摘 要：從管理會(huì)計(jì)的變化發(fā)展入手，研究管理會(huì)計(jì)在研究對(duì)象、研究方法、信息使用范圍的改變與不同。提出要用發(fā)展的眼光去研究兩者之間的關(guān)系。另外重新定位了管理會(huì)計(jì)，把管理會(huì)計(jì)分為傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)和新興的管理會(huì)計(jì)兩類。經(jīng)研究，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理可以融合起來，但新興的管理會(huì)計(jì)作為獨(dú)立的學(xué)科與財(cái)務(wù)管理有一些差異，進(jìn)而得出管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理部分融合的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)；新興的管理會(huì)計(jì)；研究方法

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2012）15-0073-02

目前在理論界有三種關(guān)于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全融合，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要并入管理會(huì)計(jì)中去。第二種觀點(diǎn)是相互獨(dú)立，也就是說管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理是兩個(gè)獨(dú)立的不同的學(xué)科。兩個(gè)不同的學(xué)科各自成為不同的體系，各自發(fā)展。第三種觀點(diǎn)是這兩個(gè)學(xué)科部分融合。要在其中一門學(xué)科中反映兩者相同的部分?；诠芾頃?huì)計(jì)這門學(xué)科是不斷變化發(fā)展的，所以多數(shù)學(xué)者都是從管理會(huì)計(jì)變革創(chuàng)新的角度來研究兩者的關(guān)系。

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系的討論前提

研究者在研究項(xiàng)目前，首先要考慮研究的結(jié)果是否能夠指導(dǎo)實(shí)踐，是否可以推動(dòng)學(xué)科的發(fā)展。所以研究者認(rèn)為在探討管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系前，要先考慮以下前提：

（一）要避免極端的觀點(diǎn)

研究者要本著科學(xué)的態(tài)度去研究問題，不希望有針鋒相對(duì)的觀點(diǎn)表達(dá)。很多科研人員在研究兩者關(guān)系時(shí)認(rèn)為只有肯定兩者完全融合，或完全獨(dú)立才能表明自己的立場(chǎng)。這樣是不對(duì)的，正確的研究方法是要從宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀組織的角度出發(fā)客觀地研究問題。

（二）要發(fā)展地看問題

目前管理會(huì)計(jì)還沒有形成完整的理論體系，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的研究方法和研究對(duì)象是不斷發(fā)展著的。所以不能用靜態(tài)的眼光去看兩者的關(guān)系。這樣得出的結(jié)論也是不科學(xué)的。

（三）與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是兩者的基礎(chǔ)，所以研究兩者關(guān)系時(shí)要結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)去研究?，F(xiàn)在一些學(xué)者一味拋開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)去研究兩者的關(guān)系，這樣勢(shì)必會(huì)走向死胡同，研究的結(jié)果也無法具有指導(dǎo)意義。

二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展變化

財(cái)務(wù)管理相對(duì)于管理會(huì)計(jì)來講在理論上并沒有明顯變化，而管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐方面都有著明顯的發(fā)展變化。這些變化主要是研究對(duì)象、研究方法和研究信息的范圍的變化。

（一）研究對(duì)象的變化

以前的管理會(huì)計(jì)體系一成不變導(dǎo)致一些嚴(yán)重的危機(jī)。比如管理會(huì)計(jì)過分依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，致使很多管理者不關(guān)心企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力，只關(guān)心股票市場(chǎng)的短期影響?；诖?，西方和我國的會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)原有的管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了大膽的變革。目前研究的對(duì)象已經(jīng)出現(xiàn)了新的學(xué)科分支。比如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)等。

（二）管理會(huì)計(jì)信息范圍的擴(kuò)大

以前的管理會(huì)計(jì)認(rèn)為內(nèi)部信息是不能對(duì)外公布的。而且外界的法規(guī)是不能限制內(nèi)部信息的傳遞的。但目前企業(yè)外部信息的使用者更關(guān)注由管理會(huì)計(jì)提供的分部信息、過程信息和企業(yè)未來信息等。所以美國的會(huì)計(jì)界允許管理會(huì)計(jì)信息可以向外披露。這樣一來，管理會(huì)計(jì)的信息范圍就擴(kuò)大了，而且未來還可能形成一個(gè)信息量豐富的信息系統(tǒng)，企業(yè)的內(nèi)外部信息使用者可以從中獲益。

（三）研究方法的變化

原有的管理會(huì)計(jì)非常依賴?yán)碚擉w系，輕實(shí)踐。所以西方管理會(huì)計(jì)已把案例研究作為研究的重點(diǎn)。通過案例研究的方法有助于檢驗(yàn)假設(shè)的正確與否，還能夠推動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。通過借鑒西方的研究方法，目前國內(nèi)的學(xué)者也把典型案例研究作為管理會(huì)計(jì)的研究方法，在實(shí)踐中也發(fā)揮了積極的作用。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

（一）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的共同特性

學(xué)者們把管理會(huì)計(jì)分為傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和新興管理會(huì)計(jì)，這樣做并不是把管理會(huì)計(jì)一分為二。目前新興管理會(huì)計(jì)已經(jīng)從管理會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，并有望成為一門新學(xué)科。而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在很多方面可以互相融合，主要是因?yàn)樗麄兿嗤牡胤胶芏啵热缫韵聨c(diǎn)：

1.研究對(duì)象相似

財(cái)務(wù)管理主要是研究現(xiàn)金流量的。財(cái)務(wù)管理主要是管理企業(yè)的資金和資金的運(yùn)動(dòng)價(jià)值。具體的來講就是籌集、運(yùn)用、收回、分配資金來實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的最大化。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)是依據(jù)過去的資料管理現(xiàn)在，并做出對(duì)未來的計(jì)劃，從而提高效率的。兩者的研究對(duì)象都是現(xiàn)金流量。其中的差別是，財(cái)務(wù)管理關(guān)注現(xiàn)金流量自身，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)金流量信息。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)需要獲取相關(guān)信息。這種相關(guān)信息主要是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)金流量信息。所以財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象都是計(jì)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成的資料，并把計(jì)算結(jié)果整理成有用的信息，這些信息可以很好地控制經(jīng)營活動(dòng)，從而提高企業(yè)的效益。

2.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的共同之處

兩者的服務(wù)對(duì)象都是企業(yè)內(nèi)部，都是根據(jù)過去的數(shù)據(jù)，更好地管理現(xiàn)在并制訂未來計(jì)劃。核算的對(duì)象既可以針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程，又可以對(duì)企業(yè)的某一具體部門進(jìn)行核算。核算的方法雖然很多，但一般都以統(tǒng)計(jì)方法為主。兩者都是科學(xué)地分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料，有助于管理層做出正確的判斷。當(dāng)然核算的結(jié)果不必完全準(zhǔn)確，只要能滿足決策的需要，近似值就可以了，而且都不用遵守相關(guān)準(zhǔn)則與規(guī)定。

3.反映的內(nèi)容相同

財(cái)務(wù)管理主要是對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、成本費(fèi)用、收入利潤以及股利分配的管理。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要控制企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、成本、投資和存貨。這兩者在實(shí)際內(nèi)容上沒有什么本質(zhì)的區(qū)別，只是表述的方法不同而已。

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的部分融合

基于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理在許多方面的相似性，研究者認(rèn)為可以將它們?nèi)跒橐惑w。但是新興的管理會(huì)計(jì)已經(jīng)獨(dú)立出來形成一門新的學(xué)科。所以管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理應(yīng)該是部分融合。

1.傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的融合

雖然兩者之間并非絕對(duì)的融合，存在一些差異，但是兩者的融合對(duì)理論和實(shí)踐都是有益的。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在理論上的融合，可以把各種理論相互聯(lián)系，從而形成一套完整的理論體系。財(cái)務(wù)管理的理論主要是研究資金運(yùn)用，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論主要是研究資金信息。如果把資金運(yùn)用和資金信息聯(lián)系結(jié)合起來，就能從總體上管理企業(yè)了。如果在實(shí)踐中把兩者結(jié)合起來操作，企業(yè)管理的效率和質(zhì)量都會(huì)提升。比如傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)會(huì)分析企業(yè)的本量利，然后計(jì)算出盈虧平衡點(diǎn)。根據(jù)計(jì)算出的盈虧平衡點(diǎn)，在財(cái)務(wù)管理上可以更科學(xué)地安排生產(chǎn)資金，保持一定數(shù)量的存貨，并確定好信用政策。

從國際上的相關(guān)情況看，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理有融合的發(fā)展趨勢(shì)。1988年，卡普蘭教授出版了《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》，從這本書的內(nèi)容分析，研究者發(fā)現(xiàn)，這本書調(diào)整了管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象和研究方法。大幅度減少了對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的描述，加重了管理會(huì)計(jì)最新研究成果的描述。我國在編寫會(huì)計(jì)師考試用書時(shí)，將《財(cái)務(wù)管理》改為《財(cái)務(wù)成本管理》。這本新的《財(cái)務(wù)成本管理》把財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)合二為一，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容也涉及了很大一部分。目前很多會(huì)計(jì)學(xué)校把傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理當(dāng)成一門來教學(xué)。

2.新興管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

新興管理會(huì)計(jì)使管理會(huì)計(jì)從執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)發(fā)展到?jīng)Q策性管理會(huì)計(jì)階段，這無疑是管理會(huì)計(jì)的一次飛越。目前，新興的管理會(huì)計(jì)非常注重與價(jià)值鏈的結(jié)合，在理論與實(shí)踐上不斷創(chuàng)新。雖然新興管理會(huì)計(jì)正處于發(fā)展初期，但不久的將來會(huì)形成自己獨(dú)立的理論體系。

綜上所述，管理會(huì)計(jì)由于不斷的發(fā)展已經(jīng)和原有的管理會(huì)計(jì)有所不同了，所以需要重新定位。學(xué)者們把當(dāng)代的管理會(huì)計(jì)分為了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和新興管理會(huì)計(jì)。雖然傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理有很多相似之處，可以相互融合。但新興的管理會(huì)計(jì)已經(jīng)獨(dú)立出來成為一個(gè)新的學(xué)科并不與財(cái)務(wù)管理融合，所以管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理是部分融合的。

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（責(zé)任編輯：張娟）</