□文/郭翰華

（河北建投置業(yè)有限責(zé)任公司 河北·石家莊）

一、會(huì)計(jì)信息失真的含義及現(xiàn)象

會(huì)計(jì)信息是關(guān)于會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的反映，是人們認(rèn)識(shí)和了解會(huì)計(jì)主體的主要途徑，是各種各樣信息使用者做出決策或行動(dòng)時(shí)所必需的。會(huì)計(jì)信息失真指會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是指會(huì)計(jì)信息對(duì)它的使用者而言失去了真實(shí)客觀性。

會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)有數(shù)據(jù)不實(shí)，事項(xiàng)不真，編造假證、假賬、假表，玩數(shù)字游戲，“變通”處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有的甚至串通注冊(cè)會(huì)計(jì)師做假審計(jì)報(bào)告。

表現(xiàn)形式不同是因?yàn)橐_(dá)到的目的不同，主要目的有:

1、出于少交稅款的目的。多列費(fèi)用，少計(jì)收入做成實(shí)盈虛虧，甚至賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫”，來實(shí)現(xiàn)偷稅逃稅。

2、出于政績(jī)或自身利益目的。少列費(fèi)用或早計(jì)收入，虛列或高估資產(chǎn)以虛增利潤(rùn)、掩蓋虧損，來粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以達(dá)到提升官職或取得目標(biāo)獎(jiǎng)勵(lì)。

3、出于籌資的目的。低估負(fù)債，高估資產(chǎn)；做假報(bào)表或假審計(jì)報(bào)告來騙取貸款和投資。

4、出具假憑證，辦理假手續(xù)報(bào)廢資產(chǎn)，“變通”處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的形成原因

會(huì)計(jì)信息失真可以分為主觀會(huì)計(jì)信息失真和客觀會(huì)計(jì)信息失真。

1、客觀會(huì)計(jì)信息失真是指由會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法規(guī)及物價(jià)指數(shù)變動(dòng)、幣值變動(dòng)等客觀因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，客觀會(huì)計(jì)信息失真是難以克服和無法避免的。具體可概括為以下幾方面:

（1）會(huì)計(jì)制度缺乏統(tǒng)一性。我國(guó)過去不同所有制、不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，那么不同行業(yè)的會(huì)計(jì)信息就沒有可比性。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策的可選擇性。由于各企業(yè)具體情況不一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出基本原則和規(guī)范要求，不可能盡善盡美，這樣對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法。

（3）會(huì)計(jì)人員管理體制陳舊，人員素質(zhì)部分偏低。企業(yè)在財(cái)務(wù)人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計(jì)劃體制下的管理方法，結(jié)果使素質(zhì)差的下不去，素質(zhì)高的上不來。在當(dāng)今會(huì)計(jì)領(lǐng)域，部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是財(cái)務(wù)人員根據(jù)實(shí)際情況做出職業(yè)判斷的，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低往往決定了判斷結(jié)果的正確與否。這些由于會(huì)計(jì)人員能力不及而無意識(shí)的失誤通常也被稱為客觀的會(huì)計(jì)信息失真。

2、主觀會(huì)計(jì)信息失真是相關(guān)人員由于利益驅(qū)使而人為制造的會(huì)計(jì)信息失真。具體可概括為以下幾方面:

（1）企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄。長(zhǎng)期以來，為了確保國(guó)家宏觀利益的實(shí)現(xiàn)，采取了相應(yīng)的的一系列激勵(lì)方法，包括職位晉升、目標(biāo)獎(jiǎng)勵(lì)等。也就是說，只要在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得成績(jī)（利潤(rùn)、產(chǎn)值），就有可能被提升，從而個(gè)人收入就可以提高。于是“數(shù)字出官，官出數(shù)字”、“財(cái)務(wù)造假”出現(xiàn)了。一些企業(yè)負(fù)責(zé)人為追求個(gè)人和企業(yè)不正當(dāng)?shù)恼谓?jīng)濟(jì)利益，指使和縱容會(huì)計(jì)人員弄虛作假。而目前企業(yè)會(huì)計(jì)人員的收入和任免仍是由企業(yè)負(fù)責(zé)人決定的，如不按其意圖辦事，往往被調(diào)離會(huì)計(jì)崗位或遭到不公正待遇。正所謂“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　?。?huì)計(jì)人員常常是“人在江湖，身不由己”，難以依法維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息有隨意處置權(quán)的情況下，會(huì)計(jì)信息難免失真。

（2）利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息造假的源動(dòng)力。經(jīng)濟(jì)體制改革以來，實(shí)行了多種經(jīng)營(yíng)方式，其基本思路是單位的業(yè)績(jī)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人的收入掛鉤，以求得最大限度調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞與經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)、收入有著密切的聯(lián)系，而經(jīng)濟(jì)效益必然通過數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)越“漂亮”，就越能證明經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，其收入相當(dāng)可觀，在這種意識(shí)的驅(qū)使下，不可避免地出現(xiàn)了受經(jīng)營(yíng)者主觀意志左右的不真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，只關(guān)注當(dāng)期收益，不關(guān)心長(zhǎng)期效益，助長(zhǎng)了一些人的短期行為；為逃避稅收，而將收入做小，成本費(fèi)用做大等；為向上級(jí)擺功邀好，拉高企業(yè)形象，需將利潤(rùn)做大，虧損做小，資產(chǎn)做大，負(fù)債做小等；為揮霍公款方便，變通使用資金方便，設(shè)立“小金庫”等等。由于利益驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)信息失真問題更加嚴(yán)重。

（3）法制建設(shè)不健全，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)。雖然國(guó)家也陸續(xù)頒布了以《會(huì)計(jì)法》為中心的一系列法規(guī)、制度，初步克服了無法可依的狀況，但由于“造假犯法”的法制環(huán)境尚未完全建立，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人的處分微乎其微。如，在《會(huì)計(jì)法》中有幾處提到依法追究刑事責(zé)任，但除非上市公司業(yè)務(wù)中造假影響巨大情況下才執(zhí)行，許多企業(yè)小范圍的造假常常不了了之。同時(shí)，由于法制的不健全，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的不良風(fēng)氣也在影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。比如，企業(yè)負(fù)責(zé)人用于請(qǐng)客送禮，或其他超過會(huì)計(jì)核算范圍的開支，無法按正常情況入賬，只好采用變通的手段，讓業(yè)務(wù)從形式上合法來做假賬處理，從而造成信息失真。

三、會(huì)計(jì)信息失真的應(yīng)對(duì)措施

當(dāng)前，我國(guó)存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，要切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真問題，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與可靠，是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的系統(tǒng)工作。從宏觀到微觀進(jìn)行綜合治理，可采取以下應(yīng)對(duì)措施:

1、提高單位領(lǐng)導(dǎo)人的法律意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)人的法律意識(shí)淡薄，指導(dǎo)思想不端正，是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)人學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)人提高會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)；端正指導(dǎo)思想，明確自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任。

2、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)人員要真正成為約束企業(yè)的執(zhí)法官，就必須把會(huì)計(jì)人員的地位和身份做一些調(diào)整和改變，這就需要實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制就是通過穩(wěn)定會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的地位，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不受干擾地正確貫徹執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī)和制度，提供客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，維護(hù)正常規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，為整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)有序發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3、提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度；二是建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范；三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗(yàn)、更新知識(shí)。

4、建立健全單位內(nèi)部控制制度。通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查。核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。內(nèi)部控制手段包括職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)物控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)等。

5、加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善社會(huì)監(jiān)督體系。首先，要加強(qiáng)財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督力度；其次，應(yīng)擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督面；再次，應(yīng)強(qiáng)化稅收監(jiān)督，使稅收監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督結(jié)合起來；最后，應(yīng)建立和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，使之與政府、財(cái)政、銀行、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再確認(rèn)，對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

6、加強(qiáng)執(zhí)法檢查，加大處罰力度。目前違法違紀(jì)事件之所以屢查屢犯，緣于監(jiān)督和制裁措施不力。對(duì)此，執(zhí)法部門要嚴(yán)格執(zhí)法、強(qiáng)化監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍。