劉春　祝志川　肖璐

摘 要 本文對我國獨立學(xué)院財務(wù)核算體系的現(xiàn)狀、存在的問題進行分析，并說明將公允價值引入獨立學(xué)院財務(wù)核算體系的必要性，對公允價值引入獨立學(xué)院的發(fā)展前景進行探討。

關(guān)鍵詞 公允價值 獨立學(xué)院 財務(wù)核算體系

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A

一、引言

獨立學(xué)院成立于世紀(jì)之交，是高等教育大眾化、投資主體多元化、經(jīng)濟發(fā)展市場化所形成的一種具有中國特色的新型教育辦學(xué)模式。獨立學(xué)院是公立大學(xué)制度和私立大學(xué)制度的折中、妥協(xié)和調(diào)和的產(chǎn)物 。企業(yè)化的獨立學(xué)院財務(wù)活動呈現(xiàn)產(chǎn)權(quán)主體多元化、運行風(fēng)險高、籌資渠道多樣化、資金使用效率不高等特征 。獨立學(xué)院財務(wù)核算體系引入公允價值不僅能真實反映其市場價值，而且能提高財務(wù)核算體系的效率，促進獨立學(xué)院的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國獨立學(xué)院財務(wù)核算體系的現(xiàn)狀

（一）籌資渠道單一，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。

我國獨立學(xué)院籌資渠道單一，主要依靠學(xué)生的學(xué)費和投資者的資金，缺乏其他資金來源。其次，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明也是一個重要的問題。獨立學(xué)院是由法人出資提供辦學(xué)所需的硬件設(shè)施，依托母體師資、管理等軟件條件辦學(xué)，對母體有較大的依賴性。在辦學(xué)資源方面，專業(yè)設(shè)置、課程設(shè)置、師資力量等等都依賴母體。

（二）財務(wù)組織不健全，缺乏優(yōu)秀財務(wù)人員。

就獨立學(xué)院的現(xiàn)狀來看，從事預(yù)算管理、財務(wù)管理、審計等職能部門不健全。獨立學(xué)院雖然都設(shè)有財務(wù)部門，但缺乏優(yōu)秀的財務(wù)人員。

（三）財務(wù)核算制度不完善，核算行為有待規(guī)范。

獨立學(xué)院在預(yù)算管理、收出管理、專項資金管理、結(jié)余分配管理、資產(chǎn)管理、后勤社會化管理等方面存在著制度不健全、不合理的現(xiàn)象。財務(wù)核算制度不健全，有些部門私設(shè)“小金庫”，任意支配。對于購置的固定資產(chǎn)利用率低，磨損嚴(yán)重，但并未提取相關(guān)折舊。

三、將公允價值引入獨立學(xué)院財務(wù)核算體系分析

（一）公允價值模式簡介。

公允價值的運用為我國會計國際趨同邁出了實質(zhì)性的一步 。公允價值計量模式在我國經(jīng)歷了三個階段，即1997年—2000年的提倡階段，2001年—2005年的回避階段，到2006年2月財政部新會計準(zhǔn)則中重新提出使用公允價值計量模式階段。我國主張在堅持歷史成本原則的同時引入公允價值。在新會計準(zhǔn)則中，直接、間接運用公允價值計量的會計準(zhǔn)則多達31項。我國在計量模式選擇還是堅持優(yōu)先選擇歷史成本計量模式，只對有確鑿證據(jù)表明公允價值，且能夠持續(xù)可靠取得的，才選擇用公允價值模式計量。

（二）獨立學(xué)院財務(wù)核算體系引入公允價值發(fā)展前景。

公允價值在我國的廣泛應(yīng)用，其取代歷史成本深入獨立學(xué)院的財務(wù)核算體系是大勢所趨。獨立學(xué)院財務(wù)核算體系引入公允價值，不僅是我國教育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，更是我國獨立學(xué)院自身發(fā)展的需要。我國教育產(chǎn)業(yè)市場不斷完善，辦學(xué)模式多樣化，我國成為全球發(fā)展的重要力量。為了與國際接軌，選擇公允價值計量模式非常重要。

（三）將公允價值引入財務(wù)核算體系存在的問題。

1、對公允價值含義的界定存在分歧。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計算。對于公允價格的選擇，我國使用“退出價格”確定公允價值，但一般購置資產(chǎn)支付的交易價格或承擔(dān)負(fù)債收到的交易價格卻是進入價格。

2、應(yīng)用公允價值存在一定難度。對于公允價值的計量，包括如公允價值概念、計量框架、計量指南等一系列的問題，但是我國新會計準(zhǔn)則只對公允價值的定義和簡單的計量和披露問題做了一些簡單的規(guī)定，缺乏系統(tǒng)的理論支持。我國市場發(fā)展不夠成熟，缺乏具體的計量指南，在我國的新會計準(zhǔn)則中，僅“資產(chǎn)減值”、“金融工具的確認(rèn)與計量”和“企業(yè)年金基金”等三項提供具體的計量指南。所以對公允價值應(yīng)用的準(zhǔn)確性還有較大難度。

四、建議

（一）明晰產(chǎn)權(quán)，建立獨立學(xué)院財務(wù)核算的權(quán)能基礎(chǔ)。

分清教育機構(gòu)中的國有資產(chǎn)、合作者投入到教育機構(gòu)的資產(chǎn)、教育機構(gòu)辦學(xué)積累的資產(chǎn)，分別登記入賬。正確界定獨立學(xué)院的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和歸屬不僅能有效的規(guī)避辦學(xué)者和合作者的產(chǎn)權(quán)糾紛及國有資產(chǎn)流失的隱患，促進合作方不斷增強獨立學(xué)院的建設(shè)和發(fā)展所需的資金投入，不斷改善獨立學(xué)院的辦學(xué)條件，增強辦學(xué)實力。

（二）提高會計職業(yè)判斷能力，合理運用公允價值計量模式的對策。

公允價值在獨立學(xué)院財務(wù)核算體系的應(yīng)用需要相關(guān)會計人員提高自身職業(yè)判斷能力。在具備專業(yè)知識的同時增強自身分析洞察問題的綜合能力。加強對會計監(jiān)督體系的建設(shè)，建立以行政會計監(jiān)督為主的監(jiān)管體系，強化學(xué)院外部監(jiān)督，完善學(xué)院會計監(jiān)督體系，建立權(quán)責(zé)分明、行為規(guī)范、監(jiān)督有效的核算體系，不斷提高會計人員遵法、守法的法制觀念意識。

（三）完善市場的信息系統(tǒng)，為獨立學(xué)院公允價值實施提供決策信息支持。

應(yīng)逐步建立與我國市場發(fā)展程度相適應(yīng)的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系。這不僅方便學(xué)院專業(yè)人員在資產(chǎn)定價時選取適當(dāng)?shù)膬r值參數(shù)資料，使公允價值使用的市場數(shù)據(jù)具有可驗證性，更能夠為公允價值的審計提供有效的的審計軌跡和足夠的數(shù)據(jù)支持。

（四）完善獨立學(xué)院的治理結(jié)構(gòu)，使公允價值更為可靠。

在學(xué)院內(nèi)部，應(yīng)充分發(fā)揮管理層對學(xué)院經(jīng)營和財務(wù)活動的監(jiān)督權(quán)，同時以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，成立一個獨立于審計部門的審計委員會，專門對學(xué)院的財務(wù)報告進行審核，確保編制和披露真實、公允的會計信息；并且由其負(fù)責(zé)聘任會計師事務(wù)所，付給事務(wù)所報酬并監(jiān)督注冊會計師的工作，這可從根本上改變注冊會計師與客戶之間的關(guān)系，避免注冊會計師與管理者合謀造假。

（作者單位：江西理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）

注釋：

王建華.我國獨立學(xué)院制度：問題與轉(zhuǎn)型[J].教育研究，2007，（7）

財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M]經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.