（白城職業(yè)技術(shù)學(xué)院 吉林白城 137000）

會計政策是企業(yè)會計核算的直接依據(jù)，由于選擇的會計政策不同，相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理結(jié)果就有很大差異，從而對信息使用者的決策和利益產(chǎn)生重要的影響。

一、會計政策及會計政策選擇的基本內(nèi)涵

國際會計準(zhǔn)則將會計政策定義為“在編制會計報告時，管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、法規(guī)和程序。但在使用中需要根據(jù)企業(yè)的具體情況，選用最能恰當(dāng)?shù)谋砻髫攧?wù)狀況和經(jīng)營成果的政策”。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》將會計政策定義為，會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法?？梢姇嬚呔褪瞧髽I(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。這里所說的具體原則是指，企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和有關(guān)會計制度制定的企業(yè)內(nèi)部會計制度中所采用的會計原則；具體會計處理方法是指，企業(yè)在諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于企業(yè)具體情形的會計處理方法。

會計政策選擇是指在既定的可選擇的范圍內(nèi)，根據(jù)特定主體的經(jīng)營管理目標(biāo)，對可供選擇的會計原則、方法、程序作定性、定量的比較分析，從而擬定會計政策的過程。會計政策的選擇貫穿于企業(yè)從會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的整個會計過程。因此，會計過程其實就是會計政策的選擇過程。在這個過程中，企業(yè)選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息，將導(dǎo)致企業(yè)利益相關(guān)者不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會資源的配置。

二、會計政策選擇需處理好的關(guān)系

由于會計政策的選擇涉及方方面面，從而導(dǎo)致企業(yè)利益集團(tuán)經(jīng)濟(jì)利益的局部調(diào)整乃至重新分配，因此企業(yè)必須從財務(wù)會計的目標(biāo)出發(fā)，處理好以下幾個關(guān)系：

（一）正確處理會計政策與財務(wù)信息使用者的關(guān)系

財務(wù)會計是通過定期提供財務(wù)報告的方式揭示企業(yè)的財務(wù)信息，以便為信息使用者的決策服務(wù)。會計政策的恰當(dāng)運用，有助于提高財務(wù)信息的質(zhì)量。因此，會計政策關(guān)系到財務(wù)信息的質(zhì)量以及與之有關(guān)的決策的正確性。財務(wù)信息使用者對企業(yè)會計政策的了解程度，決定了其決策水平。對會計政策的充分了解，不僅有助于把握財務(wù)報表內(nèi)容的實質(zhì)，正確理解有關(guān)財務(wù)信息，進(jìn)行相應(yīng)的決策。也會使企業(yè)所有者以及主要債權(quán)人有能力通過董事會或類似機(jī)構(gòu)或債務(wù)契約對企業(yè)會計政策的選擇和調(diào)整施加影響。

然而，在會計實務(wù)中，企業(yè)管理當(dāng)局往往通過機(jī)會主義的會計政策選擇，提供虛假不實的財務(wù)信息，從而誤導(dǎo)信息使用者。加之社會審計的覆蓋面有限，以及審計質(zhì)量等原因，財務(wù)報告質(zhì)量令人擔(dān)憂。與此同時，使用者則往往輕信財務(wù)報表，忽略對財務(wù)信息質(zhì)量的考察，坐失對企業(yè)會計政策的干預(yù)機(jī)會。在會計政策的選擇和變更過程中，信息提供者和使用者都應(yīng)當(dāng)積極參與，以便形成一個良好的制約機(jī)制，使選定的會計政策最優(yōu)化。

（二）正確處理會計政策與財務(wù)政策的關(guān)系

企業(yè)的會計政策與財務(wù)政策盡管在目標(biāo)、所受制約因素、公開程度、調(diào)整頻率等方面有明顯的差別，但二者之間有相互影響作用。會計政策的調(diào)整往往會導(dǎo)致財務(wù)政策的改變，財務(wù)政策的改變往往會通過變更會計政策來實現(xiàn)。二者既對立又統(tǒng)一，但當(dāng)二者對立時，以首先保證對外揭示的公允性為原則。

（三）正確處理會計政策與稅務(wù)政策的關(guān)系

企業(yè)不但在會計處理中有對會計政策的選擇問題，而且在納稅申報方面對有關(guān)應(yīng)稅項目稅負(fù)的時間安排和金額分布也存在稅務(wù)政策或稅務(wù)籌劃問題。

企業(yè)稅務(wù)政策在很大程度上受制于企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營安排，盡管在一定程度上可因納稅利益的考慮對業(yè)務(wù)經(jīng)營進(jìn)行調(diào)整。但是，企業(yè)稅務(wù)政策的確定及調(diào)整在一定程度上也受制于企業(yè)的會計政策。由于納稅申報是以會計日常核算資料為基礎(chǔ)的，會計核算中有關(guān)收入、成本、費用及損失確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)與稅法有關(guān)規(guī)定大量重合，這使得某些會計政策的采納直接決定了相關(guān)的稅務(wù)政策的內(nèi)容。因此企業(yè)在會計政策選擇方面要處理好公允申報和預(yù)期稅負(fù)之間的關(guān)系。

（四）正確處理會計政策與企業(yè)總體目標(biāo)的關(guān)系

從企業(yè)具體情況出發(fā)選擇和調(diào)整會計政策，是保證財務(wù)信息公允揭示的重要途徑。會計政策對企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)具有一定的制約作用。所謂企業(yè)的總體目標(biāo)是指企業(yè)長期的發(fā)展方向，是建立在對企業(yè)當(dāng)前狀況的確切分析和對企業(yè)所處環(huán)境的充分了解基礎(chǔ)之上的。只有明確了企業(yè)的總體目標(biāo)，才有可能恰當(dāng)選擇會計政策，以使企業(yè)的財務(wù)報告能夠最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，明確企業(yè)總體目標(biāo)是正確選擇會計政策的必要條件。

三、會計政策選擇的原則

企業(yè)對會計政策的選擇，既包括對會計政策的初始選擇，也包括對以往選定的會計政策的調(diào)整。所以，會計政策的選擇，實際上應(yīng)當(dāng)是一個持續(xù)優(yōu)化的過程，貫穿企業(yè)的整個經(jīng)營過程始終。然而，企業(yè)會計政策的選擇畢竟是一個十分復(fù)雜的過程，涉及諸多因素和方方面面的利益，因此企業(yè)在選擇會計政策時不能只考慮自身利益的最大化，必須兼顧各個方面，遵循一定的原則：

（一）必須以遵守會計職業(yè)道德為前提

良好的會計職業(yè)道德是財務(wù)信息公允揭示的必備前提。因為道德在很多情況下往往比技巧和知識更為重要，特別是在會計人員遇到相關(guān)當(dāng)事人之間的利益矛盾時，技巧與知識都不能有效地解決矛盾，唯有會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和道德決策能力發(fā)揮作用。由于會計職業(yè)與其他純技術(shù)性職業(yè)和信息加工、傳遞性職業(yè)不同，它大量依靠會計人員的職業(yè)判斷。在財務(wù)信息生成過程中，會計政策始終處于十分重要的地位。在會計政策的選擇和揭示問題上，始終面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與客觀公允等觀念和立場的矛盾和斗爭，也始終伴隨著道德因素。因此，在會計政策選擇的過程中必須恪守職業(yè)道德。

（二）必須從企業(yè)總體目標(biāo)出發(fā)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，財務(wù)會計的目標(biāo)就在于通過財務(wù)報表的形式為信息使用者提供有用信息，以便其進(jìn)行決策。同時反映企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況。會計政策是企業(yè)進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)，當(dāng)然應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)。然而，企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)，有賴于企業(yè)對其歷史、現(xiàn)狀的充分了解和對其發(fā)展前景的恰當(dāng)估計，特別是對其總體發(fā)展趨勢的合理預(yù)期。企業(yè)作為一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其總體發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是明確的。這不但是合理有效地組織企業(yè)經(jīng)營活動的基本前提，也是恰當(dāng)選擇會計政策的先決條件。在謀求長足發(fā)展和準(zhǔn)備結(jié)束經(jīng)營的不同情況下，會計政策的選擇應(yīng)當(dāng)是截然不同的。因而，企業(yè)應(yīng)從其總體發(fā)展目標(biāo)出發(fā)進(jìn)行會計政策的選擇。反之，不從企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)選擇會計政策，必然無法實現(xiàn)最恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)揭示。

（三）必須以公允反映作為準(zhǔn)繩

財務(wù)會計作為對外報告的財務(wù)信息系統(tǒng)，其所提供的信息應(yīng)當(dāng)是真實而公允的。企業(yè)利益集團(tuán)有權(quán)得到公允的財務(wù)信息。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，即使企業(yè)的所有者通常也無法直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理。因此，強(qiáng)調(diào)財務(wù)信息的公允揭示，就更加重要。盡管會計政策本身在確立和完善的過程中面臨諸多因素的制約和影響，公允反映應(yīng)當(dāng)是最基本的原則。

如果由于會計政策選擇不當(dāng)而發(fā)生財務(wù)信息的歪曲反映，因而給財務(wù)信息使用者造成損失，企業(yè)管理當(dāng)局必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。不論這種選擇是由于何種原因，只要通過不恰當(dāng)?shù)嘏敦攧?wù)信息造成對信息使用者的誤導(dǎo)，使信息使用者蒙受損失，企業(yè)均有不可推卸的責(zé)任。如果進(jìn)而引發(fā)注冊會計師查證不實，出具虛假審計報告的情況，有關(guān)注冊會計師及所在的會計師事務(wù)所理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)賠償。因此，從社會責(zé)任、法律義務(wù)和自身利益出發(fā)，企業(yè)在選擇會計政策問題上，必須堅持公允揭示財務(wù)信息的立場和觀點。

（四）必須以法規(guī)制度為限度

守法經(jīng)營是企業(yè)作為法人賴以存在的基本前提。守法經(jīng)營應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)依照國家有關(guān)法規(guī)向公眾提供公允的財務(wù)信息。因此，從形式上看，企業(yè)會計政策的選擇限度必須在有關(guān)法規(guī)的限制之內(nèi)。

一般來說，企業(yè)選擇會計政策的空間范圍是會計準(zhǔn)則。在主要由民間機(jī)構(gòu)制定財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范的環(huán)境中，會計準(zhǔn)則基本上構(gòu)成了會計政策選擇的空間界限。在由稅法、公司法和證券交易法等法律以及會計規(guī)定共同規(guī)范會計實務(wù)和以政府機(jī)構(gòu)作為會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國家，凡作為財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范的所有法規(guī)制度共同構(gòu)成會計政策選擇的空間范圍?？傊?，盡管特定國家和地區(qū)的會計實務(wù)規(guī)范有其特定的內(nèi)涵，但會計政策選擇的極限只能是會計實務(wù)規(guī)范。

（五）會計政策的選擇要兼顧稅法規(guī)定

由于我國目前會計準(zhǔn)則與稅法的分離程度較小，稅法規(guī)定對會計核算的影響較大，因此企業(yè)在提交的財務(wù)報告中要充分考慮是否符合稅法規(guī)定，否則申報納稅時就要進(jìn)行諸多復(fù)雜的調(diào)整，從而無形中增加了會計政策選擇的實施難度。

總之，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，財務(wù)信息對信息使用者的決策意義日益受到重視，企業(yè)管理當(dāng)局的有關(guān)法律責(zé)任也逐漸受到關(guān)注。在這種情況下，為了保證企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量，在企業(yè)選擇會計政策的過程中，正確處理各個方面的關(guān)系，明確企業(yè)會計政策的選擇原則和堅持這些原則是十分必要的。