（北京工商大學(xué)商學(xué)院 北京 100048）

一、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)作的動(dòng)因

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作關(guān)系不僅受經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)展的影響，也受到社會(huì)制度和自身的理論發(fā)展的影響和制約。

16世紀(jì)以后，隨著商品經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，促使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，為了幫助所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行真實(shí)性的判斷，產(chǎn)生了以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的現(xiàn)代外部審計(jì)。20世紀(jì)早期，國與國的競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)與企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，為了控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)60年代至80年代，由于戰(zhàn)后日本、歐洲出口導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)實(shí)體迅速發(fā)展，美國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)相對(duì)疲軟的勢(shì)態(tài)，美國各大公司紛紛關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制。美國政府也從保護(hù)公眾利益的角度出發(fā)，于1977年頒布了《反國外賄賂法》。該法的宗旨是指導(dǎo)外部審計(jì)師關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，強(qiáng)調(diào)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表檢查范圍的基礎(chǔ)，外部審計(jì)師需要測(cè)試他們所依賴的會(huì)計(jì)控制。同時(shí)，該法要求管理層以及內(nèi)部審計(jì)師有更寬的考慮范圍：設(shè)計(jì)和維護(hù)一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，從而為交易的授權(quán)和記賬，以及資產(chǎn)的安全提供合理的保證。可見，20世紀(jì)60年代到80年代法律及其相關(guān)準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的共同關(guān)注，使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系變得緊密起來，相互之間在內(nèi)部控制尤其會(huì)計(jì)控制方面的信息和技術(shù)成為雙方相互交流與合作的基礎(chǔ)。

20世紀(jì)90年代后期，全球經(jīng)濟(jì)在以美國為首的信息技術(shù)大國的推動(dòng)下又進(jìn)入快速發(fā)展的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)全球化、經(jīng)濟(jì)組織多元化，金融工具不斷創(chuàng)新。這些變化在促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)，也增大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)了企業(yè)審計(jì)的難度。美國在2002年頒布的 《薩班斯—奧克斯利法案》（SOX法案）更是在審計(jì)具體目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)與方法等方面將內(nèi)、外部審計(jì)無形地融合起來。該法案尤其突出一個(gè)基本的理念：審計(jì)委員會(huì)、管理者、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)是公司治理的四大重要基石。可見，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系因?yàn)閷?duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理等方面的共同關(guān)注而變得越來越密切。2010年11月，我國財(cái)政部發(fā)布修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》是本次修訂中唯一新增的準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)外部審計(jì)師應(yīng)向企業(yè)治理層和管理層通報(bào)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。而通常作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體的內(nèi)部審計(jì)部門，在這一溝通中無疑需要與外部審計(jì)進(jìn)行更多的協(xié)作。

縱覽審計(jì)發(fā)展歷史和制度變遷的過程，我們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的發(fā)展和聯(lián)系，既受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家監(jiān)管制度的影響，又受到自身的職業(yè)特點(diǎn)和行業(yè)發(fā)展目標(biāo)的影響。其中經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和模式是決定因素，它不僅影響國家的監(jiān)管制度，也促進(jìn)審計(jì)理論的發(fā)展，是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)合作的根本動(dòng)因。

二、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)作的基礎(chǔ)

（一）二者合作的法律基礎(chǔ)

由于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)服務(wù)的主體不同，很多國家為了保證外部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性，對(duì)外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)合作進(jìn)行限制。但由于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，外部審計(jì)受成本和技術(shù)的限制很難對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評(píng)估和鑒證?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第五條明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（以下簡(jiǎn)稱“整合審計(jì)”）。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。隨著我國在上市公司中大力推進(jìn)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，未來外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)作將有更大的空間。

（二）二者目標(biāo)和職能的相通

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)并確保企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行，外部審計(jì)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)并確保企業(yè)外部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行。但是，內(nèi)部與外部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容從本質(zhì)上講是一致的，這就決定了內(nèi)部與外部審計(jì)總體目標(biāo)的一致性，即評(píng)價(jià)和確保企業(yè)總體受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行?？傮w目標(biāo)的一致性為“整合審計(jì)”提供了可能，是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)因素。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在具體目標(biāo)上存在許多交叉和重疊的方面，因此，加強(qiáng)協(xié)作顯得尤為必要。

（三）二者審計(jì)范圍和重點(diǎn)相近

現(xiàn)代企業(yè)外部審計(jì)主要包括鑒證和咨詢等業(yè)務(wù)，審計(jì)的重點(diǎn)也由過去的鑒證為主逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽稍優(yōu)橹?；現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍涉及所有提供與財(cái)務(wù)、經(jīng)營、保證、咨詢、治理以及舞弊相關(guān)的服務(wù)，審計(jì)的重點(diǎn)是為企業(yè)的增值提供咨詢服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)上逐漸接近，從而導(dǎo)致相互之間在審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)程序以及審計(jì)技術(shù)與方法等方面存在相互交流與分享的可能。

（四）二者審計(jì)方法一致

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在具體作業(yè)過程中所使用的具體方法和技術(shù)基本都是相通的。內(nèi)外部審計(jì)在互補(bǔ)與協(xié)作中相互推動(dòng)著審計(jì)技術(shù)與方法的發(fā)展，使其共同經(jīng)歷了一個(gè)從賬表導(dǎo)向—系統(tǒng)導(dǎo)向—風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的演進(jìn)過程。

三、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)作的領(lǐng)域

由于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵重疊，并且審計(jì)方法和程序一致，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和相關(guān)法律法規(guī)的完善，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)合作的領(lǐng)域也逐步拓寬，二者的協(xié)作領(lǐng)域集中表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營業(yè)績審計(jì)、揭示和防止舞弊審計(jì)。其中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是進(jìn)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)，同時(shí)也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營業(yè)績審計(jì)的必要準(zhǔn)備環(huán)節(jié)；外部審計(jì)側(cè)重財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重經(jīng)營業(yè)績審計(jì)，揭示和防止舞弊審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)共同關(guān)注的領(lǐng)域。

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容之一。當(dāng)外部審計(jì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)采用了適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并能夠提供內(nèi)部控制健全的肯定的保證時(shí)，外部審計(jì)可以利用這一信息決定審計(jì)程序的程度和范圍，從而大大減少重復(fù)工作。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是外部審計(jì)的主要職能，但由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)輻射面廣，外部審計(jì)人員受成本和時(shí)間的限制，很難有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)通常會(huì)進(jìn)行一些相關(guān)的特定工作以保證編制財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)系統(tǒng)得到很好的控制，同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中還會(huì)考慮影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)誤和違規(guī)事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)的這些工作可以為外部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見所用，外部審計(jì)在實(shí)施審計(jì)程序以形成審計(jì)意見時(shí)，一定程度上會(huì)考慮和依靠內(nèi)部審計(jì)對(duì)相關(guān)控制的評(píng)價(jià)意見和所作的特定檢查工作。同時(shí)，在這方面內(nèi)外部審計(jì)師也有機(jī)會(huì)進(jìn)行聯(lián)合檢查，以服務(wù)于雙方的目標(biāo)。

（三）經(jīng)營業(yè)績審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)可以考慮把業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)作為日常系統(tǒng)審計(jì)工作的組成部分，或者被要求檢查業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，或檢查業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果。外部審計(jì)也可能被邀請(qǐng)對(duì)報(bào)告的業(yè)績?cè)u(píng)估結(jié)果發(fā)表意見，如果能保證內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的標(biāo)準(zhǔn)，外部審計(jì)在一定范圍內(nèi)會(huì)依賴內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)，以減少所需的新工作量和避免審計(jì)活動(dòng)的重復(fù)。

（四）揭示和防止舞弊審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都有責(zé)任阻止和發(fā)現(xiàn)舞弊。內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)在這點(diǎn)上承擔(dān)著更廣的義務(wù)和責(zé)任，它可以執(zhí)行系統(tǒng)審計(jì)，包括對(duì)阻止和發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制的存在性和有效性進(jìn)行審計(jì)，以及像考慮財(cái)務(wù)經(jīng)營系統(tǒng)審計(jì)的常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)一樣考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)也可以參與任何特定的舞弊的調(diào)查。外部審計(jì)則更為關(guān)注舞弊可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，外部審計(jì)在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表背景下舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)關(guān)于舞弊的檢查活動(dòng)。

以上四個(gè)領(lǐng)域，存在著內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作的實(shí)踐機(jī)會(huì)，但內(nèi)、外部審計(jì)能否在這些方面進(jìn)行有效的合作，還取決于雙方開展協(xié)調(diào)有效的審計(jì)服務(wù)的積極態(tài)度、經(jīng)常性的磋商機(jī)制、正式和非正式的溝通等。因此，要保證內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有效合作，還有賴于建立起多維度的戰(zhàn)略性協(xié)作的方式。

四、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)作的方式

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)作的方式是保證內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在相關(guān)領(lǐng)域有效協(xié)作的關(guān)鍵，而雙方的協(xié)作方式不僅受到審計(jì)理論和技術(shù)發(fā)展的推動(dòng)，同時(shí)也受到審計(jì)組織體系、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員素質(zhì)等環(huán)境因素的影響。我國目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚處于發(fā)展階段，審計(jì)工作也相應(yīng)呈現(xiàn)其特殊性：在審計(jì)體系方面，外部審計(jì)主要是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)審計(jì)和國家審計(jì)部門為主體的政府審計(jì)組成；內(nèi)部審計(jì)主要是由各大中型企業(yè)及上市公司建立的內(nèi)部審計(jì)組織進(jìn)行的。在審計(jì)對(duì)象方面：國家審計(jì)主要針對(duì)行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要業(yè)務(wù)對(duì)象是上市公司和外資企業(yè)。在審計(jì)人員素質(zhì)方面，我國社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)均起步較晚，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與發(fā)達(dá)國家相比仍有較大的差距。

在審計(jì)組織體系有待完善、審計(jì)資源分散、審計(jì)人員素質(zhì)薄弱的審計(jì)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作方法不僅要有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約審計(jì)成本，還應(yīng)當(dāng)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高。為此，借鑒先進(jìn)國家的內(nèi)外部審計(jì)合作的方法并結(jié)合我國的具體國情，筆者認(rèn)為我國內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)作應(yīng)當(dāng)更加廣泛和謹(jǐn)慎，進(jìn)而從整體的角度把握整個(gè)審計(jì)組織體系，將兩類審計(jì)形成合力，在人力、法律、技術(shù)手段、信息資源等各個(gè)方面相互利用和借鑒。

（一）內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)雙方簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議

目前，我國高素質(zhì)的審計(jì)人員和相關(guān)審計(jì)資源十分稀缺，通常外部審計(jì)人員具有較高的理論知識(shí)和專業(yè)的審計(jì)方法，但對(duì)企業(yè)的具體經(jīng)營業(yè)務(wù)不是十分熟悉；內(nèi)部審計(jì)人員則恰恰相反。再者，如果沒有特殊原因，企業(yè)不能隨意更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。故此，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)可以簽訂長期的戰(zhàn)略合作協(xié)議，建立雙方協(xié)作的機(jī)制。這個(gè)協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括：雙方協(xié)作的內(nèi)容、方式、權(quán)利、義務(wù)及雙方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任等，甚至包括雙方的相互培訓(xùn)、定期溝通、項(xiàng)目人員協(xié)調(diào)等。內(nèi)外部審計(jì)雙方的戰(zhàn)略合作協(xié)議，需要經(jīng)過雙方的最高權(quán)力機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，這樣不僅為雙方的合作建立框架基礎(chǔ)，也有利于保證外部審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)也提高了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，使內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論更具客觀性。

（二）審計(jì)人員的培訓(xùn)協(xié)作

外部審計(jì)要依賴內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)助工作，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)、指導(dǎo)和檢查。同樣，對(duì)于某些必須由外部審計(jì)人員獨(dú)立進(jìn)行的較為特殊的審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)人員也有必要向外部審計(jì)人員培訓(xùn)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的特殊性。而且我國法律規(guī)定，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告年報(bào)必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年底和年初十分忙碌，而其他時(shí)間段相對(duì)充裕，因此培訓(xùn)協(xié)作不僅是年報(bào)審計(jì)的例行工作之一，雙方更應(yīng)該建立定期培訓(xùn)溝通的機(jī)制，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)人員素質(zhì)。

（三）協(xié)商制定審計(jì)計(jì)劃、合并相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)，首先應(yīng)該與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行充分的溝通，判斷是否可以參考內(nèi)部審計(jì)的一些資料。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，盡可能征求內(nèi)部審計(jì)部門的意見；同樣，內(nèi)部審計(jì)在編制年度工作計(jì)劃時(shí)，也需要充分利用外部審計(jì)的工作成果，征求外部審計(jì)的意見，對(duì)于一些雙方共同覆蓋的審計(jì)領(lǐng)域，在保證審計(jì)客觀性和獨(dú)立性的前提下，雙方可以相互支持協(xié)助，甚至可以互相委托進(jìn)行，合并審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃階段的合作為雙方以后實(shí)質(zhì)性合作提供了指導(dǎo)，而且這種合作是建立在雙方戰(zhàn)略合作協(xié)議的基礎(chǔ)上，不僅不會(huì)影響外部審計(jì)的獨(dú)立性，反而會(huì)在某種程度上保證內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)論的客觀性。

（四）采用相同審計(jì)技術(shù)和方法，共享有關(guān)信息，交換部分審計(jì)文檔

現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在審計(jì)技術(shù)和方法上趨同，只不過內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重于提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績方面，外部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、合規(guī)性。雙方采用基本相同的審計(jì)方法，不僅有利于節(jié)約審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本，更有利于雙方的溝通和審計(jì)結(jié)論的相互驗(yàn)證。

（五）協(xié)作性支持

外部審計(jì)通受常審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本限制，決定了其對(duì)被審計(jì)單位的具體業(yè)務(wù)在現(xiàn)實(shí)情況下無法進(jìn)行非常深入的調(diào)查研究和分析，內(nèi)部審計(jì)則可以根據(jù)需要對(duì)相關(guān)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的調(diào)查研究，尤其是一些與企業(yè)相關(guān)性很強(qiáng)的特殊項(xiàng)目審計(jì)。同樣，根據(jù)雙方的合作協(xié)議和審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于受專業(yè)知識(shí)和獨(dú)立性所限，對(duì)于一些重要的審計(jì)項(xiàng)目也可以請(qǐng)外部審計(jì)人員給予協(xié)助。

（六）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的支持性跟進(jìn)

無論是外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)過程中往往由于受審計(jì)目標(biāo)和成本所限，對(duì)于許多發(fā)現(xiàn)的問題沒有進(jìn)行更深入的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)關(guān)注對(duì)方在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，利用自己的特長進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)，往往會(huì)得到一些十分重要的審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)一些重要問題。這樣不僅有利于雙方當(dāng)前的審計(jì)工作，更有利于雙方以后的審計(jì)工作和長期共贏的協(xié)作。

由此可見，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作，從縱向上講是貫穿審計(jì)始終的，從審計(jì)計(jì)劃開始，到審計(jì)實(shí)施、包括后續(xù)跟進(jìn)；從橫向上講，既包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等鑒證性業(yè)務(wù)，也包括業(yè)績改進(jìn)等咨詢性業(yè)務(wù)。合作方式既包括信息共享，也包括相互培訓(xùn)及人員協(xié)調(diào)，合作目標(biāo)既包括降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約審計(jì)成本，還包括提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在內(nèi)、外部審計(jì)的目標(biāo)和方法實(shí)質(zhì)性趨同的促進(jìn)下，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)合作基礎(chǔ)將逐漸擴(kuò)展，雙方將在內(nèi)控評(píng)估等方面存在廣泛的共同利益。為此，在堅(jiān)持各自的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)下、保持客觀和獨(dú)立的基礎(chǔ)上，雙方進(jìn)行廣泛的合作，不僅對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的自身發(fā)展有利，也有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，并為資本市場(chǎng)的資源優(yōu)化配置和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供一定保障。