秦新

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，面對(duì)發(fā)展過(guò)程中經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多元性與復(fù)雜性，企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作顯得愈加重要，同時(shí)也要求會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用能得到切實(shí)發(fā)揮。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督能保證信息質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益，不僅有利于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序合法的進(jìn)行，同時(shí)對(duì)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)以及社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)良好環(huán)境氛圍的建設(shè)也起到了重要作用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；對(duì)策探析

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問(wèn)題

目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用發(fā)揮不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題往往可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假、質(zhì)量不夠，類似財(cái)務(wù)問(wèn)題的產(chǎn)生使得企業(yè)投資者利益得不到有效的保護(hù)，甚至損害國(guó)家利益。所以，明確我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題是促進(jìn)財(cái)務(wù)管理改革、維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序的前提條件，而其存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

我國(guó)企業(yè)管理體制與內(nèi)部控制制度的不完善，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督，這是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的內(nèi)部原因。

首先企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視。主要表現(xiàn)在：有些單位在工作過(guò)程中完全缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度；有些單位雖然建立了相應(yīng)的制度，但這些制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行；還有的單位及時(shí)更新不夠，并沒(méi)有按新的法規(guī)的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，或者在建立起新制度后仍然沿襲以前的老套做法。

其次，公司內(nèi)部治理不完善，約束機(jī)制不健全。在我國(guó)企業(yè)中，有些單位負(fù)責(zé)人和管理者為了追求自身利益或公司短期利益，而忽略法律政策、放棄公司整體長(zhǎng)遠(yuǎn)建設(shè)之計(jì)，利用職權(quán)指使會(huì)計(jì)人員做假帳，或欺上瞞下，不依法律規(guī)范和流程辦事，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)的日常工作。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)外部監(jiān)督的氛圍及環(huán)境缺失

1.政府監(jiān)督的不到位

政府監(jiān)督作用不夠是形成企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的一個(gè)重要原因。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國(guó)并未足夠完善相應(yīng)的法律制度措施。有些監(jiān)管部門(mén)具有權(quán)責(zé)未明確，處罰不清晰等問(wèn)題，同時(shí)政府監(jiān)督通常忽視了民事責(zé)任追究方面的事項(xiàng)，執(zhí)法落實(shí)不到位，以至于遭受的損失有些無(wú)法得到補(bǔ)償。

2.社會(huì)監(jiān)督的力度不夠

在我國(guó)，社會(huì)監(jiān)督主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。但當(dāng)前，由于我國(guó)行業(yè)監(jiān)督不力、政策體制、執(zhí)業(yè)理念等問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督的作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。同時(shí)受到利益等因素的影響，有時(shí)候注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)法完全保證其自身應(yīng)有的獨(dú)立性。

3.公眾輿論的監(jiān)督作用不突出

在會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題上，媒體監(jiān)督作用的發(fā)揮還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。究其原因主要有：鼓勵(lì)檢舉企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題的渠道建設(shè)還不合理，沒(méi)有形成科學(xué)有效的檢舉形式和方法，對(duì)于揭露問(wèn)題的媒體和公眾的獎(jiǎng)勵(lì)沒(méi)有設(shè)立統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是保護(hù)檢舉者的相關(guān)法律法規(guī)和具體措施相對(duì)還不完善，這些都妨礙了媒體及社會(huì)公眾監(jiān)督力量的發(fā)揮。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全

首先，部分會(huì)計(jì)人員和領(lǐng)導(dǎo)人員的法律意識(shí)較為薄弱。對(duì)于《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威性，從根本上不重視其法律內(nèi)容與效力的規(guī)范，甚至藐視法律，知法犯法。

再者，法律體系本身尚不完善，有時(shí)候可能會(huì)出現(xiàn)無(wú)法可依或處罰不明的情況，這對(duì)于監(jiān)管部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的行使有阻礙作用。

最后，管理不足導(dǎo)致執(zhí)法不嚴(yán)或多是以罰代法，這樣使得法律的約束作用未積極發(fā)揮其作用，不足以引起違法違規(guī)人員的重視，沒(méi)有能達(dá)到預(yù)期的監(jiān)督目標(biāo)。

（四）部分會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高、職業(yè)道德缺乏

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)上也是對(duì)人進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德水平直接影響會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的好壞。

一方面對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為會(huì)計(jì)僅僅是記賬，同時(shí)又沒(méi)有較深的文化層次，不懂如何利用職業(yè)素養(yǎng)去進(jìn)行業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷與監(jiān)督。另一方面，在企業(yè)環(huán)境的影響下，部分會(huì)計(jì)人員受到經(jīng)濟(jì)利益的影響，受領(lǐng)導(dǎo)的直接支配，聽(tīng)命造假，使得會(huì)計(jì)核算造假財(cái)務(wù)信息失真，甚至犧牲企業(yè)利益乃至國(guó)家利益達(dá)到某些人員的自身利益。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題對(duì)策探析

（一）建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

1.首先要意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部自身監(jiān)督的重要性，它是充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)法法律地位以及有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的關(guān)鍵。這就要求企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要以防患于未然為目標(biāo)，同時(shí)有科學(xué)合理的計(jì)劃安排，努力改變會(huì)計(jì)監(jiān)督大多是事后監(jiān)督的現(xiàn)狀。

2.落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的要求有：（1）明確處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員、審批人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)與權(quán)限，做好人與人、部門(mén)與部門(mén)之間相互牽制；（2）明確需要檢查財(cái)產(chǎn)范圍、時(shí)間及組織流程；（3）規(guī)定重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的執(zhí)行決策的程序；（4）要定期不定期地開(kāi)展日常會(huì)計(jì)檢查，防患于未然；（5）不能將會(huì)計(jì)監(jiān)督的結(jié)果置之不理，要充分利用會(huì)計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督得出的結(jié)論進(jìn)行改善，及時(shí)修訂和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

3.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

一方面，需要加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中的作用，這就要求其具備一定的財(cái)務(wù)與相關(guān)法律知識(shí)，能充分尊重會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律與權(quán)威性，支持會(huì)計(jì)人員的工作。另一方面，健全單位負(fù)責(zé)人約束機(jī)制也是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的一個(gè)重要的因素。在我國(guó)，單位負(fù)責(zé)人缺乏監(jiān)督意識(shí)，獨(dú)攬大權(quán)，阻礙會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行。因此，建立現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，明確劃分股東、董事會(huì)、經(jīng)理人員各自權(quán)力、責(zé)任和利益，從而形成三者之間的制約關(guān)系，合法合理有效的結(jié)構(gòu)體系能有效抑制企業(yè)內(nèi)部權(quán)力不受約束的情況。

（二）重視企業(yè)會(huì)計(jì)外部監(jiān)督的作用

加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督力度，做到切實(shí)發(fā)揮外部監(jiān)督職能的作用，使之與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督形成合力，雙管齊下。

1.協(xié)調(diào)政府監(jiān)督機(jī)制

政府監(jiān)督有利于維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)督等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依法來(lái)行使自己的職責(zé)，明確各自的目標(biāo)與責(zé)任，每個(gè)監(jiān)管部門(mén)都要合理利用手中的權(quán)利履行相應(yīng)的義務(wù)，盡量減少繁瑣與無(wú)實(shí)質(zhì)作用的程序，使監(jiān)督行之有效。

國(guó)家監(jiān)督還有另外一種較有效的形式，那就是實(shí)行“會(huì)計(jì)委派制”。委派制的目的是使會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。它使會(huì)計(jì)監(jiān)督由內(nèi)部監(jiān)督成為一種外部監(jiān)督，使會(huì)計(jì)人員脫離被監(jiān)督企業(yè)本身，有利于其獨(dú)立性的保持，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確客觀有較大的保證。

2.做好企業(yè)會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督

加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督要培養(yǎng)高素質(zhì)有道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才，確保在人員的管理上形成有效的培養(yǎng)與管理機(jī)制，以有利于健康可靠的社會(huì)監(jiān)督環(huán)境的建立。社會(huì)監(jiān)督的中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往出具令人信服的客觀公正的評(píng)價(jià)，是一種重要的監(jiān)督形式，這讓人不得不重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量與質(zhì)量。通過(guò)培訓(xùn)、后續(xù)學(xué)習(xí)等及時(shí)更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員的工作信息與專業(yè)能力，加強(qiáng)職業(yè)道德觀念的培養(yǎng)與提高，切實(shí)保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員有較高的道德水平與職業(yè)素養(yǎng)。

3.重視社會(huì)媒體公眾輿論的監(jiān)督力量

利用媒體將部分會(huì)計(jì)問(wèn)題的典型案例進(jìn)行曝光，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)工作的社會(huì)氛圍；可以逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的整體會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，建立會(huì)計(jì)信用檔案與信用記錄并進(jìn)行定期公布，以形成輿論壓力；同時(shí)還可以構(gòu)建社會(huì)檢舉通道。這些社會(huì)監(jiān)督的做法與有效實(shí)施必將能推動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的良好發(fā)展。

（三）完善法律法規(guī)體系建設(shè)，提供法律保障

首先，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等基礎(chǔ)上，出臺(tái)或更新相關(guān)的《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，并制定與其相適應(yīng)的配套法律及法規(guī)，完善法律建設(shè)。在制定過(guò)程中要注意它們之間銜接性，使各項(xiàng)法律法規(guī)與會(huì)計(jì)法等相互配合、相互補(bǔ)充。在此基礎(chǔ)上，還需經(jīng)常進(jìn)行有必要性、針對(duì)性與合乎事實(shí)的調(diào)研與探索，及時(shí)更新各項(xiàng)規(guī)范或細(xì)則，做到實(shí)踐與理論的結(jié)合，從實(shí)踐中來(lái)到實(shí)踐中去。

其次，法律法規(guī)必須要通過(guò)切實(shí)的實(shí)施才能發(fā)揮其作用。這就要求我們應(yīng)積極開(kāi)展普法教育，加大會(huì)計(jì)相關(guān)法律的推廣。

最后，在明確執(zhí)法依據(jù)的情況下加大執(zhí)法力度，依法進(jìn)行的相應(yīng)的處罰、賠償、制裁等，保證其真正落到實(shí)處。

（四）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)與道德建設(shè)

在我國(guó)，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力、道德素養(yǎng)的高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的解決離不開(kāi)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。

1.提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力

通過(guò)對(duì)整個(gè)社會(huì)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的整體培養(yǎng)與繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)，使會(huì)計(jì)人員熟練掌握基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)，尤其對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)理解要準(zhǔn)確，不能出現(xiàn)由概念模糊引起的不應(yīng)有的工作失誤，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能。

2.增強(qiáng)監(jiān)督管理的意識(shí)與技能

利用各種與時(shí)代環(huán)境同步的訓(xùn)練與宣傳管理，增加會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷、風(fēng)險(xiǎn)管理等能力，在基礎(chǔ)能力具備的前提下，加深知識(shí)的體系與豐富結(jié)構(gòu)面，尤其是培養(yǎng)人員關(guān)于財(cái)務(wù)監(jiān)督問(wèn)題方面的應(yīng)對(duì)。

3.以科技帶動(dòng)會(huì)計(jì)工作的革新與進(jìn)步

在科技創(chuàng)新不斷進(jìn)步的今天，隨著會(huì)計(jì)電算化的程度逐漸普及，將現(xiàn)代科技運(yùn)用到會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督中有其現(xiàn)實(shí)的意義與作用。所以加大企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新力度，推廣現(xiàn)代化辦公與管理普及，使會(huì)計(jì)監(jiān)督人員掌握現(xiàn)代技術(shù)與科技手段并在現(xiàn)實(shí)工作中使用，這也是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的要求。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)

在當(dāng)前情況下，只有有著較高道德水平、正確思想的會(huì)計(jì)人員才能將專業(yè)知識(shí)用專業(yè)的方法發(fā)揮在正確的事務(wù)上。所以，法制觀念與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培養(yǎng)是關(guān)鍵。要不斷利用各種渠道與途徑，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的紀(jì)律性、榮譽(yù)感、責(zé)任感與道德素質(zhì)，使之堅(jiān)定在職業(yè)崗位上，擁有較強(qiáng)的職業(yè)操守，真正做到愛(ài)崗敬業(yè)、客觀公正，不因權(quán)力威逼而做假賬，不因經(jīng)濟(jì)利益而放棄原則，堅(jiān)決遵守法律自覺(jué)抵制不正之風(fēng)。

三、總結(jié)

針對(duì)我國(guó)企業(yè)出現(xiàn)的內(nèi)部監(jiān)督不善、外部監(jiān)管無(wú)力、法律體系不健全以及會(huì)計(jì)人員管理有待提升等情況，切實(shí)建立與完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的作用機(jī)制，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)的政府與社會(huì)監(jiān)督職能，優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的法制環(huán)境，重視對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。希望利用多管齊下的建設(shè)與解決方法使會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題能得到較為有效治理與綜合改善，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按規(guī)定的要求進(jìn)行，強(qiáng)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力與經(jīng)濟(jì)能力，提高企業(yè)綜合能力。

綜上所述，解決我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)的問(wèn)題是整個(gè)社會(huì)必須做好的工作，只有會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用發(fā)揮的越來(lái)越好，才能使得企業(yè)不斷強(qiáng)壯與發(fā)展，維護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的繁榮與生機(jī)。

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