□文/于 巖

（山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 山東·濟(jì)南）

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必然性

20世紀(jì)九十年代以后，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)明顯加快，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投融資以及跨國(guó)公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，資本市場(chǎng)日益壯大，跨國(guó)兼并活動(dòng)日益頻繁并愈演愈烈，資本流動(dòng)也日漸迅速，各國(guó)經(jīng)濟(jì)比以往任何時(shí)候都更加緊密地聯(lián)系在一起，在此背景下，國(guó)與國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異已明顯成為國(guó)際資源有效配置的障礙。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國(guó)必須減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)“國(guó)際商業(yè)通用語(yǔ)言”的功能。對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，也是如此。我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化是隨著經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化在不斷發(fā)展。

（一）資本跨國(guó)流動(dòng)的推動(dòng)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，資本跨國(guó)流動(dòng)的趨勢(shì)增強(qiáng)，這促使區(qū)域或全球資本市場(chǎng)的加速形成。由于各資本市場(chǎng)之間的聯(lián)系日益緊密，投資者和公司都在不斷尋找跨越國(guó)界的機(jī)會(huì)，因此對(duì)世界通用商業(yè)語(yǔ)言的要求也就更為迫切。隨著改革開(kāi)放，我國(guó)和國(guó)際資本市場(chǎng)之間的聯(lián)系日益緊密，投資者和公司都在不斷尋找跨越國(guó)界的機(jī)會(huì)，因此對(duì)減少我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和IFRS差異的愿望更為迫切。資本的國(guó)際流動(dòng)不僅解決了我國(guó)的資金需求，而且優(yōu)化了上市公司的治理結(jié)構(gòu)，對(duì)壯大這些企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)起到了十分重要的作用，這其中，按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告在溝通境外投資者方面起到了十分積極的紐帶作用。但我們也必須看到，企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)上融資時(shí)就要對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，這大大提高了信息披露的成本，妨礙了國(guó)際投資的發(fā)展和資本市場(chǎng)的國(guó)際化。因此，資本全球化內(nèi)在地決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須予以全球化，這對(duì)降低全球投融資的成本，提高決策的有效性，促進(jìn)資本市場(chǎng)的整合是至關(guān)重要的。

（二）國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的推動(dòng)。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，其對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展速度是令人矚目的。特別是加入WTO后，越來(lái)越多的成員國(guó)針對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品提起反傾銷(xiāo)訴訟，而某些成員國(guó)因不承認(rèn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，拒絕接受運(yùn)用我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所計(jì)算的成本資料，并要求采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者第三國(guó)的生產(chǎn)成本資料作為依據(jù)，從而使我國(guó)企業(yè)在反傾銷(xiāo)訴訟中處于不利的地位。在國(guó)際貿(mào)易糾紛中，產(chǎn)品的成本計(jì)算將直接影響到被調(diào)查產(chǎn)品的正常價(jià)值乃至于最終確定傾銷(xiāo)是否存在，而成本計(jì)算又直接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，按不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露的會(huì)計(jì)信息來(lái)計(jì)算同一產(chǎn)品的成本，也可能會(huì)得出不同的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異妨礙了各方對(duì)成本的衡量，不利于貿(mào)易糾紛的解決。在這種情況下，目前我國(guó)有些企業(yè)在按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，通常還需要按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。我國(guó)近年來(lái)雖然一直以積極姿態(tài)參與會(huì)計(jì)國(guó)際趨同，但仍需進(jìn)一步加強(qiáng)，以提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。

（三）跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)效益的推動(dòng)。跨國(guó)公司作為經(jīng)濟(jì)全球化中最重要的基礎(chǔ)和載體，將全球化浪潮推向了世界每一個(gè)角落。另外，跨國(guó)公司通過(guò)設(shè)立研發(fā)中心，發(fā)展與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的配套協(xié)作，提高了相關(guān)產(chǎn)業(yè)部門(mén)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，高科技領(lǐng)域的跨國(guó)公司已在北京、上海等地設(shè)立100多家研發(fā)中心，其中僅摩托羅拉公司在電子信息領(lǐng)域就設(shè)立了18家研發(fā)中心。與此同時(shí)，我國(guó)企業(yè)積極在國(guó)外尋找投資機(jī)會(huì)。除了在海外設(shè)廠，跨國(guó)并購(gòu)也是我國(guó)企業(yè)國(guó)際化的重要手段。在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，一套統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度對(duì)跨國(guó)公司高效率經(jīng)營(yíng)顯然是重要的，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，十分不利于跨國(guó)公司內(nèi)部報(bào)表折算和合并處理費(fèi)用等信息處理，而且直接影響到跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)效率。由于跨國(guó)公司在不同國(guó)家擁有子公司，而子公司按照所在東道國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)就面臨著如何有效地將分布在世界各地的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并成口徑統(tǒng)一的報(bào)表的問(wèn)題。因此，跨國(guó)公司的發(fā)展客觀上要求在全球范圍內(nèi)存在一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為進(jìn)一步發(fā)揮跨國(guó)公司對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同也是十分必要的?？鐕?guó)公司的發(fā)展，是推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的最直接動(dòng)因之一。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)全球化的必然要求，是在資本跨國(guó)流動(dòng)的推動(dòng)、國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的推動(dòng)、跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)效率的推動(dòng)下共同作用的結(jié)果。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的可行性分析

（一）會(huì)計(jì)的技術(shù)屬性。會(huì)計(jì)的性質(zhì)自然取決于會(huì)計(jì)的對(duì)象。會(huì)計(jì)的對(duì)象一般可表述為:再生產(chǎn)過(guò)程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)的數(shù)量方面。而再生產(chǎn)過(guò)程，作為最抽象從而是最簡(jiǎn)單的物質(zhì)資料的生產(chǎn)，即使用價(jià)值的生產(chǎn)過(guò)程或勞動(dòng)過(guò)程，在任何社會(huì)是沒(méi)有什么本質(zhì)區(qū)別的。在資本主義社會(huì)和社會(huì)主義社會(huì)都同樣要耗費(fèi)物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)，都需要把投入和產(chǎn)出進(jìn)行比較，以確定經(jīng)濟(jì)效益的大小等等。這些都是生產(chǎn)過(guò)程的本質(zhì)，而作為生產(chǎn)職能的附帶工作，即為管理生產(chǎn)而提供信息的會(huì)計(jì)，它同生產(chǎn)技術(shù)存在著密切的聯(lián)系，對(duì)不同的社會(huì)來(lái)說(shuō)也同樣沒(méi)有什么本質(zhì)的區(qū)別。如果有，也只是會(huì)計(jì)的技術(shù)水平的不同而已。在此過(guò)程中，會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)為一個(gè)專(zhuān)門(mén)技術(shù)方法的集合體，會(huì)計(jì)所反映的是價(jià)值運(yùn)動(dòng)的量的方面而非質(zhì)的方面，它主要運(yùn)用貨幣計(jì)量的方法與技術(shù)，揭示客觀存在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量方面，并予以客觀評(píng)價(jià)，最終把加工后的數(shù)量信息傳遞給信息使用者，以達(dá)到為決策提供依據(jù)，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。會(huì)計(jì)技術(shù)方法是沒(méi)有國(guó)界的，作為全人類(lèi)共同財(cái)富，無(wú)論什么社會(huì)形態(tài)的國(guó)家，只要客觀需要，都是可以采用的。因此，從會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)的技術(shù)方法在各國(guó)之間是可以而且容易協(xié)調(diào)的，并可進(jìn)而實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化。由于過(guò)去的國(guó)際交流較少，國(guó)際貿(mào)易往來(lái)不多，國(guó)際投資的影響力較弱，所以，會(huì)計(jì)的作用僅僅限于為本國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供服務(wù)，會(huì)計(jì)的國(guó)際化問(wèn)題并不是很迫切，各個(gè)國(guó)家只要根據(jù)自己的國(guó)情選擇能準(zhǔn)確對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就行了，這樣就形成了一個(gè)多準(zhǔn)則并存、分別割據(jù)的局面。但是，隨著時(shí)代的變遷，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)明顯加快，全球資本市場(chǎng)的逐步形成，一個(gè)國(guó)家在選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，不能再單單考慮對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)確記錄，還必須考慮國(guó)際間會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于國(guó)際間投資者的投資、融資決定，有利于國(guó)際資本市場(chǎng)的形成。

（二）信息技術(shù)革命為會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化提供了技術(shù)支持。18世紀(jì)的工業(yè)革命，導(dǎo)致人類(lèi)創(chuàng)造財(cái)富的基本方式由農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)向了工業(yè)，同時(shí)也促成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展；20世紀(jì)下半葉掀起的信息技術(shù)革命，是人類(lèi)歷史上的又一次劃時(shí)代的產(chǎn)業(yè)革命，它使得信息技術(shù)正逐漸替代機(jī)器大工業(yè)而成為生產(chǎn)方式的主導(dǎo)，這一場(chǎng)革命不僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和要求產(chǎn)生了革命性的影響，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)信息的輸入、加工、處理、傳遞、使用產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用，使得會(huì)計(jì)信息超越國(guó)界，在全球范圍內(nèi)傳遞和共享由夢(mèng)想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。會(huì)計(jì)信息使用者不僅可以根據(jù)自己的需要加工、處理在網(wǎng)上獲得的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，而且可以將按照世界各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告信息轉(zhuǎn)換成按照國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，從而向真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言的目標(biāo)邁出了可喜的一步。因此，可以這么說(shuō)，信息技術(shù)革命為會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化提供了有力的技術(shù)支持，且加速了會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2002[Z].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.

[2]馮淑萍.關(guān)于我國(guó)當(dāng)前環(huán)境下的會(huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，2009.2.

[3]蓋地.大同小異:中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].會(huì)計(jì)研究，2009.7.

[4]曲曉輝，陳瑜.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際發(fā)展的利益關(guān)系分析[J].會(huì)計(jì)研究，2003.1.