康曉鳳

【摘 要】本文首先介紹無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、減值準(zhǔn)備的概念，通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)（以營(yíng)利為目的組織）和事業(yè)單位（也稱非盈利組織）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析，以及將我國(guó)政府與非盈利組織對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理和國(guó)外政府與非營(yíng)利組織對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理的比較，在此基礎(chǔ)上，提出了如何解決該問(wèn)題以及有效管理事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的措施及建議。

【關(guān)鍵詞】無(wú)形資產(chǎn)；企業(yè)；事業(yè)單位

一、無(wú)形資產(chǎn)及攤銷和減值準(zhǔn)備的概念

（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)需要滿足以下條件：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)的商譽(yù)的存在與企業(yè)不可分離，不可辨認(rèn)，因而商譽(yù)不歸類為無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)特征有：不具有實(shí)物形態(tài)；屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)；創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。（2）攤銷指對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按照其使用年限每年分?jǐn)傎?gòu)置成本，進(jìn)入各期損益（對(duì)于企業(yè)）或事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出（對(duì)于事業(yè)單位）的會(huì)計(jì)處理辦法。各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

二、我國(guó)企業(yè)和事業(yè)單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷和減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析

（1）《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購(gòu)入和自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”科目，對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，在各期攤銷時(shí)記入經(jīng)營(yíng)支出，尚未攤銷完的金額為“無(wú)形資產(chǎn)”期末價(jià)值。對(duì)于未攤銷完的無(wú)形資產(chǎn)成本，在事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)記入事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出。而對(duì)于企業(yè)而言，無(wú)形資產(chǎn)的取得成本一般金額較大，且發(fā)揮作用期限較長(zhǎng)，能在長(zhǎng)期內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)利益，在取得當(dāng)期一次性進(jìn)入當(dāng)期損益較少當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)影響成本計(jì)算的合理性，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ制跀備N，計(jì)入攤銷各期損益，減少各期利潤(rùn)，而不應(yīng)在取得期間一次性記入當(dāng)期損益。（2）無(wú)形資產(chǎn)將來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益不足以補(bǔ)償無(wú)形資產(chǎn)成本（攤余成本），則說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)了其可收回金額。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)減值，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間即使其賬面價(jià)值得以恢復(fù)，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的減值核算沒有明確規(guī)定，未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的核算。這不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也不利于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，不利于無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的效益。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)管理的建議與措施

（1）對(duì)于不實(shí)行陳本核算的事業(yè)單位，為避免出現(xiàn)賬外資產(chǎn)，可以參照固定資產(chǎn)核算的方法，增設(shè)“無(wú)形基金”科目，反映無(wú)形資產(chǎn)所占用的資金。在取得無(wú)形資產(chǎn)入賬時(shí)；借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，同時(shí)借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“無(wú)形基金”科目。（2）對(duì)于實(shí)行成本核算的事業(yè)單位，其收入有一部分來(lái)自于自己組織的經(jīng)營(yíng)收入，要求事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)要注重收支的平衡及成本的計(jì)算。同時(shí)，這些單位中無(wú)形資產(chǎn)的比重越來(lái)越大，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)核算的處理方法，設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”賬戶，以準(zhǔn)確完整地反映無(wú)形資產(chǎn)的攤銷過(guò)程及余額情況。（3）加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)定期盤點(diǎn)。事業(yè)單位可定期由無(wú)形資產(chǎn)管理部門結(jié)合單位財(cái)務(wù)部門對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，與無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行核對(duì)，至少一年一次。（4）在會(huì)計(jì)報(bào)表中增加報(bào)表項(xiàng)目。在事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)部類的“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“累計(jì)攤銷”項(xiàng)目和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，在負(fù)債部類增設(shè)“無(wú)形基金”項(xiàng)目，以反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及無(wú)形資產(chǎn)所占用的資金，為單位無(wú)形資產(chǎn)管理部門提供無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值信息，也為上級(jí)預(yù)算部門合理安排無(wú)形資產(chǎn)的投放、調(diào)撥等提供客觀、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[2]徐永華.新知識(shí)經(jīng)濟(jì)下關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)問(wèn)題的探討[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2010（2）

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.主要事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度