（齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 黑龍江齊齊哈爾161006東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院黑龍江哈爾濱150030）

目前，我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計工作仍停留在傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計階段，不能為企業(yè)在工程項目、投資決策方案、重要合同、資金使用等方面提供有效的支持與服務(wù)，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了制約。本文通過對我國企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的分析，提出了完善企業(yè)內(nèi)部審計的建議。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容

（一）財務(wù)收支審計。財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容是審查企業(yè)的財務(wù)活動，包括：對會計資料及其有關(guān)經(jīng)濟信息的真實性、合法性進行檢查；對財產(chǎn)和資金的安全及完整進行檢查；對經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)濟合同、財務(wù)收支的合法與合理做出檢查。

（二）經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益審計是指對所審計的項目有無經(jīng)過慎重考慮而作出評價，并評價其經(jīng)濟效益的高低，以及具體的措施和方法。經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容包括：檢查和評價內(nèi)部控制制度是否適用于本企業(yè)，是否健全有效；檢查、評價和監(jiān)督各部門、單位履行其職責(zé)的情況；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反饋信息，提供咨詢，協(xié)助決策。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計。經(jīng)濟責(zé)任審計是指企業(yè)的經(jīng)營者對投資者所承擔(dān)責(zé)任的履行情況進行的審計，包括：資產(chǎn)的完整，資本的保值增值，企業(yè)對國家財經(jīng)法紀是否嚴格遵守，會計信息是否屬實，經(jīng)營目標是否真正實現(xiàn)，經(jīng)濟效益是否有所提高，管理制度是否健全等。

二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)管理混亂，獨立性差。內(nèi)審部門與財務(wù)部門以及其他職能部門處于平行的地位，由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，這就容易導(dǎo)致內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性得不到保證。在實際工作中，企業(yè)內(nèi)部關(guān)系不順，工作上職責(zé)劃分不清，審計工作范圍上受到阻礙，監(jiān)督力度相對弱化，這些因素的存在都會使企業(yè)內(nèi)部審計工作難以總體規(guī)劃和全面安排。

（二）內(nèi)部審計工作流程不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：審計前沒有下達正式的書面通知書；沒有編制周詳?shù)膶徲嬘媱?，而且取證也不完整，審計結(jié)束后與被審計對象缺乏溝通和交流等；審計文稿和歸檔保管不嚴格按照要求來處理，有的審計工作底稿過于簡單化，有些根本不留審計底稿；不注重體現(xiàn)審計的軌跡和審計結(jié)果等。

（三）內(nèi)部審計范圍狹窄。內(nèi)部審計范圍應(yīng)該包括對企業(yè)的經(jīng)營管理活動、財務(wù)會計活動以及對內(nèi)部控制制度等多方面進行綜合審計。但目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作還主要集中在財務(wù)會計方面，審計對象基本上為會計憑證、會計財簿以及財務(wù)報告等，內(nèi)部審計人員的主要工作是對這些財務(wù)資料的真實性、合法性進行檢查，如金額填寫是否準確，項目是否齊全等，對經(jīng)營管理領(lǐng)域并未深入涉及，比如在審查銷售合約時，審計人員往往只對相關(guān)票據(jù)、項目、金額等是否齊全做出檢查，而對銷售價格、銷售成本、賒銷政策、銷售數(shù)量的合理性不做檢查，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計范圍狹窄。

（四）內(nèi)部審計人員專業(yè)技能不強。內(nèi)審人員多從財務(wù)部門轉(zhuǎn)入或是其他行業(yè)調(diào)入，基本上對會計知識比較熟悉，但綜合業(yè)務(wù)技能不足，造成內(nèi)審人員在項目審計過程中，對企業(yè)的生產(chǎn)管理以及營銷作業(yè)流程不熟悉，對企業(yè)管理上不完善的環(huán)節(jié)很難把握，審計方案考慮不夠周全，取證不到位，不能按照規(guī)范的要求來進行操作，也不能從更深層次分析問題存在的原因，沒有站在被審計單位的角度上去考慮問題，不能提出有效的建議。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計的對策

（一）完善內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度。一個完整的內(nèi)部審計制度體系必須有理論作指導(dǎo)，組織作保證，法規(guī)作依據(jù)。因此，作為內(nèi)部審計重要依據(jù)的法律法規(guī)制度，對內(nèi)部審計的理論和實踐將產(chǎn)生深遠的影響。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度，并結(jié)合企業(yè)實際情況，完善適用于企業(yè)自身的內(nèi)部審計制度，運用合理的審計方法和審計流程，并明確崗位職責(zé)，加強質(zhì)量監(jiān)督管理，促進審計人員后續(xù)教育，從各個方面來完善內(nèi)部審計制度，使企業(yè)的內(nèi)部審計工作有章可循，有規(guī)可依，從而促進企業(yè)內(nèi)部審計良好發(fā)展。

（二）提高內(nèi)部審計的地位。要提高內(nèi)部審計的地位，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)樹立正確的內(nèi)部審計觀念，重視內(nèi)部審計工作，通過多種形式宣傳內(nèi)部審計。同時，企業(yè)各部門及全體員工也要認識到內(nèi)部審計的作用，要做到積極參與，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（三）拓寬內(nèi)部審計的范圍。內(nèi)部審計不應(yīng)僅僅局限于財務(wù)審計，還應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，并注重其真實性、完整性、有效性。通過改善企業(yè)的收支預(yù)算、內(nèi)部控制等來促進企業(yè)的經(jīng)營管理，從而提高內(nèi)審部門的工作效率；在審計內(nèi)容上，不能只停留在會計憑證、會計賬簿、會計報表等的檢查工作上，要向企業(yè)的各個部門以及工作流程上擴展，以便更加全面地掌握企業(yè)的整體情況，并進行分析和評價。在審計著眼點上，要從審查過去的資料轉(zhuǎn)變?yōu)檫^去、現(xiàn)在以及未來相結(jié)合，以起到預(yù)警的作用。

（四）采用合理的審計流程和方法。1.采用合理的審計流程。審計流程是審計人員在審計過程中采取的具體行動和步驟。內(nèi)審部門應(yīng)針對企業(yè)自身制定一套規(guī)范的審計程序，包括審計任務(wù)的下達、審計工作方案的編制、審計實施流程、編制審計工作底稿、出具審計報告、審計工作底稿歸檔等等。在實施具體審計過程中，應(yīng)充分運用先進的、成熟的審計技術(shù)方法，在審計組提交審計報告到作出審計決定階段也應(yīng)該有完善的把關(guān)程序。2.采用合理的內(nèi)審方法。在審計過程中，如果選用合理的審計方法，將會提高審計工作的效率。因此審計方法的選用應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是選用的審計方法要適應(yīng)審計的目的，為達到不同的審計目的，應(yīng)選擇不同的審計方法。二是選用的審計方法要適合審計方式，不同的審計方式所需審計證據(jù)不同，可以取證的途徑不同，應(yīng)采取不同的審計方法。三是選用的審計方法要聯(lián)系被審計部門的實際，若被審計部門經(jīng)營管理良好，內(nèi)部控制比較健全，則可采用抽查的方法，若被審計部門經(jīng)營管理較差，內(nèi)部控制不完善，則可以選擇詳查的方法。

（五）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求也越來越高，高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部審計人員是高質(zhì)量內(nèi)部審計的保證。優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員除了精通審計、會計專業(yè)知識外，還要具備一定的生產(chǎn)經(jīng)營管理知識和宏觀管理知識，具有較強的應(yīng)變能力和一定的心理承受能力、反應(yīng)能力。企業(yè)可以通過開展多樣化的后續(xù)教育來提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強業(yè)績考核，增強內(nèi)部審計人員的競爭力，以適應(yīng)目前快速發(fā)展的企業(yè)內(nèi)部審計的要求。