魏紅

摘要：繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的工資水平不斷提高，越來越多的人們開始重視個(gè)稅的節(jié)稅、避稅。本文初步探討了如何利用稅收優(yōu)惠政策尋求合法、合理的避稅途徑，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中正確維護(hù)個(gè)人的權(quán)力和義務(wù)。

關(guān)鍵詞：工資；薪金所得；個(gè)人所得稅；合理避稅

中圖分類號：F810.424文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.43文章編號：1672-3309（2012）03-95-02

1980年我國五屆人大會(huì)議通過并公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，我國的個(gè)人所得稅制度至此建立。個(gè)人所得稅成為政府主要的收入調(diào)節(jié)工具，繳納個(gè)人所得稅成為每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工資水平的提高，越來越多的人的工資、薪金所得達(dá)到了應(yīng)納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，而工資、薪金所得是工薪階層的主要收入，所得多少與其生活質(zhì)量息息相關(guān)，因此，如何利用稅收優(yōu)惠政策等尋求合法、合理的避稅，已成為廣大工薪階層有效的理財(cái)手段之一。合理避稅既現(xiàn)實(shí)，也必要，得到越來越多的工薪階層的關(guān)注。

一、明確工資、薪金所得的納稅范圍，尋求合理避稅途徑

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2011）》明確規(guī)定：工資、薪金所得，指個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用超額累進(jìn)稅率，稅率結(jié)構(gòu)分為7級，從3%—45%不等。

在明確了工資、薪金所得的納稅范圍后，更要清楚稅法規(guī)定相關(guān)的免稅和減稅的范圍。稅法規(guī)定免納個(gè)人所得稅的有：

1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

2、按國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

3、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。這里的福利費(fèi)是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

4、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

5、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。此外，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的有：殘疾、孤老人員和烈屬的所得。只有清楚地了解相關(guān)的稅法免稅和減稅的規(guī)定，在取得相關(guān)收入時(shí)才能正確計(jì)算納稅。

稅法規(guī)定，工薪階層個(gè)人每月繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積金是不用納稅的。單位一般也是1:1的比例補(bǔ)貼繳納住房公積金。各單位可根據(jù)各省規(guī)定的住房公積金繳納比率范圍，確定合理的公積金比率，合理避稅。但也要注意，公積金雖可避稅，但在退休前不能隨意支取，固化了個(gè)人資產(chǎn)。

稅法還規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。也就是說，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法律規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免納個(gè)人所得稅。如我國稅務(wù)總局在2008年針對汶川大地震曾發(fā)布規(guī)定，廣大黨員以“特殊黨費(fèi)”形式向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款可以按有關(guān)規(guī)定，依法在稅前扣除。

二、在理財(cái)中避稅

目前，大多數(shù)工薪階層仍以儲(chǔ)蓄作為主要理財(cái)手段，儲(chǔ)蓄存款占其流動(dòng)資產(chǎn)的大頭。但銀行存款利率普遍偏低，再加上征收利息，使實(shí)際利率被壓縮在更低的水平，資產(chǎn)儲(chǔ)蓄實(shí)際價(jià)值可能不升反降。稅法規(guī)定，國債和國家發(fā)行的金融債券利息免納個(gè)人所得稅。國債利息指個(gè)人持有我國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息。國家發(fā)行的金融債券利息，是指個(gè)人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。由此可見，選擇投資國債和國家發(fā)行的金融債券，既遵守國家稅法規(guī)定，又實(shí)現(xiàn)了合理避稅，實(shí)為工薪階層的一個(gè)好的增收渠道。如財(cái)政部公開發(fā)行的2012年第一期憑證式國債，3年期票面年利率5.58%，5年期票面年利率6.15%，分別高于同期銀行定期存款利率0.58和0.65個(gè)百分點(diǎn)。

個(gè)人所得稅法規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。且按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的三險(xiǎn)一金，存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入也免征個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)賠款是賠償個(gè)人遭受意外不幸的損失，不計(jì)入個(gè)人收入，也不必繳納個(gè)人所得稅。因此，單位和個(gè)人可根據(jù)實(shí)際情況，盡量足額繳納三險(xiǎn)一金。

三、提高公共福利支出，間接增加職工收入

稅法規(guī)定，凡以貨幣形式發(fā)放給職工的交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等，均視為工資、薪金所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但若采用變通的方法，采用非貨幣形式，提高職工的公共福利支出，也可合法避稅。如：免費(fèi)為職工提供宿舍，免費(fèi)提供交通班車，免費(fèi)用餐、免費(fèi)發(fā)放制服、勞保用品，鼓勵(lì)職工學(xué)習(xí)進(jìn)修、培訓(xùn)等等。職工也可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，在發(fā)生通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等時(shí)，以實(shí)際發(fā)生的合法有效的票據(jù)據(jù)實(shí)報(bào)銷，這些支出屬于單位正常經(jīng)營費(fèi)用，不需繳納個(gè)人所得稅，而且單位也可將這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。這樣，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的前提下減少了稅收負(fù)擔(dān)，單位也在合法的前提下減少了稅負(fù)，可謂一舉兩得。

四、巧籌劃，巧計(jì)算，巧納稅

雖說納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但納稅對于工薪階層來說畢竟導(dǎo)致了資金的流出，降低了個(gè)人的實(shí)際收入。其實(shí)，有時(shí)只要稍微變化一下計(jì)算方法，同樣的薪酬所需繳納的個(gè)人所得稅額可能會(huì)大不相同。

由于工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅是采用超額累進(jìn)稅率，當(dāng)月所得越高，適用的稅率越高，相應(yīng)需繳納的個(gè)人所得稅就越高。以年終獎(jiǎng)為例，不同的方法將導(dǎo)致不同的納稅結(jié)果。

例：某人月工資5000元（扣除三險(xiǎn)一金后），年終獎(jiǎng)60000元，13個(gè)月工資3000元。

方法一：若年終獎(jiǎng)與13個(gè)月工資同月發(fā)放，則一年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：

（5000－3500）×3%×12＋【（60000＋3000）×20%－555】＝12585（元）

方法二：若年終獎(jiǎng)與13個(gè)月工資不同月發(fā)放，則一年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：

（5000－3500）×3%×11＋【（5000＋3000－3500）×10%－105】＋（60000×20%－555）＝12285（元）

方法三：若分月發(fā)放年終獎(jiǎng)，即每月發(fā)放5000元，則一年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：

【（5000＋5000－3500）×20%－555】×11＋【（5000＋5000＋3000－3500）×25%－1005】＝9565（元）

方法四：若將年終獎(jiǎng)分倆次發(fā)放，一次在年中發(fā)放，一次在年底和13月工資同時(shí)發(fā)放，則一年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：

（5000－3500）×3%×12＋（30000×30%－2755）＋【（30000＋3000）×10%－105】＝9980（元）

由此例可見，相同的收入，采用不同的納稅籌劃將會(huì)有不同的納稅結(jié)果。一般來說，應(yīng)盡量避免收入的大起大落，使月工資與年終獎(jiǎng)的比例調(diào)整到兩者的個(gè)稅稅率接近，這樣才能使避稅效果更加明顯。對于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。但如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將會(huì)使用較高的稅率，這時(shí)若采用分?jǐn)偟姆椒ǎ瑢⑵渌梅謹(jǐn)偟礁髟?，就可?jié)省不少稅款。

總的來說，個(gè)人工資、薪金所得要達(dá)到合理避稅，需要考慮的因素很多，我們應(yīng)當(dāng)具體問題具體對待。每個(gè)人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識，在稅法允許的合理范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，既遵守國家稅收法規(guī)依法納稅，又能實(shí)現(xiàn)合理避稅，充分實(shí)現(xiàn)納稅人的權(quán)力和義務(wù)的統(tǒng)一，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。

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