徐波 黃培 張丹媚

[摘要]隨著國(guó)家對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入的逐步加大，社會(huì)企事業(yè)單位與高?？蒲泻献骱蛣?chuàng)新不斷加強(qiáng)，高?？蒲许?xiàng)目及經(jīng)費(fèi)逐年增加，經(jīng)費(fèi)使用的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。針對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀和內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，筆者就統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、明確責(zé)任等方面談?wù)勅绾翁岣吒咝？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]高校；科研經(jīng)費(fèi)；審計(jì)

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.007

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.4[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2013）08-0014-03

近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入的逐步加大，社會(huì)企事業(yè)單位與高校科研合作和創(chuàng)新不斷加強(qiáng)，高?？蒲许?xiàng)目及經(jīng)費(fèi)逐年增加。如果對(duì)科研經(jīng)費(fèi)不嚴(yán)格監(jiān)管，可能導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)投向失策、使用失控、效用失利，甚至出現(xiàn)貪污腐敗。如何從內(nèi)部審計(jì)角度有效規(guī)范、科學(xué)使用有限的科研經(jīng)費(fèi)，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，直接影響著科研質(zhì)量、科研水平和科研人員的積極性以及高校科研事業(yè)的發(fā)展。

1 現(xiàn)行高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)管理原則和程序

1.1 科研經(jīng)費(fèi)管理原則

縱向科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行預(yù)算管理，執(zhí)行國(guó)家相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法，嚴(yán)格按照項(xiàng)目主管部門(mén)批復(fù)的預(yù)算范圍及開(kāi)支比例規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)。

橫向科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行合同管理，必須嚴(yán)格按照項(xiàng)目合同書(shū)中約定的經(jīng)費(fèi)使用用途、范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行國(guó)家和學(xué)校相關(guān)辦法，合理、規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)。

1.2 科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的一般程序

課題組負(fù)責(zé)人在科研課題完成時(shí)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目委托方要求填報(bào)項(xiàng)目結(jié)題資料，向科研管理部門(mén)提出結(jié)題申請(qǐng)?？蒲泄芾聿块T(mén)向內(nèi)審部門(mén)出具科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)委托書(shū)，高校內(nèi)審部門(mén)接到科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)委托書(shū)及相關(guān)項(xiàng)目結(jié)題資料后成立審計(jì)小組進(jìn)行審計(jì)。在規(guī)定時(shí)限內(nèi)，內(nèi)審部門(mén)向科研管理部門(mén)提交科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告，并在向委托方報(bào)送的科研項(xiàng)目結(jié)題資料上簽署審計(jì)意見(jiàn)。

1.3 科研經(jīng)費(fèi)全程審計(jì)程序和重點(diǎn)

2 高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀及內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化，管理與核算難度增大

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的申報(bào)有多種渠道，①教育主管部門(mén)和各行業(yè)主管部門(mén)下?lián)艿目v向科研經(jīng)費(fèi)，如：國(guó)家級(jí)科研經(jīng)費(fèi)，包括國(guó)家自然科學(xué)基金計(jì)劃、 863 計(jì)劃、973 計(jì)劃等；②學(xué)校與社會(huì)其他部門(mén)及企業(yè)進(jìn)行科研合作、科技咨詢或科研成果轉(zhuǎn)讓所獲得的橫向科研經(jīng)費(fèi)，由于項(xiàng)目合作的內(nèi)容不同，對(duì)經(jīng)費(fèi)的核算也不同；③高校自籌的配套科研經(jīng)費(fèi)。

由于科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道的多元化，科研經(jīng)費(fèi)的提供部門(mén)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用沒(méi)有明確統(tǒng)一的規(guī)定，各個(gè)渠道的科研項(xiàng)目使用要求不同，這就帶來(lái)了科研經(jīng)費(fèi)管理和核算的復(fù)雜性，加大了經(jīng)費(fèi)管理及監(jiān)督的難度。

2.2 科研經(jīng)費(fèi)成本核算不規(guī)范，意識(shí)薄弱

由于高校目前采用的是事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度核算方法，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”原則為核算基礎(chǔ)，沒(méi)有采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則進(jìn)行成本核算，所以高校的科研經(jīng)費(fèi)無(wú)需進(jìn)行項(xiàng)目全成本核算，只包含部分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。一般包含部分的材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、辦公費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)以及高校提取的管理費(fèi)等必要的費(fèi)用，而課題實(shí)驗(yàn)所耗費(fèi)的現(xiàn)有房屋、水費(fèi)、電費(fèi)、儀器設(shè)備使用費(fèi)等間接費(fèi)用，科研人員的工資、獎(jiǎng)金等直接費(fèi)用并沒(méi)有在課題經(jīng)費(fèi)里分?jǐn)偅瑓s直接列入事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出。在資金的使用過(guò)程中，沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分教學(xué)業(yè)務(wù)支出與科研項(xiàng)目支出，科研經(jīng)費(fèi)與事業(yè)經(jīng)費(fèi)的支出相互滲透。高校的科研經(jīng)費(fèi)成本核算方法不規(guī)范，核算內(nèi)容不完整，導(dǎo)致高校的科研項(xiàng)目成本只是部分從科研經(jīng)費(fèi)收入中得到補(bǔ)償。高校普遍對(duì)科研經(jīng)費(fèi)成本核算意識(shí)薄弱，項(xiàng)目支出未按照經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定按比例進(jìn)行控制，未對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行成本核算。

2.3 科研經(jīng)費(fèi)管理不嚴(yán)密，監(jiān)督少

目前在高校普遍推行課題制科研經(jīng)費(fèi)管理模式，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)全程管理課題的立項(xiàng)、組織經(jīng)費(fèi)使用、項(xiàng)目驗(yàn)收及項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)和成果。有些高校只關(guān)注如何爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)，而對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用情況及效益性不予以重視；有些財(cái)務(wù)管理缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督手段，出現(xiàn)對(duì)已有的財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，從而致使學(xué)校在科研經(jīng)費(fèi)管理方面出現(xiàn)了不同程度的問(wèn)題，影響了科研工作的開(kāi)展和科研效益的提高。

高校老大難問(wèn)題——科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，科研項(xiàng)目和財(cái)務(wù)賬務(wù)存在多個(gè)環(huán)節(jié)脫節(jié)，有些從立項(xiàng)申請(qǐng)到項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題等環(huán)節(jié)均沒(méi)有詳細(xì)的檔案資料，審計(jì)中往往難以取證，致使科研經(jīng)費(fèi)管理也難以規(guī)范。

2.4 績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的缺乏

開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)需要對(duì)效率性、效益性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，其中效益性評(píng)價(jià)包括經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)效益和社會(huì)效益3方面。技術(shù)效益的評(píng)價(jià)往往超出審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)范疇，社會(huì)效益評(píng)價(jià)以定性描述居多，使審計(jì)評(píng)價(jià)如無(wú)源之水、無(wú)本之木，很難操作。切實(shí)可行的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)空白導(dǎo)致無(wú)法有效地開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)，這也是制約其向深層次發(fā)展的主要原因。

3 提高高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)質(zhì)量的措施

3.1 統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確職責(zé)，完善科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制制度

不斷加強(qiáng)對(duì)科研人員使命責(zé)任、科研道德和法規(guī)制度以及廉政監(jiān)督規(guī)定等內(nèi)容的學(xué)習(xí)，切實(shí)澄清科研人員思想上存在的各種模糊認(rèn)識(shí)，讓每個(gè)科研人員明白哪些是違規(guī)、不合理的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支項(xiàng)目。同時(shí)，進(jìn)一步加大利用網(wǎng)絡(luò)、電視廣播等媒體，有組織、有機(jī)會(huì)、有針對(duì)性地進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)管理政策的宣講，不斷強(qiáng)化依法借鑒和規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)的觀念，真正把每筆款、每分錢(qián)管住用好，花出效益來(lái)。

不斷完善內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮好科研、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、審計(jì)等職能部門(mén)的監(jiān)管作用。年初，科研部門(mén)下達(dá)的新立項(xiàng)與續(xù)研項(xiàng)目計(jì)劃表應(yīng)及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門(mén)，使財(cái)務(wù)部門(mén)能夠及時(shí)掌握當(dāng)年立項(xiàng)和在研的全部科研項(xiàng)目，方便經(jīng)費(fèi)的管理與核算。財(cái)務(wù)部門(mén)要堅(jiān)決把好審批報(bào)銷(xiāo)的關(guān)口，嚴(yán)格科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)票據(jù)審核把關(guān)，對(duì)收據(jù)、自制票據(jù)等非正規(guī)發(fā)票要從嚴(yán)控制，不符合規(guī)定的堅(jiān)決不予報(bào)銷(xiāo)；紀(jì)檢、審計(jì)部門(mén)要切實(shí)把好大型科研儀器設(shè)備和耗材購(gòu)買(mǎi)的關(guān)口，嚴(yán)格按程序招標(biāo)采購(gòu)，防止暗箱操作。年底，在結(jié)題項(xiàng)目完成審核驗(yàn)收后，科研部門(mén)應(yīng)及時(shí)將信息通知財(cái)務(wù)部門(mén)，出具項(xiàng)目結(jié)題通知書(shū)，財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)通知及時(shí)對(duì)結(jié)余經(jīng)費(fèi)進(jìn)行賬務(wù)處理，從而提高科研費(fèi)的管理效率。同時(shí)注意拓寬群眾參與監(jiān)督渠道，構(gòu)建立體監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，對(duì)結(jié)題的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)及成果，在職能部門(mén)嚴(yán)格審計(jì)評(píng)估基礎(chǔ)上，采取網(wǎng)上公示等方式接受專(zhuān)家和群眾監(jiān)督檢驗(yàn)。

3.2 重視科研項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)整和預(yù)算

前移審計(jì)關(guān)口，在科研部門(mén)嚴(yán)格立項(xiàng)審查和立項(xiàng)調(diào)整審批的基礎(chǔ)上，審計(jì)部門(mén)應(yīng)密切配合科研部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)，嚴(yán)把預(yù)算關(guān)。對(duì)通過(guò)科研部門(mén)立項(xiàng)審批的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)其可行性和合理性，使科研經(jīng)費(fèi)管理既要重視立項(xiàng)也要重視預(yù)算，從而使科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算更加科學(xué)合理真實(shí)。

3.3 加強(qiáng)科研項(xiàng)目成本意識(shí)

各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)科研經(jīng)費(fèi)成本核算的重要性，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的成本核算，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。研發(fā)、使用專(zhuān)門(mén)的科研經(jīng)費(fèi)核算軟件，在系統(tǒng)中提前輸入課題相關(guān)的明細(xì)預(yù)算信息，包括項(xiàng)目名稱(chēng)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、有效期限及各類(lèi)管理規(guī)定的限制性要求等條件。當(dāng)課題經(jīng)費(fèi)支出不符合預(yù)算信息或限制性規(guī)定時(shí)，系統(tǒng)能夠自動(dòng)提示，經(jīng)費(fèi)支出無(wú)法通過(guò)，從而形成經(jīng)費(fèi)支出與項(xiàng)目預(yù)算、規(guī)定要求相聯(lián)動(dòng)的控制機(jī)制，增加科研經(jīng)費(fèi)的管控力度，切實(shí)保證科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按預(yù)算、按標(biāo)準(zhǔn)、按開(kāi)支范圍規(guī)定支出，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)化和信息化。

3.4 選擇性地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)

開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)，可以避免科研經(jīng)費(fèi)自主權(quán)的濫用，為國(guó)家節(jié)省科研經(jīng)費(fèi)。審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)對(duì)科研項(xiàng)目完成率、有效資金率、科研效益、成本效益率、科研經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、成果應(yīng)用率、科研成果得獎(jiǎng)率等指標(biāo)的權(quán)衡和計(jì)算，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用效益進(jìn)行綜合分析評(píng)估，對(duì)實(shí)施科研項(xiàng)目的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)，確保其經(jīng)濟(jì)性、適用性和效果性。

3.5 完善獎(jiǎng)勵(lì)制度和落實(shí)責(zé)任追究制度

在科學(xué)編制預(yù)算、嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)上，采取獎(jiǎng)勵(lì)等方式鼓勵(lì)科研人員節(jié)省經(jīng)費(fèi)，例如：將課題結(jié)余經(jīng)費(fèi)中的10%劃入課題負(fù)責(zé)人所在科室，作為留用經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)用于該課題負(fù)責(zé)人科研開(kāi)支，剩余的90%由學(xué)校統(tǒng)籌用于次年的科研經(jīng)費(fèi)安排使用，但課題負(fù)責(zé)人對(duì)此項(xiàng)經(jīng)費(fèi)擁有優(yōu)先申報(bào)權(quán)，從而有效調(diào)動(dòng)課題負(fù)責(zé)人的科研積極性，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任追究制，對(duì)違法違規(guī)行為，必須嚴(yán)肅處罰，以震懾和教育潛在違規(guī)者，高?？蒲泄芾聿块T(mén)可以會(huì)同財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門(mén)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)違法行為進(jìn)行周密的統(tǒng)計(jì)調(diào)查分析，制定針對(duì)性強(qiáng)的制度規(guī)章，以便在處理違法違規(guī)問(wèn)題時(shí)真正有法可依、有規(guī)可查。

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