李小兵

摘 要：會計(jì)報(bào)表是記錄企業(yè)財(cái)務(wù)信息的關(guān)鍵，真實(shí)的反映了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況和資金流向等問題，是公司持有人了解企業(yè)信息的重要途徑之一。新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，對會計(jì)報(bào)表做出了合并的規(guī)定，但合并會計(jì)報(bào)表在眾多方面還存在著許多問題，這是我們要探討的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：合并會計(jì)報(bào)表；新會計(jì)準(zhǔn)則；問題研究

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化程度加深，這在一定程度上也促進(jìn)了企業(yè)合并的現(xiàn)象，會計(jì)合并報(bào)表也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。合并會計(jì)報(bào)表是在上個(gè)世紀(jì)末在美國出現(xiàn)，其后英國也隨之使用，而我國則是近幾年才開始使用。合并會計(jì)報(bào)表可以綜合的反映整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和資金流向起著非常重要的作用。會計(jì)合并報(bào)表對投資者進(jìn)行決策有著重要的影響作用，但是會計(jì)合并報(bào)表也有其弊端，它對企業(yè)會計(jì)信息的相關(guān)性和有用性不如個(gè)別會計(jì)報(bào)表，本文從其局限性分析其形成的原因并提出可行性建議。

二、合并會計(jì)報(bào)表發(fā)展的現(xiàn)狀

合并會計(jì)報(bào)表主要是以企業(yè)集團(tuán)為主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的會計(jì)報(bào)表為主要基礎(chǔ)，由母公司主要編制的反映公司主要財(cái)政狀況的會計(jì)報(bào)表。合并會計(jì)報(bào)表對于整體、全面的反映企業(yè)內(nèi)部的情況，滿足國家稅務(wù)部門進(jìn)行稅收查賬，方便債權(quán)人了解集團(tuán)經(jīng)濟(jì)信息有著重要的作用。但目前現(xiàn)行的合并會計(jì)報(bào)表無論是在理論基礎(chǔ)還是分析運(yùn)用等方面都存在著一些局限性，這是我們著力探討與分析的。我國關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表的專門準(zhǔn)則是在1995年頒布的，2005年時(shí)正式頒布了會計(jì)準(zhǔn)則，并將合并范圍作為一個(gè)單獨(dú)的部分出現(xiàn)在準(zhǔn)則中。

三、現(xiàn)行合并會計(jì)報(bào)表存在的問題及其原因分析

1.合并會計(jì)報(bào)表在很大程度上不能如實(shí)的反映企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部融資主要有三種方式：一是向母公司提供貸款擔(dān)保從而子公司獲取貸款；二是母公司直接向銀行進(jìn)行貸款，再轉(zhuǎn)手借貸給子公司；三是企業(yè)有一個(gè)專門的部門，在各成員之間進(jìn)行分配集團(tuán)內(nèi)部的資金流向。我們可以清楚的看到，第一種方式和第二種方式的融資過程是不同的，但是經(jīng)過合并會計(jì)報(bào)表進(jìn)行抵消分錄后，這兩種融資方式在會計(jì)合并報(bào)表上顯示的是一致的。但是深入的分析就會得知，這兩種融資方式企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是完全不同的。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，第一種情況下母公司必須要履行當(dāng)初的擔(dān)保責(zé)任，為子公司償還債務(wù)。而第二種情況下，子公司承擔(dān)的債務(wù)是很小的一部分。這兩種融資方式，前者的風(fēng)險(xiǎn)是前者大于后者的，但如果是僅僅從企業(yè)的合并會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析的話，是得不出這樣實(shí)際的結(jié)論的。

2.合并會計(jì)報(bào)表在很大程度上不能真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的債務(wù)償還能力。企業(yè)集團(tuán)中的成員單位都是獨(dú)立存在，各成員間的利益也是是獨(dú)立的，這就在一定程度上決定了資金不能任意在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部中自由劃撥。根據(jù)法人企業(yè)中投資者只對其投入資本承擔(dān)有限責(zé)任，子公司的債權(quán)人的債權(quán)要求只是子公司的財(cái)產(chǎn)，而不能依據(jù)合并會計(jì)報(bào)表中所統(tǒng)計(jì)的公司總資產(chǎn)。相反而母公司的債權(quán)人的債權(quán)要求只能從母公司的資產(chǎn)中扣除。所以，從以上情況可以看出，合并會計(jì)報(bào)表在很大程度上不能如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的債務(wù)償還能力。

3.合并會計(jì)報(bào)表在的有用性減弱。多種經(jīng)營的模式使企業(yè)集團(tuán)面臨的經(jīng)營與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都在很大程度上降低，同時(shí)也增強(qiáng)了企業(yè)的實(shí)力與競爭力，但同時(shí)也為公司的會計(jì)信息帶來了許多統(tǒng)計(jì)上的困難。這主要有兩個(gè)方面的困難，一方面是合并會計(jì)報(bào)表主要是將不同的地區(qū)和行業(yè)的企業(yè)會計(jì)報(bào)表合并起來，這樣就在一定程度上將各個(gè)地區(qū)和各個(gè)行業(yè)的盈利能力和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力掩蓋。尤其是不同的行業(yè)有著不同的財(cái)務(wù)衡量指標(biāo)和制定模式，個(gè)別會計(jì)報(bào)表合并之后，這樣形成的合并會計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)分析能力和財(cái)務(wù)預(yù)測能力大大降低，同時(shí)也造成了編織報(bào)表模式的困難及不便。所以這在一定程度上削弱了合并會計(jì)報(bào)表傳達(dá)會計(jì)信息的能力。

4.會計(jì)核算制度引起信息的傳輸不暢。母公司與子公司之間的資金往來由于有明細(xì)反映，所以容易準(zhǔn)確的抵消。但是由于子公司間的資金往來也比較的頻繁，這部分的抵消就成為編織過程中的死角。準(zhǔn)確的抵消這部分的業(yè)務(wù)往來，對于企業(yè)會計(jì)核算各個(gè)子公司之間往來的情況及賬目有著重要的影響，這與企業(yè)自身的會計(jì)建設(shè)息息相關(guān)。

四、合并會計(jì)報(bào)表局限性的解決措施。

1.經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾指出，多種經(jīng)營企業(yè)的業(yè)績主要是由其各個(gè)組成部分的進(jìn)步與成功所構(gòu)成的，投資者一定要充分了解這其中的每一個(gè)部分及構(gòu)成，只有這樣才能更好的預(yù)測企業(yè)的未來。為了降低合并會計(jì)報(bào)表信息的聚合程度，提高其有用性，編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部按照行業(yè)的不同和地區(qū)的不同提供不同的信息，分別披露企業(yè)內(nèi)部的資金收入、資金走向和利潤等指標(biāo)數(shù)據(jù)。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)也可以按照整年來單獨(dú)編制營業(yè)利潤與資產(chǎn)表，可以作為合并會計(jì)報(bào)表的附注出現(xiàn)，這樣可以在很大程度上提高企業(yè)集團(tuán)會計(jì)信息的相關(guān)性與準(zhǔn)確性。

2.在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)子公司之間的會計(jì)核算單位是獨(dú)立的，信息也是不是互通的。如何使信息流與資金流同樣達(dá)到暢通的狀態(tài)，可以通過建立一個(gè)獨(dú)立的中介部門，對子公司之間的資金往來進(jìn)行全面的核算。全資的子公司可以將資金存在該部門，通過該部門進(jìn)行結(jié)算。而控股公司則可以通過對子公司的單方面管理而掌握控股公司與集團(tuán)子公司之間的資金活動。這樣可以打通信息流，加快信息的流動速度，使企業(yè)集團(tuán)隨時(shí)掌握子公司的資金流向，加強(qiáng)對子公司的資金管理，還可以為合并會計(jì)報(bào)表提供準(zhǔn)確的信息。

五、總結(jié)

會計(jì)報(bào)表是記錄企業(yè)財(cái)務(wù)信息的關(guān)鍵，真實(shí)的反映了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況和資金流向等問題，是公司持有人了解企業(yè)信息的重要途徑。合并會計(jì)報(bào)表對于反映整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和資金流向起著非常重要的作用。我們有理由相信在今后的會計(jì)工作中，通過不懈的努力，會做出信息真實(shí)、準(zhǔn)確的合并會計(jì)報(bào)表，以供企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行正確決策之用。（作者單位：江蘇泰州東方中國醫(yī)藥城控股集團(tuán)有限公司）

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