劉淑春　丁莉芳

摘要：稅收是國家財政收入的主要途徑之一，但是目前中小企業(yè)的逃稅漏稅現(xiàn)象非常嚴重，不僅減少了國家財政收入，同時也干擾了經(jīng)濟改革，搞亂了經(jīng)濟秩序，加劇了社會分配不公。本文主要通過對蘇南地區(qū)中小企業(yè)逃稅避稅的調(diào)查，分析其逃稅避稅的原因和在會計核算中采用的逃稅避稅的手段并提出相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；逃稅；避稅

中小企業(yè)在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮非常巨大的作用，占我國企業(yè)數(shù)量的98%以上。對于中小企業(yè)而言，目前面臨的一個困境是一半左右的利潤繳納了各種稅費。目前中國的中小企業(yè)稅費負擔(dān)過重，如果不偷稅漏稅，大部分企業(yè)可能會面臨倒閉，所以中小企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象比較普遍，給國家造成重大的經(jīng)濟損失和不良的社會影響。

一、中小企業(yè)逃稅避稅的原因

（一）中小企業(yè)稅費過重

對于中小企業(yè)而言，稅費過重在目前是普遍的問題。一般情況下，中小企業(yè)從申請成立辦理各種手續(xù)開始就需要交納各種費用，如辦理好工商、國稅、地稅等證件和手續(xù)，都需要繳納各項相應(yīng)的費用，雖然一般情況下每一項費用看起來都不多，可是將這些費用都集中在企業(yè)身上，就變成了不小的數(shù)字。另外企業(yè)在經(jīng)營過程中需要繳納各種稅費，如營業(yè)稅、增值稅、所得稅等，對于經(jīng)營的企業(yè)來講，只要盈利就應(yīng)該繳納各種稅金。本文通過對蘇南地區(qū)中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一般情況下，中小企業(yè)都屬于小本經(jīng)營，資金短缺，利潤不高，但其稅費總額占企業(yè)利潤的比重比較大，使得企業(yè)不堪重負，常常面臨資金周轉(zhuǎn)困境。

（二）中小企業(yè)面臨融資難的困境

當(dāng)企業(yè)面臨資金短缺時，一般采用融資的方式進行解決。對于中小企業(yè)來說，資金融資一直是個大難題，主要原因包括以下幾方面。一是中小企業(yè)自身財務(wù)制度不健全，信息不對稱，難以控制信貸風(fēng)險。二是中小企業(yè)缺少足夠的可抵押資產(chǎn)，擔(dān)保困難。三是中小企業(yè)償債能力比較弱，銀行不愿意冒著無法收回資金的風(fēng)險將資金貸給中小企業(yè)。中小企業(yè)自有資金相對比較少，盈利能力比較弱，一旦公司經(jīng)營上出現(xiàn)問題，對于銀行來講就可能本息都無法收回。銀行出于自身的考慮，不愿意將資金貸給中小企業(yè)。即使銀行愿意將資金貸給中小企業(yè)，也會提高利率，往往在基準(zhǔn)利率上提高10%到30%，中小企業(yè)貸款后還被要求存款，使得中小企業(yè)實際貸款的額度大大縮水，降低了資金的流動性，提高了實際利率，加重了企業(yè)的費用。一些中小企業(yè)為了避開銀行的各項條條框框，有時不得不進行民間借貸，而民間借貸的利率要遠遠高于銀行的貸款利率，更加重了中小企業(yè)的費用負擔(dān)，使得中小企業(yè)的利潤空間逐漸降低，并且中小企業(yè)采用民間借貸的貸款利率超出銀行利率部分的利息還需要進行納稅調(diào)整，補交所得稅，進一步加大中小企業(yè)的稅費負擔(dān)。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)中小企業(yè)基本沒有銀行借款，如果需要資金都是通過民間借貸方式取得，借款額度有限，因為借款費用太高，企業(yè)無力負擔(dān)。

（三）各項成本的上升

中小企業(yè)成本上升已是普遍現(xiàn)象，既有主觀原因，也有客觀因素。主觀原因如沒有科學(xué)嚴謹?shù)墓芾碇贫?，?dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)中損失浪費比較嚴重。在目前通脹的情況下，中小企業(yè)的產(chǎn)品成本上漲的客觀因素主要包括人工成本的上漲，原材料成本的上漲，各種費用的增加。高成本生產(chǎn)出來的產(chǎn)品進入流通環(huán)節(jié)，銷售價格并沒有大幅度上升，進一步壓縮了中小企業(yè)的利潤空間，加劇了中小企業(yè)面臨的困境。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)人工成本上升比較大。蘇南地區(qū)屬于經(jīng)濟比較發(fā)達地區(qū)，人工成本相對比較高，又由于目前的通脹影響，工人要求的勞動報酬也相應(yīng)提高。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前的人工成本要比前兩年高出20%左右，所以產(chǎn)品成本也隨之提高。

（四）稅審中有機可乘

中小企業(yè)在繳納所得稅時分為查賬征收和核定征收。查賬征收的中小企業(yè)，根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況進行繳納所得稅，實行多得多繳公平征收。實行查賬征收的企業(yè)，應(yīng)按時參加每年的所得稅匯算清繳，及時補繳稅款。但是在所得稅匯算清繳過程中，有些企業(yè)認為有機可乘。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些稅審人員在稅審過程中并不是很認真，在審查賬簿時，為了節(jié)省時間，提高工作效率，對稅審企業(yè)的審查盡量簡化，甚至有的稅審人員根本不查賬，直接根據(jù)報表將有關(guān)稅審工作底稿填寫完成，這給稅審單位帶來了僥幸心理；更為嚴重的是有些稅審人員拿了企業(yè)的回扣，幫著稅審單位進行偷稅漏稅，故意將有問題的憑證跳過不進行審查，或者幫助稅審單位找些發(fā)票來增加費用，達到偷稅避稅的目的。

二、中小企業(yè)會計核算中的逃稅避稅手段

（一）虛增產(chǎn)品成本

中小企業(yè)為了達到逃稅避稅的目的，在核算產(chǎn)品成本時采用虛增產(chǎn)品成本的方式來減少企業(yè)的利潤，將不屬于產(chǎn)品成本的費用支出列入產(chǎn)品成本中。由于產(chǎn)品成本虛增，當(dāng)產(chǎn)品銷售出去后，將產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入到主營業(yè)務(wù)成本中，必然導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本虛增，在收入一定的情況下，虛減當(dāng)期的利潤，從而達到逃稅避稅的目的。

（二）虛增固定資產(chǎn)折舊費用

折舊費用是企業(yè)費用中不可少的一項，計提折舊費用可能計入制造費用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，也可能直接計入當(dāng)期費用。按照稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的核算應(yīng)采用平均年限法，殘值率按照5%扣除，相應(yīng)的固定資產(chǎn)的折舊年限稅法有最低年限的規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。企業(yè)常常采用的方式是減少折舊年限、降低殘值率等，使得企業(yè)計提的折舊大于稅法規(guī)定計提的折舊，多提的折舊要么使得產(chǎn)品成本多計，要么使得當(dāng)期的期間費用多計，結(jié)果都虛減利潤，從而達到逃稅避稅的目的。

（三）虛增期間費用

期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。它是隨著時間推移而發(fā)生的與當(dāng)期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品銷售直接相關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程無直接關(guān)系，容易確定其發(fā)生的期間，但難以判別其所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品，所以不能列入產(chǎn)品制造成本。期間費用主要包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用，是費用中的重要組成部分，直接影響當(dāng)期損益。有些企業(yè)利用多計期間費用的方式虛減利潤，從而達到逃稅避稅的目的。

（四）故意隱瞞收入

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入、租金收入、股利收入等。在費用成本一定的情況下，收入越多，企業(yè)實現(xiàn)的利潤就越多，相應(yīng)需要交納的各項稅金就越多；反之需要交納的各項稅金就越少。企業(yè)為了達到偷漏稅的目的，比較常見的手法是故意隱瞞收入，如貨款以現(xiàn)金方式收款時，容易出現(xiàn)體外循環(huán)，少計收入；將收到的貨款計入預(yù)收賬款科目，以貨未發(fā)出為由，掛賬，或者對發(fā)出的產(chǎn)品計入分期收款發(fā)出商品，掛賬；將收到的銷售商品的貨款計入其他應(yīng)收款；銷售原材料不確認收入，直接沖其他業(yè)務(wù)成本等。

三、針對中小企業(yè)會計核算中逃稅避稅問題應(yīng)采取的措施

（一）加強稅法宣傳，提高納稅意識

中小企業(yè)由于稅費比較重，所以納稅人納稅意識普遍較差，使得稅收不能及時足額入庫。稅收“取之于民，用之于民”，稅收收入關(guān)系著每個社會成員的切身利益。加強稅法宣傳教育，把稅法納入普法教育的內(nèi)容是當(dāng)務(wù)之急，利用各種媒體進行廣泛的宣傳，使稅法家喻戶曉，人人皆知，使每個公民都意識到稅收對社會、對自身的重要性，強化全民族的納稅意識，逐步樹立依法納稅光榮、偷漏稅可恥的社會新風(fēng)尚，培養(yǎng)公民依法納稅的自覺性。另外應(yīng)加大違法成本，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅漏稅，應(yīng)加大處罰，使企業(yè)有所畏懼。

（二）規(guī)范稅審人員的審查

在所得稅匯算清繳過程中，稅審人員主要是通過查賬的方式對被審計單位當(dāng)年的所得稅進行審查，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。稅審人員在審核中把握的尺度直接決定被審計單位繳納所得稅的情況，所以應(yīng)對稅審人員的審查過程進行規(guī)范，要求稅審人員應(yīng)嚴格執(zhí)行稅審程序及有關(guān)規(guī)章制度，防止稅審人員與被審計單位串通一氣達到偷稅漏稅的目的。另外應(yīng)對稅審人員的稅審結(jié)果進行抽查，如果發(fā)現(xiàn)稅審人員在稅審中違反稅審有關(guān)制度，應(yīng)及時停止該稅審人員繼續(xù)進行稅審并對其進行一定的處罰。

（三）合理減稅并取消不合理費用

中小企業(yè)整體稅負較重，所以應(yīng)該從總體上減稅，同時要區(qū)分企業(yè)的規(guī)模，對規(guī)模不同的企業(yè)實行差別征稅，為小微企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，目前國家對小型微利企業(yè)的稅費有所減免，如小型微利企業(yè)減半征收所得稅，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納；小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。此外稅收以外的大量費用太不正常，對合理的費用實行費改稅，取消不合理費用。國家相關(guān)部門出臺提高增值稅營業(yè)稅起征點及取消22項行政費用等，這些出發(fā)點是為了減輕中小企業(yè)的稅費，這些優(yōu)惠措施雖略有減輕小微企業(yè)負擔(dān)，但并沒有從根本上解決稅負重的問題，應(yīng)當(dāng)從根本上解決稅制不合理的現(xiàn)象，加大對中小企業(yè)的稅費減免及取消不合理費用。

（四）解決融資難問題

中小企業(yè)融資難一直是一個難以解決的問題，依靠高利率的民間借貸的中小企業(yè)早晚面臨生存困境，而中小企業(yè)能走出這樣的困境，需要銀行的支持，但是銀行業(yè)不得不控制信貸風(fēng)險，不愿意將款項貸給沒有保障的中小企業(yè)，所以中小企業(yè)應(yīng)逐步完善自身的管理和制度，加強對財務(wù)報表的規(guī)范和審查。逐步改變銀行對中小企業(yè)的看法，增強銀行對中小企業(yè)的誠信度，另外中小企業(yè)也應(yīng)該積極與銀行進行溝通，通過一些外部合作平臺來增加其在銀行的誠信度。對銀行來說，企業(yè)能賺到錢了，銀行也就可以獲利了，所以更多的加大對中小企業(yè)的扶持，銀行也可以從中獲利。銀行可以多開發(fā)一些符合中小企業(yè)經(jīng)營特點和擔(dān)保特點的信貸產(chǎn)品，縮短審批操作流程，在風(fēng)險可控的前提下，盡量簡化審批手續(xù)來減少收取的各項費用以減輕中小企業(yè)的負擔(dān)，適當(dāng)降低對企業(yè)財務(wù)狀況和管理制度的要求門檻。有些中小企業(yè)通過民間借貸進行融資，但是有時民間借貸需要的利息比較高，在稅審時要求超過銀行利率的利息支出是需要進行納稅調(diào)增，有些企業(yè)有民間借貸的途徑，考慮到進行納稅調(diào)增不得不放棄進行民間借貸，應(yīng)當(dāng)考慮適當(dāng)放寬民間借貸的利率限額，從而解決中小企業(yè)的生存困境。

參考文獻：

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