責(zé)任，而不是內(nèi)部審計(jì)部門的專長和專職，但內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合自己獨(dú)立于業(yè)務(wù)之外、分析問題具有綜合性的優(yōu)勢，將對公司層面提出應(yīng)對措施起到積極的作用。內(nèi)部審計(jì)部門可以采取管理建議書的形式直接提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對建議外，還通過向管理層提交專題報(bào)告的形式，提出自己的措施和意見，贏得管理層和領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。

4 拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)的范圍，促進(jìn)企業(yè)管理者履職和管理能力提升

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子加強(qiáng)集體決策和民主管理能力，依法規(guī)范地用好權(quán)利，提升企業(yè)執(zhí)行力的良好手段。把企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力觀點(diǎn)引入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，會(huì)更好推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)者規(guī)范地運(yùn)用權(quán)利，注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，從而從制度上確立企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力至上的目標(biāo)，不斷提升企業(yè)的管理質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展能力，不斷強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制和執(zhí)行力。

5 做好工程項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)，為企業(yè)創(chuàng)造直接價(jià)值

“今日的投資就是明日的成本”，尤其是大型固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，在項(xiàng)目建設(shè)完成以后，該項(xiàng)目以后運(yùn)行的成本大小、效益優(yōu)劣就基本上被確定了。內(nèi)部審計(jì)參與工程項(xiàng)目建設(shè)，參與各種規(guī)模的修理費(fèi)項(xiàng)目的決策階段、實(shí)施階段審計(jì)和竣工階段審計(jì)，控制和壓縮項(xiàng)目成本支出，削減不必要和虛增的建設(shè)成本，將直接降低以后各期的成本費(fèi)用，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

5.1 決策階段的審計(jì)

在決策階段進(jìn)行審計(jì)，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)從事后開始向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，有利于防患于未然，起到立即發(fā)現(xiàn)，立即制止和更正的作用。如有些企業(yè)單純?yōu)榱俗非蟊酒髽I(yè)的發(fā)展而忽視公司的整體利益，有些企業(yè)借投資項(xiàng)目的東風(fēng)搭車搞面子工程，如果沒有內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正這些現(xiàn)象，將會(huì)使項(xiàng)目的論證不充分或進(jìn)行誤導(dǎo)性論證，造成決策失誤，從而增加企業(yè)投資成本，造成資金浪費(fèi)。

5.2 實(shí)施階段的審計(jì)

在實(shí)施階段審計(jì)，對在建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、施工管理等進(jìn)行審計(jì)，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目開展過程中的缺陷和漏洞，減少項(xiàng)目實(shí)施過程中的不規(guī)范行為，防止施工企業(yè)在施工階段偷工減料或在隱蔽工程方面造價(jià)，或者施工質(zhì)量未嚴(yán)格按照要求控制等，做到防患于未然，起到實(shí)時(shí)監(jiān)督的效果。

5.3 竣工階段的審計(jì)

在竣工階段審計(jì)，主要是通過竣工決算審計(jì)對投資項(xiàng)目竣工后進(jìn)行全面檢查，通過對財(cái)務(wù)核算情況、工程結(jié)算情況等進(jìn)行檢查，重點(diǎn)確定項(xiàng)目成本的真實(shí)性，查找出項(xiàng)目中虛列或錯(cuò)列的成本。

6 結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)價(jià)值的增加責(zé)無旁貸，而且一定能夠有所作為。以增加企業(yè)價(jià)值為目的的審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)拓寬審計(jì)領(lǐng)域，提升審計(jì)層次，在實(shí)踐中會(huì)遇到來自企業(yè)內(nèi)部組織和技術(shù)層面、審計(jì)業(yè)務(wù)技能和手段等方面的困難或障礙，內(nèi)部審計(jì)人員堅(jiān)定地樹立科學(xué)的審計(jì)理念，堅(jiān)持不懈地提高隊(duì)伍素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)成果向企業(yè)價(jià)值的轉(zhuǎn)化，那么內(nèi)部審計(jì)部門一定會(huì)在提高企業(yè)價(jià)值的道路上實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值。

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