王貴勇

摘 要：會(huì)計(jì)行為是提供會(huì)計(jì)信息的行為，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，作為評(píng)價(jià)與衡量經(jīng)濟(jì)成果重要手段之一的會(huì)計(jì)行為，已經(jīng)受到企業(yè)的高度重視，成為企業(yè)自身發(fā)展的重要組成部分。因此，會(huì)計(jì)行為的主體會(huì)計(jì)人員的行為動(dòng)機(jī)雖是雙重的，但規(guī)范會(huì)計(jì)行為主體是極其重要的。為解決這一問(wèn)題，筆者提出應(yīng)該從制度和職業(yè)道德建設(shè)兩個(gè)方面，對(duì)熱電廠會(huì)計(jì)行為規(guī)范。

關(guān)鍵詞：熱電廠；會(huì)計(jì)行為；規(guī)范體系；建立研究

在熱電企業(yè)市場(chǎng)化進(jìn)行中，會(huì)計(jì)行為越來(lái)越顯得重要，而會(huì)計(jì)人員，在執(zhí)行會(huì)計(jì)職責(zé)過(guò)程中所追求的財(cái)富最大化和非財(cái)富（利他主義）最大化，集中地就表現(xiàn)出會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)的雙重性的。因而，對(duì)會(huì)計(jì)行為主體的規(guī)范，除了制度建設(shè)外，還要從職業(yè)道德建設(shè)方面下足功夫。一、應(yīng)該深刻理解會(huì)計(jì)行為的理論內(nèi)涵

會(huì)計(jì)行為是提供會(huì)計(jì)信息的行為，即會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和分配活動(dòng)。【1】它是會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)行為主體動(dòng)機(jī)相互均衡的結(jié)果，最終目的是“滿足會(huì)計(jì)信息使用者的有關(guān)需要”【2】會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的，對(duì)決策是有用的；失真的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策具有誤導(dǎo)性、甚至是惡意欺詐。這里就存在會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信問(wèn)題。我們知道，誠(chéng)信就是真誠(chéng)、實(shí)在和信守承諾。這是會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德操守、過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和熱情精湛的服務(wù)的基礎(chǔ)。它要求會(huì)計(jì)在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)要真誠(chéng)，要實(shí)在，要信守承諾；在會(huì)計(jì)中要按照企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，實(shí)事求是地做賬，企業(yè)財(cái)務(wù)信息要真實(shí)可靠，不做假賬，不提供虛假財(cái)務(wù)信息。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家米恩茨（mints）說(shuō)：“為了成功扮演自己的角色，會(huì)計(jì)人員必須同時(shí)具備技術(shù)要求和道德要求。”道德要求會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持客觀公正的立場(chǎng)，同不良的現(xiàn)象作斗爭(zhēng)，嚴(yán)格自律，客觀真實(shí)地為企業(yè)提供可資決策的會(huì)計(jì)信息。

二、影響熱電企業(yè)會(huì)計(jì)行為的因素

1.會(huì)計(jì)信息使用者（企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)）影響會(huì)計(jì)行為的客觀公正。

熱電企業(yè)的會(huì)計(jì)人員一般不直接從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中分成，不是企業(yè)的“股東”，不具有企業(yè)剩余索取權(quán)，或者簡(jiǎn)單地說(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，不是一般的職工，就是企業(yè)的應(yīng)聘人員，甚至他們不具會(huì)計(jì)證書(shū)，所以我們可以看到的是現(xiàn)象是，會(huì)計(jì)人員在偏離或拒絕執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)范而獲得不應(yīng)有的利益時(shí)，也不擔(dān)心或很少考慮自己受益后所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)成本。原因同樣很簡(jiǎn)單，他們所面對(duì)的處罰，重則去職（被辭退），輕則調(diào)離工作崗位。由此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在行使職權(quán)時(shí)，衡量和檢驗(yàn)自己會(huì)計(jì)行為目的的標(biāo)準(zhǔn)，就集中在了自己的會(huì)計(jì)行為，即自己所提供的會(huì)計(jì)信息是否對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者（企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)）有用途，或需要者是否滿意。這就出現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)所提供的信息不是由企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況所決定，而是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要所決定的，并且“需要”的不同程度，決定了對(duì)會(huì)計(jì)行為“影響力”的大小。

2.社會(huì)會(huì)計(jì)信息需求影響會(huì)計(jì)行為的真實(shí)可信。

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的市場(chǎng)化，在很大程度上會(huì)計(jì)行為也市場(chǎng)化了，市場(chǎng)的需求往往會(huì)決定和影響會(huì)計(jì)行為。現(xiàn)在市場(chǎng)上出現(xiàn)了會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)人員被聘用為企業(yè)的會(huì)計(jì)師。一些熱電企業(yè)也采用了這種財(cái)務(wù)方式。根據(jù)委托代理理論，委托人設(shè)計(jì)并選擇機(jī)制，其目的是最大化自己的期望效用函數(shù)。而現(xiàn)實(shí)中的情況是，委托人（企業(yè)）根據(jù)自己的財(cái)務(wù)需要，先設(shè)計(jì)一個(gè)“游戲規(guī)則”，給代理人（會(huì)計(jì)師）的會(huì)計(jì)行為設(shè)計(jì)一個(gè)行為“空間”。熱電企業(yè)同樣如此，企業(yè)負(fù)責(zé)人與被聘用的會(huì)計(jì)人同樣構(gòu)成一級(jí)委托代理關(guān)系，這時(shí)會(huì)計(jì)人的會(huì)計(jì)行為就必須為滿足負(fù)責(zé)人所設(shè)計(jì)的“游戲規(guī)則”而行使自己的會(huì)計(jì)職權(quán)，其會(huì)計(jì)行為就失去了真實(shí)可信性。

3.規(guī)范性法律法規(guī)不健全影響企業(yè)會(huì)計(jì)行為的公正性。

就目前會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)來(lái)看，經(jīng)過(guò)法律部門(mén)的努力，我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系已經(jīng)基本建立，出臺(tái)或修訂了十三項(xiàng)之多，已經(jīng)成為現(xiàn)行會(huì)計(jì)的行為準(zhǔn)則。細(xì)細(xì)審視這些準(zhǔn)則，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)中，都缺少普通教育和后續(xù)教育的職業(yè)道德內(nèi)容。同時(shí)，已經(jīng)出臺(tái)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)的可選擇性存在一些缺陷，舊的體制下的不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的法律法規(guī)，還嚴(yán)重影響著會(huì)計(jì)行為的公正性。

4.制度因素影響會(huì)計(jì)行為。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)過(guò)程中還存在著各種各樣的矛盾。如熱電企業(yè)大多是國(guó)有企業(yè)，企業(yè)所有權(quán)屬于全體人民，權(quán)力由國(guó)家行使，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求產(chǎn)權(quán)清晰，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離，這一矛盾導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)虛位。企業(yè)間有一句話說(shuō)得好，“法人代表就是等待法辦的人”。所以，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)虛位，最終導(dǎo)致在企業(yè)中出現(xiàn)了國(guó)家、投資者、企業(yè)法人及經(jīng)營(yíng)者等不同的利益主體，這就為利益沖突的出現(xiàn)“創(chuàng)造”了條件，也為因產(chǎn)權(quán)制度矛盾而必然地產(chǎn)生不合理的企業(yè)會(huì)計(jì)行為奠定了基礎(chǔ)。

5.企業(yè)內(nèi)部控制不力影響企業(yè)會(huì)計(jì)行為的真實(shí)性。

企業(yè)內(nèi)部控制處在正確運(yùn)行、優(yōu)化協(xié)同、靈活的信息反饋和均衡的利益分配機(jī)制之下時(shí)，會(huì)計(jì)行為就能實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部控制。但是遺憾的是，熱電企業(yè)內(nèi)部控制不力，企業(yè)內(nèi)部控制不健全，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就不會(huì)健全，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為不能實(shí)現(xiàn)良好的運(yùn)行，其企業(yè)會(huì)計(jì)行為的真實(shí)性受到嚴(yán)重影響。

三、熱電廠會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系建立

1.建立有效的委托——代理關(guān)系，消除利益驅(qū)動(dòng)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)壓力之下，企業(yè)提供對(duì)己有利的虛假會(huì)計(jì)信息是出于企業(yè)自身利益最大化的驅(qū)動(dòng)，這一事實(shí)所顯示出來(lái)的，企業(yè)會(huì)計(jì)不是為滿足自身利益需求，財(cái)務(wù)控制權(quán)過(guò)大，就是缺少制度性的約束?；谶@樣的思考，我們認(rèn)為，通過(guò)建立有效的委托——代理會(huì)計(jì)師關(guān)系，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與所有者在利益上實(shí)現(xiàn)最大程度的一致。同時(shí)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，從制度上預(yù)防會(huì)計(jì)行為違規(guī)。

2.加強(qiáng)監(jiān)管力度，杜絕企業(yè)會(huì)計(jì)行為違規(guī)。

企業(yè)會(huì)計(jì)行為違規(guī)很少被發(fā)現(xiàn)或揭露的主要原因是會(huì)計(jì)監(jiān)管不力導(dǎo)致的。如新《會(huì)計(jì)法》中明確提出建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。但是，由于政府監(jiān)督弱化，社會(huì)審計(jì)受利益驅(qū)動(dòng)，不能獨(dú)立監(jiān)督，出現(xiàn)了違背客觀、公正原則的審計(jì)行為。因此披露企業(yè)會(huì)計(jì)違規(guī)行為，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，杜絕企業(yè)會(huì)計(jì)行為違規(guī)，就成為優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)行為的關(guān)鍵。（作者單位：內(nèi)蒙古國(guó)電能源投資有限公司金山熱電廠）

參考文獻(xiàn)：

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