馮能斌

摘要：本文對企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制進行了簡要探析。首先分析了企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)系。其次剖析了企業(yè)內(nèi)部控制中所面臨的四類風(fēng)險問題，即企業(yè)的風(fēng)險管理意識淡薄、企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)尚不健全、企業(yè)的風(fēng)險控制體系不夠精細(xì)、企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制嚴(yán)重缺失。最后提出了強化企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險管理的相關(guān)措施，這對于提升企業(yè)的風(fēng)險管理水平大有裨益的，也有助于發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的協(xié)同效力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；風(fēng)險管理；內(nèi)部控制

一、企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

2004年9月，COSO頒布實施了《全面風(fēng)險管理統(tǒng)一框架》，標(biāo)志著企業(yè)風(fēng)險管理進入全面管控階段，企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的發(fā)展越來越趨于融合。從企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的架構(gòu)來看，風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的一大目標(biāo)，風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)的整個管理過程，而內(nèi)部控制只是風(fēng)險管理的一項職能，是針對風(fēng)險采取的一系列手段和措施。企業(yè)內(nèi)部控制要依據(jù)企業(yè)風(fēng)險來進行設(shè)計和實施，甚至在風(fēng)險較高的情況下，內(nèi)部控制完全內(nèi)化為風(fēng)險管理。企業(yè)要想實現(xiàn)長期生存和發(fā)展的目標(biāo)，就應(yīng)對風(fēng)險實施科學(xué)合理的管理和控制，而企業(yè)內(nèi)部控制則是實現(xiàn)風(fēng)險管控的有效手段。依據(jù)企業(yè)現(xiàn)存的和潛在的風(fēng)險，實施科學(xué)合理的內(nèi)部控制，能有效抵御風(fēng)險帶來的危害，這不僅有利于企業(yè)的長期健康穩(wěn)定發(fā)展，也有助于提高企業(yè)的綜合競爭實力。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中所面臨的風(fēng)險管理問題

（一）企業(yè)的風(fēng)險管理意識淡薄

隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，我國越來越多的企業(yè)不僅需要同國內(nèi)同行進行競爭，而且還面臨著國外同行的壓力，更多不確定因素導(dǎo)致企業(yè)處于激烈的競爭環(huán)境中，這使得企業(yè)面臨更大、更多的風(fēng)險。但是，國內(nèi)許多企業(yè)的風(fēng)險管理理念比較陳舊，對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制不夠重視，有的企業(yè)對于風(fēng)險的認(rèn)識僅僅停留在財務(wù)風(fēng)險層面，沒有全面風(fēng)險管理的意識，沒有實施相應(yīng)的內(nèi)部控制，風(fēng)險依舊威脅著企業(yè)的生存和發(fā)展，這使得企業(yè)在現(xiàn)代市場的競爭中處于不利地位。近年來，隨著金融行業(yè)的快速發(fā)展，金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，企業(yè)更應(yīng)該對風(fēng)險有一個正確的認(rèn)識，一些企業(yè)為了能防范風(fēng)險，盲目地采取措施，利用金融衍生品規(guī)避風(fēng)險，沒有充分認(rèn)識到金融衍生品潛在的風(fēng)險，高回報必然是高風(fēng)險，企業(yè)不能一味地為了控制風(fēng)險而采取風(fēng)險更大的控制措施，這對企業(yè)的健康發(fā)展百害而無一利。所以，企業(yè)必須要增強風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的意識，合理選取控制手段，保障企業(yè)在現(xiàn)代市場競爭中立于不敗之地。

（二）企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)尚不健全

完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)有效實施內(nèi)部控制和保障各流程順利進行的前提，這有利于企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)的實現(xiàn)，可以有效地降低企業(yè)現(xiàn)存和潛在的風(fēng)險。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是指建立健全企業(yè)權(quán)力結(jié)構(gòu)和權(quán)力制衡體系，不合理的權(quán)力配置會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無法有效實施。作為企業(yè)管理的高層，董事會必須要有合理的人員配置。然而，目前許多企業(yè)的董事會成員職責(zé)重疊，出現(xiàn)一職多管的現(xiàn)象，降低了高層管理效率。同時，有的獨立董事對企業(yè)經(jīng)營活動不夠了解，難以發(fā)揮獨立董事的監(jiān)督作用，有的獨立董事的監(jiān)督職能受到內(nèi)部董事的制約和限制，無法真正地為企業(yè)的高層決策提供有益的建議。這些問題統(tǒng)統(tǒng)反映出企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不完善、不健全，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并加以解決，保證企業(yè)高層合理的人員配置，發(fā)揮董事會應(yīng)有的管理效能。一些企業(yè)的決策失誤導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生重大虧損大多都與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善有關(guān)。企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)存在重大缺陷，致使企業(yè)無法有效地實施內(nèi)部控制，企業(yè)的風(fēng)險管理也就無從談起了。

（三）企業(yè)的風(fēng)險控制體系不夠精細(xì)

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展進程的不斷深化，企業(yè)面臨著越來越多的不確定性因素，給企業(yè)帶來了各種各樣的風(fēng)險，企業(yè)要不斷強化風(fēng)險的識別、評估及風(fēng)險的控制，不斷細(xì)化企業(yè)的風(fēng)險控制體系。然而，許多企業(yè)的風(fēng)險管控部門缺乏獨立性，無法全面統(tǒng)籌實施風(fēng)險管控措施。有的企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險預(yù)警機制，不能及時有效地應(yīng)對風(fēng)險，使企業(yè)處于風(fēng)險的隱患當(dāng)中，還有一些企業(yè)缺乏合理的風(fēng)險識別和評估機制，一旦出現(xiàn)風(fēng)險，往往不能及時識別風(fēng)險的類型和評估風(fēng)險的大小，不能為企業(yè)的風(fēng)險管理提供可靠的參考信息，甚至有的企業(yè)在經(jīng)營過程中根本發(fā)現(xiàn)不了現(xiàn)存的風(fēng)險，更不用說風(fēng)險控制了。這些體制機制的缺陷在當(dāng)前的企業(yè)中普遍存在，給企業(yè)的風(fēng)險管理帶來了極大的障礙，嚴(yán)重威脅到企業(yè)的長期健康發(fā)展，因此現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷精細(xì)化自身的風(fēng)險控制體系。

（四）企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制嚴(yán)重缺失

內(nèi)部監(jiān)督機制是企業(yè)有效實施內(nèi)部控制的重要保障，能夠促使企業(yè)對出現(xiàn)的問題進行及時有效的應(yīng)對。但是，目前許多企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制嚴(yán)重缺失，沒有科學(xué)統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督執(zhí)行力度不足，甚至有的企業(yè)存在監(jiān)督舞弊現(xiàn)象，內(nèi)部監(jiān)督難以發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，繼而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理不能順利進行。

三、強化企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理的相關(guān)措施

（一）不斷強化風(fēng)險管理意識

科學(xué)有效的風(fēng)險管理能夠為企業(yè)的內(nèi)部控制提供良好的實施環(huán)境，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營運作的理念和企業(yè)文化，風(fēng)險管理關(guān)乎企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實現(xiàn)，是衡量企業(yè)價值體系的一個重要指標(biāo)。因此，企業(yè)實施科學(xué)有效的內(nèi)部控制，必須重視風(fēng)險管理，不斷強化企業(yè)的風(fēng)險管理意識，建立積極的、為企業(yè)各級員工所認(rèn)同的風(fēng)險管理理念，樹立起風(fēng)險識別、評估和風(fēng)險管控的意識，將風(fēng)險管理融入到企業(yè)文化和企業(yè)日常經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)中，用行動引導(dǎo)意識，用意識指導(dǎo)行動，為內(nèi)部控制的風(fēng)險管理營造出良好的企業(yè)氛圍，進而推動風(fēng)險管理的貫徹落實，不斷降低企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)風(fēng)險。

（二）不斷建立健全法人治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代的企業(yè)是一個獨立的法人主體，企業(yè)的法人治理是一種契約，契約的主體包括股東大會、董事會、監(jiān)事會以及各級經(jīng)理人員，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)規(guī)定了企業(yè)的組織架構(gòu)和內(nèi)部控制機制，科學(xué)有效的法人治理結(jié)構(gòu)是對企業(yè)內(nèi)部控制中所出現(xiàn)的風(fēng)險進行管理的基石，因此，企業(yè)在實施內(nèi)部控制時應(yīng)不斷建立健全法人治理結(jié)構(gòu)。首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨立董事，并充分發(fā)揮獨立董事的作用，由獨立董事對企業(yè)的內(nèi)部控制自主行使監(jiān)督職權(quán)，對企業(yè)內(nèi)部控制中的不足和缺陷提出建議和相應(yīng)的改進措施，內(nèi)部控制的強化能夠增強企業(yè)對內(nèi)部控制中所面臨風(fēng)險的管控能力。其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際風(fēng)險控制的需要適時從企業(yè)各部門抽調(diào)專業(yè)人員成立風(fēng)險控制專項委員會，由該風(fēng)險控制專項委員會負(fù)責(zé)具體的某項項目的風(fēng)險識別和風(fēng)險管控工作，充分降低企業(yè)內(nèi)部控制中所面臨的特定的某項風(fēng)險。

（三）不斷細(xì)化風(fēng)險控制體系

風(fēng)險控制體系是一項系統(tǒng)性的復(fù)雜工程，它涉及風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險管控，粗枝大葉的風(fēng)險控制體系難以達(dá)到有效管理企業(yè)內(nèi)部控制中所面臨的風(fēng)險的目標(biāo)，企業(yè)必須不斷細(xì)化自身的風(fēng)險控制體系。首先，企業(yè)要細(xì)化風(fēng)險的識別機制。風(fēng)險識別是整個風(fēng)險控制的起點和參照，企業(yè)必須充分分析企業(yè)在經(jīng)營運作和內(nèi)部控制中所面臨的各項風(fēng)險，并分析每項風(fēng)險的大小，根據(jù)企業(yè)自身的風(fēng)險承受能力，選擇經(jīng)營項目，使風(fēng)險處于合理區(qū)間，處于企業(yè)可以接受的范圍內(nèi)。其次，企業(yè)要細(xì)化風(fēng)險的評估流程。風(fēng)險評估的目的在于衡量風(fēng)險的大小和為企業(yè)的決策提供依據(jù)，風(fēng)險評估是否準(zhǔn)確直接關(guān)乎到企業(yè)決策是否合理，企業(yè)要充分重視風(fēng)險評估的作用，精細(xì)化風(fēng)險評估流程，讓風(fēng)險評估更加科學(xué)、更加準(zhǔn)確。最后，企業(yè)要細(xì)化風(fēng)險的管控機制。精細(xì)化的風(fēng)險管控機制能夠強化企業(yè)對內(nèi)部控制的風(fēng)險管理，提升風(fēng)險管理工作的效率、效益和效果。因此，企業(yè)在實施內(nèi)部控制時應(yīng)不斷細(xì)化風(fēng)險控制體系。

（四）不斷強化審計的監(jiān)督職能

審計是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要一環(huán)，審計職能的充分有效發(fā)揮有助于降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險，因此，企業(yè)在實施內(nèi)部控制時應(yīng)不斷強化審計的監(jiān)督職能。一方面，企業(yè)應(yīng)建立健全以風(fēng)險控制為宗旨和導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計制度，透過審計職能的發(fā)揮，衡量企業(yè)的風(fēng)險類別和風(fēng)險狀況，為企業(yè)的決策者提供有關(guān)風(fēng)險管控的建議和對策。另一方面，企業(yè)應(yīng)增強審計部門的獨立性，審計部門的獨立與否直接關(guān)乎到審計效果的好壞和審計職能能否得到充分有效的發(fā)揮。因此，企業(yè)要想實現(xiàn)對風(fēng)險的有效管控，就應(yīng)不斷強化審計的監(jiān)督職能。

四、總結(jié)

企業(yè)亟需對內(nèi)部控制中所面臨的風(fēng)險進行有效管控。企業(yè)應(yīng)根據(jù)問題對癥下藥，從不斷強化風(fēng)險管理意識、不斷建立健全法人治理結(jié)構(gòu)、不斷細(xì)化風(fēng)險控制體系和不斷強化審計的監(jiān)督職能等四個方面著手，建立為企業(yè)各級員工認(rèn)同的風(fēng)險管理理念，充分發(fā)揮獨立董事的作用，根據(jù)實際風(fēng)險控制的需要適時抽調(diào)專業(yè)人員成立風(fēng)險控制專項委員會，細(xì)化風(fēng)險的識別機制、評估流程和管控機制，進而實現(xiàn)企業(yè)對內(nèi)部控制中所面臨風(fēng)險的有效管理，提升企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的協(xié)同效力，以利于企業(yè)的長期健康發(fā)展。

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