溫蓉

摘要：本文從內(nèi)部控制概念入手，分析了目前國有企業(yè)在內(nèi)部控制過程中所存在的內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險意識、信息系統(tǒng)以及審計機(jī)構(gòu)等方面一些問題，并針對這些問題提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；解決對策

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國有企業(yè)的市場改革步伐日益加快。在國有企業(yè)市場化改革的背景下，內(nèi)部控制和自我約束起到了非常關(guān)鍵的作用。國有企業(yè)的改革使得企業(yè)成為市場化的主體，以“自我經(jīng)營，自負(fù)盈虧”為經(jīng)營目的，那么內(nèi)部控制作為現(xiàn)代化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要手段，在國有企業(yè)經(jīng)營中起到了決定性的作用，這既是國有資產(chǎn)的保障，也是提升國有企業(yè)競爭力的出發(fā)點。

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)治理的組成部分，主要是指企業(yè)為了保證各項經(jīng)濟(jì)活動的真實準(zhǔn)確，并且有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動有序進(jìn)行的管理機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險意識以及審計部門起到了關(guān)鍵性的作用。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

近年來，國有企業(yè)一直致力于內(nèi)部控制的建設(shè)與提升，相較于先前水平，國有企業(yè)的整體內(nèi)部控制水平有了很大程度的提高。當(dāng)然，國有企業(yè)由于體制、歷史等因素的困擾，目前的內(nèi)部控制現(xiàn)狀仍然存在著一些問題。總體而言，體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在著漏洞

在企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制中，內(nèi)部控制環(huán)境是首要的組成要素，內(nèi)部控制環(huán)境決定了企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)，而且也是影響企業(yè)內(nèi)部控制文化的重要因素。在COSO委員會所提出的內(nèi)部控制組成架構(gòu)中，內(nèi)部控制環(huán)境就是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的前提。目前，國有企業(yè)在經(jīng)歷了一系列改革后，其內(nèi)部控制環(huán)境有所完善和提高，但一些國有企業(yè)的改革仍然不夠徹底，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不夠明晰，使得企業(yè)在治理過程中面臨著內(nèi)部權(quán)力無法形成制衡的局面，這使得內(nèi)部控制機(jī)制無法得到有效發(fā)揮。同時，國有企業(yè)盡管建立了監(jiān)事會、獨立董事以及審計委員會等內(nèi)控制度，但這些制度在缺乏一個完善的內(nèi)部控制環(huán)境中無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，仍然使得董事長或管理層“呼風(fēng)喚雨”，這必然造成決策的失衡。

（二）風(fēng)險意識薄弱

內(nèi)部控制的出發(fā)點是為了降低和控制企業(yè)的整體風(fēng)險，確保企業(yè)會計信息的真實、準(zhǔn)確與可靠。在近年來市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，國有企業(yè)經(jīng)營所面臨的風(fēng)險不斷加大，而目前國有企業(yè)風(fēng)險意識的薄弱，使得一些決策行為出現(xiàn)了較大的損失。2003年，中航油新加坡公司出現(xiàn)了與華爾街投資銀行對賭石油期權(quán)而導(dǎo)致其虧損5.5億元美金；2004年，南方航空爆出巨額理財投資虧損事件；2005年，國儲局一交易員出現(xiàn)了LME銅期貨投資導(dǎo)致3.7億元虧損的局面。以上的種種事件無一反映了當(dāng)前國有企業(yè)在經(jīng)營過程中不夠重視風(fēng)險，使得其在投資過程中存在著隨意性的操作空間，導(dǎo)致其最后出現(xiàn)了巨虧的問題。當(dāng)然，國有企業(yè)風(fēng)險意識的淡薄歸根結(jié)底在于內(nèi)部控制機(jī)制的失效，無法將風(fēng)險意識提升到一定的高度，也無法將內(nèi)部控制貫穿到每一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。

（三）信息系統(tǒng)不完善

在21世紀(jì)信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)科技普及的情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制也需要信息系統(tǒng)的支持與配合，當(dāng)然，信息系統(tǒng)的應(yīng)用需要在完善、有效的前提下，才能實現(xiàn)信息溝通的暢通和對企業(yè)內(nèi)部控制的支持。目前，很多國有企業(yè)在信息系統(tǒng)建設(shè)方面存在著一些問題，一些國有企業(yè)對信息系統(tǒng)的建設(shè)不夠重視，使得其信息系統(tǒng)建設(shè)較為緩慢。同時，即使一些企業(yè)建立了信息系統(tǒng)，但由于企業(yè)內(nèi)部控制的失效，使得在信息系統(tǒng)建設(shè)過程中無法向各方征求意見，導(dǎo)致信息系統(tǒng)不夠完善。以鐵道部建立的12306網(wǎng)站為例，花費了5億多的經(jīng)費竟然建立了如此不完善的系統(tǒng)網(wǎng)站，使得社會大眾購票、鐵道部內(nèi)部核實等出現(xiàn)了困難和麻煩。

（四）審計機(jī)構(gòu)獨立性不強(qiáng)

在內(nèi)部控制機(jī)制中，審計是非常重要的一塊內(nèi)容。目前，國有企業(yè)的審計部門缺乏獨立性，很多審計部門都是從國有企業(yè)的會計部門和財務(wù)管理部門分離出來，甚至一些企業(yè)的審計部門是由會計部門或財務(wù)管理部門兼任的，這大大影響了審計部門的獨立性。同時，審計人員的素質(zhì)也需要提升，大部分審計人員是從原先的會計工作人員轉(zhuǎn)化過來，對審計工作不太了解，認(rèn)識不足，這影響了國有企業(yè)的內(nèi)部控制。

三、解決對策與建議

內(nèi)部控制是國有企業(yè)治理過程中的重要手段，針對目前國有企業(yè)內(nèi)部控制所存在的這些問題，本文提出以下幾點解決對策與建議：

（一）完善內(nèi)部控制，建立反舞弊和責(zé)任追究機(jī)制

制度的完善是國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制前提條件。針對目前國有企業(yè)不完善的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，國有企業(yè)要從反舞弊和責(zé)任追求機(jī)制兩方面來完善對內(nèi)部控制制度的建設(shè)。一方面，建立國有企業(yè)反舞弊機(jī)制，反舞弊機(jī)制是以懲治相結(jié)合為中心，對各部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限予以明確，從教育、監(jiān)督以及制度三個方面入手，規(guī)范國有企業(yè)各員工的工作行為。另一方面，以權(quán)責(zé)明晰為保證，加強(qiáng)對各部門的責(zé)任追究。在國有企業(yè)的經(jīng)營過程中，在注重對各部門權(quán)力下放的同時，也要明確對各部門責(zé)任的追求。近年來，中航油新加坡公司、國儲局等一系列內(nèi)控失效事件的發(fā)生，就是國有企業(yè)在下放了權(quán)力的同時，沒有加強(qiáng)對責(zé)任的追求，使得這種風(fēng)險事件的發(fā)生。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險意識，建立風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分中，風(fēng)險體系的建立就是其中一部分。針對目前國有企業(yè)在風(fēng)險管理上存在的一些問題，必須要重視對風(fēng)險的認(rèn)識，建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制。按照識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、控制風(fēng)險以及反饋風(fēng)險等流程來建立風(fēng)險的預(yù)警機(jī)制，從全局上保證國有企業(yè)風(fēng)險處于可控范圍內(nèi)。同時，加強(qiáng)對信息的收集與分析，建立各項指標(biāo)來預(yù)防和判斷風(fēng)險大小，以結(jié)合風(fēng)險實際情況來采取相應(yīng)的風(fēng)險控制手段。

（三）完善信息系統(tǒng)，暢通信息溝通

如今，信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的組成部分，信息系統(tǒng)的建立有助于國有企業(yè)提升工作效率，而且還可以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。首先，要完善現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，對信息系統(tǒng)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，保證信息系統(tǒng)對國有企業(yè)的內(nèi)部控制實現(xiàn)幫助與支持作用。其次，加強(qiáng)信息系統(tǒng)在各部門之間的使用和共享，實現(xiàn)信息在各部門的流通，降低各部門之間的溝通成本。此外，在實現(xiàn)系統(tǒng)共享的同時，也要注重對企業(yè)使用信息系統(tǒng)權(quán)限的控制，防止企業(yè)商業(yè)機(jī)密外泄。

（四）提升審計機(jī)構(gòu)的獨立性，加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé)

針對國有企業(yè)審計部門所存在的問題，要提升審計機(jī)構(gòu)的獨立性，并且加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)對國有企業(yè)的監(jiān)管職責(zé)。在國有企業(yè)逐漸完善內(nèi)部控制制度的同時，從制度上保證員工真正重視和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的配合，尊重內(nèi)審人員，加強(qiáng)自身的自我糾正和自我發(fā)現(xiàn)錯誤的能力，讓員工從潛意識形成自我審計的意識。同時，提升內(nèi)審的地位，除了建立起相應(yīng)的內(nèi)審委員會外，企業(yè)還需要通過重視起內(nèi)審的報告，實施內(nèi)審報告中所提及的可行性意見，處罰相關(guān)的違紀(jì)人員等樹立起內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威。

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