□文/付 錦

（石家莊北人國際名品珠寶有限責(zé)任公司 河北·石家莊）

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及競(jìng)爭(zhēng)加劇，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望與要求不斷提高，根據(jù)決策有用理論，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本目標(biāo)就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息的綜合表達(dá)和載體之一，其基本目標(biāo)是向信息使用者提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。然而，目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析僅僅是以報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行簡單的數(shù)據(jù)或比率分析來判斷企業(yè)經(jīng)營成果的優(yōu)劣，這種分析勢(shì)必不能全面、客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，以至降低財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量，誤導(dǎo)投資者的決策。本文擬在對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出分析財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的方法，以幫助報(bào)告使用者正確理解財(cái)務(wù)報(bào)告，并合理運(yùn)用。

一、影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素

1、會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)制約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)學(xué)的本質(zhì)是以精確的數(shù)字運(yùn)算形式計(jì)算來源于估計(jì)和判斷的數(shù)據(jù)。首先，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，是通過對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)所運(yùn)用的確認(rèn)和計(jì)量方法肯定會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度，如收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量是以實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，這就使會(huì)計(jì)反映的當(dāng)期利潤與當(dāng)期實(shí)際現(xiàn)金凈流入可能不一致；其次，對(duì)相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，往往可以有不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定原則以供遵循，但由于選擇何種會(huì)計(jì)處理方法才最合適完全取決于客觀環(huán)境的要求和當(dāng)事人對(duì)其合理性的判斷，因而帶有較強(qiáng)的主觀性；再次，會(huì)計(jì)處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數(shù)需要估計(jì)和預(yù)測(cè)，如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)殘值、或有事項(xiàng)等，這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀成分，預(yù)計(jì)的結(jié)果是否與實(shí)際情況吻合，在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的局限影響信息的有用性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則──基本準(zhǔn)則》規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)中披露的相關(guān)信息和資料，這種以會(huì)計(jì)報(bào)表為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，并且統(tǒng)一運(yùn)用貨幣計(jì)量，一些目前無法確認(rèn)和不能通過貨幣計(jì)量但是能反映企業(yè)未來前景，對(duì)使用者未來決策有重要參考價(jià)值的信息如預(yù)測(cè)信息、人力資源價(jià)值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之外，這些非貨幣性信息的短缺嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性。

3、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)影響信息的準(zhǔn)確性。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，人為的主觀判斷和估計(jì)是必不可少的。如何在會(huì)計(jì)處理的多種備選方案中選擇最好的一個(gè)，如何把握謹(jǐn)慎性原則和重要性原則，如何對(duì)一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這些問題都依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)水平和實(shí)際駕馭能力，不同閱歷、知識(shí)背景的會(huì)計(jì)人員對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的判斷往往是不同的，其結(jié)果也就必然不同。如果判斷和估計(jì)不正確，或者是摻雜了個(gè)人偏見，會(huì)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告大打折扣，甚至于對(duì)信息使用者來說毫無價(jià)值可言。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量分析方法

1、識(shí)別關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策。一個(gè)企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須在該行業(yè)的關(guān)鍵成功因素方面取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析主要是為對(duì)企業(yè)未來情況有一個(gè)準(zhǔn)確的判斷，而企業(yè)未來發(fā)展的好壞很大程度上取決于它在關(guān)鍵成功因素方面的表現(xiàn)，比如銀行業(yè)成功的關(guān)鍵因素是利息和信貸風(fēng)險(xiǎn)管理，零售業(yè)成功的關(guān)鍵因素是庫存管理。分析人員應(yīng)從動(dòng)態(tài)角度來評(píng)價(jià)企業(yè)在關(guān)鍵成功因素方面的表現(xiàn)及其蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，找出哪些會(huì)計(jì)政策和估計(jì)是計(jì)量和反映這些關(guān)鍵成功因素的，并對(duì)這些會(huì)計(jì)政策和估計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以分析它們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度。

2、判斷企業(yè)會(huì)計(jì)政策的靈活性。由于會(huì)計(jì)政策具有較大的可選擇性，可選擇性的會(huì)計(jì)政策增大了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的靈活性，幾乎在所有的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入和費(fèi)用項(xiàng)目中，都存在著可供會(huì)計(jì)人員選擇的慣例和原則，如發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，這種不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告有很大的影響，從而為管理者操縱財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供了較多的機(jī)會(huì)，因此作為財(cái)務(wù)報(bào)告分析者來講，必須做到心中有數(shù)，要對(duì)同一個(gè)企業(yè)不同時(shí)點(diǎn)或不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行比較，必須分析其會(huì)計(jì)政策的一致性和可比性。

3、評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性。對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很多種備選的方法，這時(shí)企業(yè)往往會(huì)借助于會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)現(xiàn)對(duì)自己有利的經(jīng)濟(jì)后果。比如，變更折舊政策、存貨計(jì)價(jià)方法、壞賬計(jì)提政策等，是企業(yè)盈虧管理過程中常采用的手段；再有，從分析者的角度看，謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策不等于“好”的會(huì)計(jì)政策，過于“謹(jǐn)慎”和過于“激進(jìn)”一樣會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析中，應(yīng)就企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇適當(dāng)性做評(píng)價(jià)，進(jìn)而明確管理者選擇會(huì)計(jì)政策的意圖。

4、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。由于會(huì)計(jì)信息存在不均等或不對(duì)稱性，管理者可以利用披露的信息來影響分析人員評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)質(zhì)量和使用會(huì)計(jì)信息理解企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)績的難易程度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)披露的最低要求進(jìn)行限定，而管理者在最低要求以外是否進(jìn)行自愿披露有較大的選擇空間，因此披露質(zhì)量是體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要方面。信息使用者在取得相關(guān)信息進(jìn)行決策時(shí)，應(yīng)注意評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否被充分披露。

5、確定潛在的危險(xiǎn)信號(hào)。會(huì)計(jì)質(zhì)量分析的常用方法是尋找潛在危險(xiǎn)信號(hào)作為確定分析的切入點(diǎn)，分析人員應(yīng)當(dāng)對(duì)特定項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，更多地關(guān)注這方面的信息，比如對(duì)一些項(xiàng)目的關(guān)注，像營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等，企業(yè)可能會(huì)出于出售固定資產(chǎn)或發(fā)生非常事故而造成會(huì)計(jì)盈余的大幅度增加或減少，而這些項(xiàng)目并不構(gòu)成企業(yè)的主營收入；又如引起銷售增長的應(yīng)收賬款的非正常增長，則表明公司可能放松其信用政策或人為地塞滿銷售渠道以記錄當(dāng)期收入，而過度放松的信用政策可能會(huì)使企業(yè)增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既是了解公司價(jià)值的基礎(chǔ)，也是產(chǎn)生不真實(shí)情況的溫床。因此，有效的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是非常有價(jià)值的。但分析企業(yè)的投資價(jià)值僅僅靠分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是不夠的，應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行企業(yè)分析必須有業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)分析兩個(gè)方面的內(nèi)容。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說，最重要的是要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷的存在，在分析時(shí)保持清醒的頭腦，不僅看會(huì)計(jì)報(bào)表還要看會(huì)計(jì)報(bào)表附注，分析公司基本情況、關(guān)注會(huì)計(jì)處理方法對(duì)利潤的影響、分析會(huì)計(jì)主要項(xiàng)目的詳細(xì)資料，如貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項(xiàng)目，并且了解宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和被分析對(duì)象所處的發(fā)展水平。■