李國(guó)勝

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性日益突顯出來。特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部控制薄弱、管理松弛、監(jiān)督體制不健全逐漸顯露出來，從而阻礙著企業(yè)健康、有序的發(fā)展。本文就企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討，并就現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施上，普遍存在的問題提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的基本方法和策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；組織規(guī)劃；內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)力的日益激烈，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性日益突顯出來。在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，作為企業(yè)管理的一種重要手段，內(nèi)部控制在控制和防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)過程中起著重要的作用，是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要力量。值得關(guān)注的是，目前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部控制薄弱、管理松弛、監(jiān)督體制不健全逐漸顯露出來，從而阻礙著企業(yè)健康、有序的發(fā)展。建立良好的內(nèi)部控制制度，保證資金流通順暢和企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力和血液，從而降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，加速企業(yè)的發(fā)展。簡(jiǎn)而言之健全完善的內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)成功與否的關(guān)鍵。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述

（一）內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度就是指企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化，使之成為一整套嚴(yán)密的，較為完整的控制機(jī)制。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱。 控制環(huán)境的好壞直接決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用。它包括治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、反舞弊機(jī)構(gòu)等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度。是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程，屬于組織信息安全管理體系策劃的過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付等。

3.控制措施?？刂拼胧┦歉鶕?jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略來確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。控制措施結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)制定，包括職責(zé)分工控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制等。

4.信息與溝通。信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，由發(fā)送人傳遞到接收人的過程。是人與人之間思想、觀念、態(tài)度、以及情報(bào)的交流過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。

5.監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程。監(jiān)督檢查包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。

（三）內(nèi)部控制建設(shè)的重要作用

內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。加強(qiáng)完善內(nèi)部控制，可以使企業(yè)發(fā)揮以下幾方面作用：1.保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，準(zhǔn)確性和可靠性。2.有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。3.保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整。4.保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行。

二、我國(guó)企業(yè)目前在內(nèi)部控制上普遍存在的一些問題

（一）企業(yè)管理層缺乏對(duì)內(nèi)部控制必要性的認(rèn)識(shí)

企業(yè)管理層理論上忽視對(duì)內(nèi)部控制制度的了解及其相應(yīng)的研究，實(shí)際工作中忽略對(duì)制度的制定與執(zhí)行。表現(xiàn)在1.管理層重生產(chǎn)，輕經(jīng)營(yíng)，重開發(fā)輕內(nèi)部管理。由于我國(guó)企業(yè)管理者受文化水平、個(gè)人條件的限制，對(duì)內(nèi)部控制還停留在比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是單純的內(nèi)部監(jiān)督。他們通常只重視生產(chǎn)和營(yíng)銷，片面追逐產(chǎn)品的市場(chǎng)占有額，把精力放在擴(kuò)大企業(yè)營(yíng)銷領(lǐng)域上，對(duì)內(nèi)部控制沒有深入認(rèn)識(shí)及研究，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。沒有意識(shí)把內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的高度來考慮，缺乏思想認(rèn)識(shí)。2.有的企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但組織結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，流于形式，紙上談兵，缺乏科學(xué)決策，良性的運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力。歸根到底，還是由于企業(yè)管理層的淡薄意識(shí)，沒有貫徹執(zhí)行。

（二）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，存在過多紕漏

內(nèi)部控制直接關(guān)系到企業(yè)制度的執(zhí)行和貫徹。但由于企業(yè)整體缺乏內(nèi)部控制機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)，管理人員及工作人員對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)也有限，他們沒有意識(shí)到內(nèi)部控制給公司帶來的利益。雖然有的企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度，但缺乏科學(xué)性，合理性，在制度的執(zhí)行中缺乏有效性，可行性，因此直接影響了企業(yè)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行和貫徹。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理出現(xiàn)漏洞

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理經(jīng)常出現(xiàn)漏洞，規(guī)章制度及操作規(guī)程的貫徹不夠嚴(yán)密，實(shí)施不到位。目前我國(guó)財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，加之本身素質(zhì)水平較低，對(duì)國(guó)家的規(guī)章制度，條例和企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)制度及流程不予重視，從而給企業(yè)帶來不可挽回的損失。如：對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制。相關(guān)財(cái)務(wù)人員忽視國(guó)家法律法規(guī)對(duì)日庫存現(xiàn)金的最低限額的要求，很多企業(yè)不當(dāng)回事，日庫存現(xiàn)金最高限額要求是500元，而有的企業(yè)則高于500元并將其存入保險(xiǎn)柜而導(dǎo)致被盜，造成巨額損失。

三、解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的對(duì)策

（一）管理層應(yīng)引起重視

加強(qiáng)管理力度，管理層應(yīng)解放思想，從重生產(chǎn)，輕經(jīng)營(yíng)的老觀念中解放出來，把內(nèi)部控制制度作為整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重中之重來對(duì)待，使內(nèi)部控制制度切實(shí)的得到制定、貫徹和執(zhí)行，從形式上升到執(zhí)行高度。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立

1.建立組織規(guī)劃控制。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面整理，確保治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。還應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，各負(fù)其責(zé)。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)各級(jí)工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，是企業(yè)對(duì)內(nèi)部各部門或員工處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。這使每一個(gè)過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到了控制?？梢杂行Х乐箓€(gè)別部門及職員濫用職權(quán)，從而保證各部門各崗位工作的順利進(jìn)行。

3.預(yù)算控制。即對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計(jì)劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制的基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實(shí)際，保證及時(shí)有效的適應(yīng)企業(yè)的環(huán)境變化。第三，應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，以便管理層能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，做出相應(yīng)決策，避免給公司帶來不必要的損失。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

財(cái)產(chǎn)安全控制，是為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整所采用的各種方法和措施。良好的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全有重要影響。要想使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況獲得好轉(zhuǎn)和處于良性狀態(tài)，必須從建立和完善內(nèi)部控制制度著手，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。建立科學(xué)，嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。要嚴(yán)格推行職務(wù)不相容制度，杜絕公司高層管理人員交叉任職。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)控制主要是對(duì)制度執(zhí)行的控制和再監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，主要是監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照所指定的方針政策與計(jì)劃執(zhí)行；會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)表是否及時(shí)準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況。良好的內(nèi)部審計(jì)制度有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而為企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展提供保障。

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，有助于確保企業(yè)各部門提供可靠、及時(shí)的經(jīng)營(yíng)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，有助于確保企業(yè)很好地達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，真正起到內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督與服務(wù)作用。