母 丹，戴 鋒

(1.重慶第二師范學(xué)院 財(cái)務(wù)處，重慶 400065;2.重慶工商職業(yè)學(xué)院 財(cái)經(jīng)管理學(xué)院，重慶 400052)

為規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部于2011 年10 月28日頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱小準(zhǔn)則)，自2013 年1 月1 日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。2004 年4月27 日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱小制度)同時(shí)廢止。針對(duì)小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，小準(zhǔn)則的頒布對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理大量簡(jiǎn)化、統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)，要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理、統(tǒng)一采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等方面。本文擬從資產(chǎn)賬務(wù)處理方面分析小準(zhǔn)則與小制度存在的差異，為小企業(yè)提前適應(yīng)新準(zhǔn)則打下基礎(chǔ)。

1 貨幣資金賬務(wù)處理差異分析

現(xiàn)金的處理差異主要體現(xiàn)在科目名稱的變化及對(duì)現(xiàn)金清查賬務(wù)處理變化兩方面。小準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，把現(xiàn)金科目名稱改為“庫(kù)存現(xiàn)金”。在現(xiàn)金清查上，小準(zhǔn)則引入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，小準(zhǔn)則規(guī)定每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算:屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”;屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。而小制度規(guī)定如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目;如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過(guò)應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。對(duì)于銀行存款賬務(wù)處理，小準(zhǔn)則與小制度基本一致，只不過(guò)在“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì)時(shí)，小制度在時(shí)間規(guī)定上只是指出了“定期”，而沒(méi)有規(guī)定具體時(shí)間，而小準(zhǔn)則規(guī)定至少每月應(yīng)核對(duì)一次。

2 短期投資賬務(wù)處理差異分析

短期投資小準(zhǔn)則和小制度賬務(wù)處理基本一致，但在跌價(jià)準(zhǔn)備提取上存在差異。小準(zhǔn)則對(duì)短期投資不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，而小制度規(guī)定小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。短期投資的總市價(jià)低于總成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。所以在新的小準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目表上，已取消“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)賬務(wù)處理差異分析

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)賬務(wù)處理的差異主要體現(xiàn)在是否對(duì)其提取壞賬準(zhǔn)備上。小準(zhǔn)則不再對(duì)資產(chǎn)提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，那么對(duì)于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)也就不再提取壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)小準(zhǔn)則和小制度的賬務(wù)處理也基本一致。應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的差異主要存在于是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。小準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。而小制度規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。小準(zhǔn)則為了簡(jiǎn)化核算，取消了“壞賬準(zhǔn)備”科目，不再對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而是把實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷;而小制度則采用備抵法核算壞賬損失，這一點(diǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。

小制度下設(shè)置“應(yīng)收股息”科目，主要用來(lái)核算長(zhǎng)期投資下所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)以及債券的利息。小準(zhǔn)則把應(yīng)收股息進(jìn)行了拆分，分設(shè)“應(yīng)收股利”及“應(yīng)收利息”科目。“應(yīng)收股利”主要用于長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。而“應(yīng)收利息”科目主要用于長(zhǎng)期債券投資持有期間被投資單位分派的債券利息。

小準(zhǔn)則下對(duì)其他應(yīng)收款的核算在核算內(nèi)容上除了小制度規(guī)定的小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等之外，還包括小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款。對(duì)于預(yù)付賬款，小制度并沒(méi)有單設(shè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，只是規(guī)定預(yù)付工程款計(jì)入“在建工程”。小準(zhǔn)則增加了“預(yù)付賬款”科目，用來(lái)核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。

4 存貨賬務(wù)處理差異分析

小準(zhǔn)則相比小制度而言存貨賬務(wù)處理的差異比較大。小準(zhǔn)則對(duì)于存貨核算，新增了“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目，刪除了“低值易耗品”、“委托代銷商品”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，把小制度下“材料”科目名稱改為“原材料”。對(duì)于取得存貨的成本，小準(zhǔn)則和小制度的差異不大，對(duì)于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，小準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。小制度規(guī)定發(fā)出材料可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定，小準(zhǔn)則取消了發(fā)出存貨的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，這一點(diǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。在存貨的計(jì)價(jià)方法上，小準(zhǔn)則明確引入了計(jì)劃成本法，而小制度則沒(méi)有明確規(guī)定，只是說(shuō)明可以選擇使用計(jì)劃成本法。對(duì)于小準(zhǔn)則而言，取消“低值易耗品”科目，在“周轉(zhuǎn)材料”核算不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品。另外對(duì)小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等，增設(shè)“消耗性生物資產(chǎn)”科目。對(duì)于存貨的清查，小準(zhǔn)則與小制度的差異也較大。小準(zhǔn)則規(guī)定存貨清查先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，然后再計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出;而小制度則把存貨的盤(pán)虧直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，盤(pán)盈直接沖減管理費(fèi)用。除此之外，在期末存貨計(jì)價(jià)也存在較大的差異，由于小準(zhǔn)則不對(duì)資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，所以小準(zhǔn)則取消了“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，對(duì)期末存貨不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;小制度需要在期末比較存貨的成本與其可變現(xiàn)凈值，當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其后價(jià)值恢復(fù)的應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

5 長(zhǎng)期投資賬務(wù)處理差異分析

在會(huì)計(jì)科目上，小準(zhǔn)則設(shè)置兩個(gè)科目“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債券投資”對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行核算。與小制度相比，把“長(zhǎng)期債權(quán)投資”的名稱進(jìn)行了更改。除此之外，對(duì)長(zhǎng)期投資賬務(wù)處理最大的差異就在于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法上。小制度規(guī)定小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。權(quán)益法與成本法的選擇上與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，即小企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算;對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。而小準(zhǔn)則對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，只能采用成本法核算，不能采用權(quán)益法，在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。對(duì)長(zhǎng)期債券投資而言，小準(zhǔn)則規(guī)定債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷，而小制度規(guī)定對(duì)于溢價(jià)或折價(jià)的攤銷需要使用實(shí)際利率法。小準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資的損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。而小制度則沒(méi)有這些規(guī)定。通過(guò)這些方法的改變，小準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)核算難度，減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷的影響。

6 固定資產(chǎn)賬務(wù)處理差異分析

小準(zhǔn)則和小制度相比，首先在固定資產(chǎn)的定義上就有所區(qū)別。小準(zhǔn)則指出:固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1 年的有形資產(chǎn)。而小制度規(guī)定固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1 年，單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。小準(zhǔn)則沒(méi)有強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)單位價(jià)值較高，這與小企業(yè)固定資產(chǎn)的特性是分不開(kāi)的。

對(duì)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，小準(zhǔn)則與小制度的規(guī)定區(qū)別不大，但在自行建造固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值上有差異，小準(zhǔn)則規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出(含相關(guān)的借款費(fèi)用)構(gòu)成，小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車(chē)收入沖減在建工程成本。這一點(diǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。小制度規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。在固定資產(chǎn)的折舊上，小準(zhǔn)則和小制度基本上沒(méi)有差異。在固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量上，小準(zhǔn)則明確了后續(xù)支出的分類，把后續(xù)支出分成了資本化支出和費(fèi)用化支出，在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。而小制度規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命、使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實(shí)質(zhì)性降低等，應(yīng)將發(fā)生的支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，按上述原則不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧，小準(zhǔn)則規(guī)定盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目;盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。而小制度則對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧的直接計(jì)入相關(guān)科目，而不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

在建工程核算的主要差異在于竣工結(jié)算前的借款費(fèi)用上，小準(zhǔn)則在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。而小制度為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定資本化。與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤，計(jì)算復(fù)雜。

7 無(wú)形資產(chǎn)賬務(wù)處理差異分析

無(wú)形資產(chǎn)賬務(wù)處理差異主要存在于自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量以及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷上。小準(zhǔn)則規(guī)定在自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。小制度對(duì)這一點(diǎn)未明確規(guī)定。小準(zhǔn)則規(guī)定開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出”科目。這一點(diǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，而小制度規(guī)定自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按申請(qǐng)注冊(cè)過(guò)程中的實(shí)際支出，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。在無(wú)形資產(chǎn)攤銷上，小準(zhǔn)則規(guī)定按月采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”。而小制度則沒(méi)有設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，在攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

8 其他資產(chǎn)賬務(wù)處理差異分析

小準(zhǔn)則下長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。而小制度下長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的概念就沒(méi)有這么具體，就是指小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1 年以上(不含1 年)的各項(xiàng)費(fèi)用。小準(zhǔn)則下長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不包括開(kāi)辦費(fèi)，開(kāi)辦費(fèi)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，小制度規(guī)定籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中核算，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外，小準(zhǔn)則還增設(shè)了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶，用來(lái)核算小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。這一點(diǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，而小制度則沒(méi)有這一資產(chǎn)項(xiàng)目。

［1］小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì).小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解［M］.立信會(huì)計(jì)出版社，2012.