王連彬

應收賬款的管理對策分析

王連彬

福建省船舶工業(yè)集團公司

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中，隨著市場經(jīng)濟競爭的日益激烈，為了增加市場占有份額,在競爭中取得主動，贏得商機，企業(yè)在不同程度上運用了賒銷方式來擴大銷售，賒銷一方面增加了企業(yè)的銷量，另一方面也產(chǎn)生了大量的應收賬款，不可避免地形成了應收賬款回收的風險。該文主要從應收賬款發(fā)生的成因、存在的風險及管理對策等方面進行分析，探討加強應收賬款管理的對策。

應收賬款 成因 風險 管理對策

應收賬款是企業(yè)對外賒銷產(chǎn)品、材料，提供勞務等而形成的應向客戶收取的款項。該資產(chǎn)被客戶無償占有使用，如果企業(yè)沒有明確的治理機制，應收賬款可能會演變成企業(yè)財務風險。所以企業(yè)不僅要充分發(fā)揮應收賬款擴大銷售、增加利潤的特殊功能，同時也要重視應收賬款存在的風險，建立健全應收賬款管理機制，最大限度地降低企業(yè)財務風險，保障企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展。本文主要從應收賬款發(fā)生的成因、存在的風險及管理對策等方面進行分析，探討加強應收賬款的管理對策。

1 應收賬款發(fā)生的成因

應收賬款發(fā)生的成因很多，主要是由于市場競爭激烈，企業(yè)為了增加產(chǎn)品的市場占有份額和減少存貨壓力等原因造成的。 應收賬款的產(chǎn)生主要源于賒銷商品這種促銷手段的使用，賒銷是商家為促進商品銷售而采取的一種普遍的銷售方式。采用賒銷方式，一方面縮短了產(chǎn)成品的庫存周期，有效降低了存貨管理成本；另一方面，加速了沉淀資金的流動，促進了生產(chǎn)循環(huán)；此外，由于產(chǎn)品的銷售，相應的存貨毀損風險也轉(zhuǎn)嫁到外部，減少了企業(yè)的潛在損失，因此企業(yè)多采用賒銷方式來占領(lǐng)市場，保住及擴大市場占用份額。

2 應收賬款管理不善對企業(yè)的影響

企業(yè)應收賬款管理不善將會對企業(yè)產(chǎn)生很大的影響，主要有:

2.1 破壞企業(yè)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)

企業(yè)賒銷產(chǎn)品，貨款不能同期收回，致使企業(yè)流動資金被客戶大量占用，若在約定期限內(nèi)未能及時收回，長此以往將導致企業(yè)貨幣資金短缺，影響企業(yè)的正常資金周轉(zhuǎn)，進而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并且使企業(yè)喪失了一些投資機會，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.2 加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出

賒銷業(yè)務是企業(yè)的一種銷售行為，在現(xiàn)行稅制下產(chǎn)生了納稅義務，企業(yè)必須在業(yè)務發(fā)生當期繳交相關(guān)稅費及對賒銷業(yè)務產(chǎn)生的利潤預交企業(yè)所得稅等稅金，因此企業(yè)需提前墊付資金來繳納各種稅金，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，且部分應收賬款由于各種原因可能收不回，導致出現(xiàn)呆賬、壞賬，加大了企業(yè)的損失。

2.3 應收賬款形成壞賬，影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績

受購貨商的影響，企業(yè)無法收回的應收賬款，形成壞賬，影響了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；無法取得相關(guān)證據(jù)的壞賬損失在企業(yè)所得稅清算時必須按損失金額調(diào)增繳交企業(yè)所得稅，進一步加劇了企業(yè)的負擔，減少了企業(yè)的凈利潤。

2.4 應收賬款對企業(yè)融資的影響

財務報表中的應收賬款數(shù)據(jù)是金融機構(gòu)融資審核時的重點關(guān)注指標，金融機構(gòu)對應收賬款的客戶方及期限都會重點關(guān)注調(diào)查，評估潛在的財務和經(jīng)營風險，了解可能出現(xiàn)的損失情況，調(diào)整貸款企業(yè)財務績效，客觀評估企業(yè)資信，因此異常的應收賬款可能影響企業(yè)的融資，提高企業(yè)的融資成本。

3 應收賬款可能導致的風險

一切事務總是經(jīng)歷由量變到質(zhì)變的過程，大量應收賬款的產(chǎn)生將破壞企業(yè)的現(xiàn)金流，削弱了企業(yè)的短期償債能力，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使企業(yè)融資規(guī)模不斷擴大，資金成本不斷升高。若企業(yè)沒有加強應收賬款管理，催收不及時，跟蹤不到位，將導致大量壞賬的產(chǎn)生，當壞賬超過企業(yè)正常周轉(zhuǎn)的資金需求量時，企業(yè)將面臨著資金鏈斷裂而倒閉的危險,嚴重制約了企業(yè)的生存和發(fā)展。據(jù)國內(nèi)外企業(yè)倒閉的原因分析，很大一部分企業(yè)的倒閉并不是企業(yè)不賺錢，而是企業(yè)的資金鏈斷裂而導致的，由此可見，應收賬款管理不善的危險性之大。

4 應收賬款風險產(chǎn)生的原因

撇開購貨商的主觀惡意行為，從企業(yè)內(nèi)部分析，應收賬款風險產(chǎn)生的原因主要有:

4.1 企業(yè)重視不夠和缺乏風險意識

很多企業(yè)的管理者只注重生產(chǎn)經(jīng)營工作，而忽略了應收賬款管理，缺乏風險管理意識，未經(jīng)評估，盲目采用賒銷戰(zhàn)略爭奪市場，導致大量貨款無法及時收回。

4.2 企業(yè)缺乏應收賬款評估管理機制

企業(yè)未能對客戶進行資信評估,對客戶的財務狀況、歷史交易記錄等情況不調(diào)查、不分析、不評估，有的雖調(diào)查，但不充分、不認真，導致錯誤使用賒銷手段,引發(fā)貨款拖欠、損失的情況發(fā)生。

4.3 企業(yè)應收賬款管理機制不健全

企業(yè)沒有建立健全銷售管理制度、應收賬款管理制度，對賒銷管理缺乏明確的管理規(guī)定，職責、權(quán)限不清，對產(chǎn)生的應收賬款沒有認真清理和回收，導致企業(yè)內(nèi)部治理無章，放任自流，大量的應收賬款對不上、收不回，對損失的應收賬款無法追究責任。

4.4 缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制

由于體制、機制、制度、環(huán)境等原因，企業(yè)大都沒有形成完善的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制薄弱，經(jīng)濟業(yè)務隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機制。許多企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督不力、控制和管理弱化，導致應收賬款管理缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督，造成損失。

5 應收賬款的管理對策

要有效地對應收賬款進行管理，關(guān)鍵是要對應收賬款的源頭進行控制，完善制度，建立規(guī)程，明確職責，加強評信，從源頭控制低質(zhì)量的應收賬款的產(chǎn)生，同時建立完善信息溝通平臺，實現(xiàn)應收賬款及時、高效的全程監(jiān)控，從而提高應收賬款的回收，減少壞賬損失。對此，本文就應收賬款管理提出以下對策：

5.1 完善制度建設(shè)，加強客戶授信管理

建立和完善應收賬款管理制度和客戶授信管理制度，建立客戶風險評價體系，加強客戶授信管理，有效控制和防范商業(yè)信用風險。具體來說，就是賒銷前對客戶進行資信評估，根據(jù)客戶的財務狀況、償債能力、經(jīng)營狀況、商業(yè)信用等實際情況，授予其一定的賒銷額度和賒銷時間，將賒銷業(yè)務控制在限定的額度內(nèi)，由此來加強應收賬款的管理。它包括應收賬款發(fā)生之前的資信調(diào)查、事前審批、事中控制、事后分析等措施。應注意的是，企業(yè)應本著成本效益原則，授予客戶賒銷額度時一定要有效益觀念，在成本效益分析評估的基礎(chǔ)上開展客戶授信管理工作，不要盲目為了擴大銷售而良莠不分，盲目授信，使企業(yè)陡增收款風險。

5.2 加強賒銷業(yè)務管理,明確職責分工

根據(jù)內(nèi)部控制不相容職務相互牽制原則，企業(yè)應明確各職能部門在賒銷業(yè)務中的職責及權(quán)限，明確授信審批權(quán)限，明確授信使用規(guī)定，明確賬款催收原則，明確部門職責分工，設(shè)立專人加強對客戶授信的管理，建立客戶管理檔案，定期進行客戶資信調(diào)查評估，實時跟蹤客戶財務狀況，掌握客戶經(jīng)營動態(tài)，防范客戶經(jīng)營風險給企業(yè)帶來的損失。

5.3 加強合同管理工作，建立完善合同臺賬管理制度

企業(yè)應加強合同管理工作，聘請法律顧問審核規(guī)范合同文本。企業(yè)銷售商品時，除能即時結(jié)清的業(yè)務外，都要簽訂書面合同，明確買賣雙方的權(quán)利義務關(guān)系，在合同條款中明確規(guī)定購貨方付款的時間、金額，合同的訂立必須履行嚴格的審批程序。企業(yè)要注意收集、記錄、保管好各類業(yè)務書面憑證，做好法律風險防范基礎(chǔ)工作。生效后的合同必須建立合同管理臺賬，加強應收賬款管理，企業(yè)要及時更新臺賬，掌握應收賬款異常情況，及時采取有效措施回收賬款，必要時采用法律手段保全資產(chǎn)，降低損失。

5.4 建立完善信息溝通平臺，加強應收賬款內(nèi)部協(xié)作管理

企業(yè)應利用網(wǎng)絡建立信息溝通平臺，使相關(guān)信息實時更新，改變傳統(tǒng)信息傳遞緩慢，信息更新周期長，內(nèi)部互不通氣狀況，以利于各級使用、管理、監(jiān)督人員實時掌握動態(tài)情況，快捷處理相關(guān)業(yè)務，防范應收賬款風險。通過有效的信息溝通平臺的建立，改善內(nèi)部協(xié)同合作的工作環(huán)境，促進企業(yè)內(nèi)部的快速交流和溝通，解決因內(nèi)部溝通不暢、信息不及時造成的應收賬款處置措施不當、信息滯后、監(jiān)管不力等問題。

5.5 加強應收賬款的催收工作

其一，企業(yè)要落實應收賬款催收責任，明確銷售人員的貨款回收直接責任；其二，建立賬款回收考核機制，加強對經(jīng)辦部門經(jīng)辦人員貨款回收的績效考核；其三，根據(jù)客戶信用等級對應收賬款進行分類管理，加大對信用等級低的貨款的催收力度；其四，企業(yè)每月定期通報應收賬款回收情況，重點關(guān)注、解決異常狀況。此外，企業(yè)應加強銷售人員培訓，提高銷售人員追債技巧。

5.6 充分發(fā)揮財務監(jiān)督管理功能

其一，企業(yè)應建立應收賬款財務分析反饋機制，通過應收賬款的賬齡分析，應收賬款的周轉(zhuǎn)率及應收賬款的增幅與主營業(yè)務收入增幅的對比指標分析等，及時發(fā)現(xiàn)異常，查找原因；其二，企業(yè)應根據(jù)應收賬款指標分析結(jié)果及時調(diào)整客戶授信政策，加強賒銷業(yè)務管理，避免財務狀況的惡化；其三，企業(yè)應根據(jù)應收賬款的賬齡分析，督促相關(guān)責任人加大賬齡異?？铐椀拇呤?，逐筆關(guān)注回收結(jié)果，對無法收回的及時采取相應的措施，盡量減少損失。企業(yè)應充分發(fā)揮財務監(jiān)督管理功能，通過財務的分析反饋機制，達到應收賬款的監(jiān)督管理目的。

5.7 發(fā)揮應收賬款的融資功能

企業(yè)應攜手金融機構(gòu)，充分發(fā)揮應收賬款的融資功能，根據(jù)資金需求及各應收賬款的不同特質(zhì)，將應收賬款抵押融資，或保理，或?qū)召~款證券化，盤活應收賬款，既解決賒銷所帶來的資金短缺問題，美化財務報表；又促進企業(yè)加強對應收賬款的管理，依靠金融機構(gòu)的豐富資源，強化購貨商的資信調(diào)查，提高應收賬款時效性管理，推動企業(yè)銷售業(yè)務管理和客戶授信管理水平的提高，引導企業(yè)進入良性的銷售業(yè)務管理軌道，促進企業(yè)健康、穩(wěn)步、長效地發(fā)展。

6 結(jié)論

現(xiàn)代商品經(jīng)濟發(fā)展中，隨著商業(yè)信用的不斷發(fā)展，企業(yè)間的賒銷業(yè)務日趨頻繁，應收賬款的產(chǎn)生也日益增多，若應收賬款管理不善，將會給企業(yè)帶來極大的風險，嚴重的甚至會導致企業(yè)倒閉。因此，企業(yè)必須加強應收賬款管理和控制，建立嚴密、有效、可操作的內(nèi)部控制制度；加強銷售業(yè)務管理，完善客戶信用評估體系；建立應收賬款分析反饋機制，充分發(fā)揮財務監(jiān)督管理職能，依法維護應收賬款的安全、完整；加強應收賬款催收力量，有效地控制應收賬款的風險，最大限度地保證企業(yè)經(jīng)濟利益不受損害，促進企業(yè)可持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

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