魏崢

摘 要 企業(yè)內部會計控制環(huán)境對企業(yè)規(guī)避經驗風險，規(guī)避違規(guī)違法，實現良性發(fā)展，實現企業(yè)目標具有十分重要的作用。本文根據企業(yè)內部會計控制環(huán)境現狀，對構建企業(yè)內部會計控制環(huán)境提出思路和構想。

關鍵詞 企業(yè)內部會計控制 環(huán)境 構建

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A

一、企業(yè)內部會計控制環(huán)境

（一）企業(yè)內部會計控制環(huán)境的含義和范圍。

企業(yè)內部會計控制環(huán)境含義是指企業(yè)在制度合法，成本效益，全員參與等原則基礎上建立的維護企業(yè)資產安全，防止企業(yè)內部經營風險的一系列控制措施。隨著我國經濟的發(fā)展和法律的不斷健全，企業(yè)內部會計控制環(huán)境也逐步走向規(guī)范化、系統(tǒng)化。企業(yè)內部會計控制環(huán)境系統(tǒng)一般由兩方面構成，一是企業(yè)內部會計控制環(huán)境外部影響因素，包括：國家政治制度，國家法律法規(guī)，行業(yè)規(guī)則，會計行業(yè)外部經濟發(fā)展環(huán)境等等；二是企業(yè)內部會計控制環(huán)境內部影響因素，包括：公司內部人力資源管理，企業(yè)管理體制，經營策略，內部監(jiān)督審計體系。

（二）企業(yè)內部會計控制環(huán)境建設的必要性。

企業(yè)內部會計控制環(huán)境對于實現企業(yè)良性發(fā)展，提高企業(yè)目標利潤具有非常重要的作用。因此，企業(yè)內部會計控制環(huán)境的建設十分重要，具體體現為：

一是我國大部分企業(yè)尚沒有形成完善的內部會計控制體系。我國還處于社會主義初級階段，社會主義市場經濟制度還不健全，會計制度和現代企業(yè)制度建立的時間尚短，主要體現在兩方面：（1）是我國民營經濟中家族式產業(yè)較多；（2）是國企改革尚沒有進行到底，國進民退還需要一定時間才能完成，現代企業(yè)制度在很多企業(yè)特別是家族式企業(yè)當中還沒有建立起來。這幾年，國家對于會計理論和會計方法進行了一定的調整，這也為企業(yè)內部會計控制環(huán)境構建帶來了一定難度。因此，總體上來說，我國尚沒有形成規(guī)范的，統(tǒng)一的內部會計控制體系，實現企業(yè)內部會計控制環(huán)境體系規(guī)范化是大勢所趨。 二是企業(yè)內部會計控制環(huán)境評價體系不健全。企業(yè)內部控制環(huán)境評價體系不健全關鍵要歸結于我國法律法規(guī)的不健全和市場經濟制度的不完善。（1）我國目前的法律法規(guī)對企業(yè)內部控制評價只有目標，沒有具體措施，只有辦法，沒有標準，這造成部分企業(yè)在制定內部控制評價體系時，鉆法律的空子，大打擦邊球；（2）我國市場經濟制度不完善，企業(yè)沒有建立現代企業(yè)制度，企業(yè)所有權和經營權尚沒有劃分明確，導致企業(yè)內部權責不清晰，會計評價體系不能真正落到實處。

二、企業(yè)內部會計控制環(huán)境構建的方法和目標

（一）企業(yè)內部會計控制環(huán)境構建的方法。

關于企業(yè)內部會計控制環(huán)境構建的方法，我國的相關的法律法規(guī)已經明文規(guī)定了八大方法，也是企業(yè)內部會計控制常用的方法。八大方法是業(yè)界共識，這里就不再贅述。

（二）企業(yè)內部會計控制環(huán)境的目標。

企業(yè)內部會計控制環(huán)境最重要的目標是實現企業(yè)良好發(fā)展，確保企業(yè)財產不受損害，實現企業(yè)的發(fā)展目標。實現目標需要從三方面入手：一是企業(yè)內部會計控制環(huán)境要以實現會計部門資料真實性為前提。只有規(guī)范的會計資料才能保證企業(yè)領導層對企業(yè)財務狀況了然于胸，并根據實際的財務情況進行內部調整和外部擴張。二是企業(yè)內部會計控制環(huán)境要實現防范未然。企業(yè)經營過程的動態(tài)化特點導致企業(yè)在經營當中會出現小紕漏或者經營戰(zhàn)略錯誤，企業(yè)內部會計控制的最大職能就是通過對會計的控制及時發(fā)現在企業(yè)內部中的漏洞并進行針對性的改進，確保整個企業(yè)良性發(fā)展。三是企業(yè)內部會計控制要實現相關法律法規(guī)和公司規(guī)章制度的落實。企業(yè)人員眾多，思想復雜，很容易會出現由于部分人員玩忽職守，徇私舞弊。企業(yè)內部會計控制就是要通過規(guī)范相關的規(guī)章制度，明確法律法規(guī)實現對內部人員的管理。

三、企業(yè)內部會計控制環(huán)境構建的思路

構建企業(yè)內部會計控制環(huán)境的方法在我國相關的法律法規(guī)中已經有了明確的說法，一是企業(yè)內部會計控制環(huán)境就是將企業(yè)經營按照橫向劃分為幾個階段，按照階段性程序進行控制。二是將企業(yè)內部當做一個整體，通過頂層設計進行框架式整體控制。這兩種會計控制方式也是被廣大企業(yè)廣泛認可的控制方式。舉一個例子來說，程序控制就是通過對企業(yè)經營過程的劃分進行階段性控制，通過采購控制，現場控制，驗收控制等等一系列的控制完成企業(yè)內部會計總體控制。但由于這些方法只是大體上對企業(yè)內部進行了總體控制，缺乏細節(jié)上的統(tǒng)一標準，在實踐過程中出現了很多問題。因此，要根據企業(yè)內部會計控制環(huán)境特點提出相應的解決思路。

（一）要處理好影響因素。

企業(yè)內部會計控制環(huán)境的構建就必須調動多方面因素，包括企業(yè)內部會計頂層設計、企業(yè)會計人員的綜合素質、企業(yè)內部會計制度、企業(yè)內部會計監(jiān)督制度、企業(yè)文化等。這里只介紹三種最重要的影響因素。一是現代企業(yè)制度的建設是構建企業(yè)內部會計環(huán)境的前提條件。現代企業(yè)制度明確劃分了企業(yè)各層次的責任，實現了經營權和所有權的劃分，而這些正是構建會計環(huán)境的先決條件和建設基礎。二是合格管理層是構建企業(yè)內部會計環(huán)境的保障。一個公司經營的好壞關鍵還是在于這個公司管理層是否合格。一個具有現代企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略意識的公司管理層必將高度重視企業(yè)內部會計控制環(huán)境工作，因為企業(yè)內部會計控制工作對于企業(yè)整個發(fā)展具有非常重大的意義。三是企業(yè)文化是構建企業(yè)內部會計環(huán)境的有利條件。現在大部分的企業(yè)都非常重視企業(yè)文化的培育，而企業(yè)文化對于激勵企業(yè)員工工作熱情，增加企業(yè)員工對企業(yè)的認同感具有非常重要的作用，因此，企業(yè)文化也是企業(yè)會計內部控制建設的有利條件。

（二）要重視企業(yè)風險評估。

企業(yè)內部會計控制環(huán)境的構建不能只是從公司系統(tǒng)和公司制度上考慮，還要作出企業(yè)經營過程中由于企業(yè)外部和內部因素發(fā)生變化而造成的企業(yè)經營風險并進行評估。一是由于有企業(yè)內部人力資源成本的增加，企業(yè)產品銷售額下降等原因造成企業(yè)盈利能力降低和企業(yè)收支不平衡造成的企業(yè)資金鏈斷裂風險。二是由于國家政策變化，行業(yè)變化，市場變化造成的客戶對企業(yè)信任度降低帶來的企業(yè)信任危機。企業(yè)可以通過分析可能發(fā)生的危機類型做出合理的處置方案，做到無論危機來自哪里，企業(yè)可以在第一時間對發(fā)生的危機有針對性的做出響應，以保證整個企業(yè)內部會計控制環(huán)境的有效性。

（三）要明確企業(yè)內部會計控制環(huán)境活動。

企業(yè)內部會計控制環(huán)境的具體構建工作主要由企業(yè)內部會計人員來完成，但是，企業(yè)一般都具有一定規(guī)模，組織形式比較復雜，內部人員數量比較多，內部控制過程中很容易產生執(zhí)行力不強的現象，造成控制工作不能落到實處。因此明確企業(yè)內部會計控制環(huán)境活動十分必要?？刂乒ぷ黧w系主要有兩方面：一方面是對企業(yè)各部門之間的控制，主要是會計部門對公司其他部門的會計控制。另一方面是，企業(yè)上下級控制，主要是企業(yè)各部門對自己的下級部門進行會計控制活動。

（四）要做好會計控制監(jiān)督工作。

目前，我國很多企業(yè)都存在賬目失真，兩本賬等現象，這主要是相關的監(jiān)督部門沒有做好會計監(jiān)督工作。相關的會計賬目監(jiān)督部門要加強與企業(yè)會計核算部門的溝通工作，采用先進的審計體系，對企業(yè)賬目進行審計，及時發(fā)現企業(yè)會計核算出現的問題，并進行專業(yè)性的指導，建立健全會計控制監(jiān)督制度，定期不定期的開展會計監(jiān)督工作，讓所有可能出現的問題控制在萌芽狀態(tài)，發(fā)揮好會計控制監(jiān)督應有的作用，促進企業(yè)內部會計控制環(huán)境的良性建設。

四、總結語

企業(yè)內部會計控制環(huán)境的構建是一項非常復雜的工程，一定要做好企業(yè)內部會計控制環(huán)境的建設，要通過環(huán)境構建保證整個控制過程落到實處，從而發(fā)揮好企業(yè)內部會計控制環(huán)境在企業(yè)發(fā)展建設中應有的作用。□

（作者單位：湖北職業(yè)技術學院）

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