陳愛霞

（江蘇城市職業(yè)學院，江蘇 南京 210013）

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計法規(guī)分別對各類企業(yè)的所得稅會計處理方法作了規(guī)定，對于非上市公司的企業(yè)，其適用的所得稅會計處理方法具有可選擇性。論文通過對各種法定的所得稅會計處理方法進行比較分析，針對不同企業(yè)提出相應(yīng)的所得稅會計處理方法建議。

我國目前在各類企業(yè)中施行的企業(yè)會計制度有：1.《小企業(yè)會計準則》（2013年1月1日起實施，原執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》）在小企業(yè)中實施執(zhí)行；2.《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起在大中型企業(yè)執(zhí)行；3.《企業(yè)會計準則》于2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，2008年鼓勵大中型企業(yè)執(zhí)行。

《小企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》分別對各類企業(yè)的所得稅會計處理作了不同的規(guī)定：1.《小企業(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；2.《企業(yè)會計制度》要求企業(yè)根據(jù)具體情況選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法進行所得稅核算，同時還規(guī)定采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或損益表債務(wù)法進行核算；3.《企業(yè)會計準則》要求對所得稅的會計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

一、不同企業(yè)的所得稅會計處理制度比較

二、不同企業(yè)的所得稅會計處理方法比較

應(yīng)付稅款法要求所得稅費用按稅法計算，將本期會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異造成的納稅影響額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期。

納稅影響會計法對永久性差異的處理與應(yīng)付稅款法相同，但要求時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期，其分為遞延法和損益表債務(wù)法。遞延法將本期發(fā)生的時間性差異對所得稅的影響用現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的時間性差異影響所得稅金額用前期發(fā)生時的稅率計算。損益表債務(wù)法將本期發(fā)生和轉(zhuǎn)回的時間性差異對所得稅的影響都用現(xiàn)行稅率計算，且當稅率變動時，對以前確認的遞延稅款賬面余額要進行調(diào)整。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法中涉及兩個關(guān)鍵性指標：計稅基礎(chǔ)和暫時性差異。計稅基礎(chǔ)是一項資產(chǎn)或負債在計稅時歸屬該資產(chǎn)或負債的金額。暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，它包括所有的時間性差異和非時間性差異。同時，按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。論文通過以下兩個例子對上述四種所得稅會計處理方法進行比較分析：

例1:假設(shè)某企業(yè)在2006年年初購入一臺新設(shè)備，價值300000元，預(yù)計無殘值。會計上按年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為4年；稅法上規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限為6年。假設(shè)該企業(yè)從2006年至2011年每年實現(xiàn)稅前會計利潤1000000元，2006年、2007年所得稅率為33%，2008年—2011年所得稅率為25%。

下面分別用應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法四種方法對此例進行所得稅會計處理，如附表1、附表2所示。

例2：企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為10萬元，重估的公允價值為20萬元，會計和稅法都規(guī)定按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年，無殘值。會計按重估的公允價值計提折舊，稅法按賬面價值計提折舊。假設(shè)該企業(yè)每年實現(xiàn)稅前會計利潤500000元，所得稅率為25%。

下面分別用損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法對此例進行計算，如附表3所示。

三、結(jié)語

通過上述兩個例子中各所得稅會計處理方法的計算結(jié)果來看，應(yīng)付稅款法因為不確認時間性差異對未來所得稅的影響，本期發(fā)生的時間性差異不單獨核算，其當期所得稅費用等于當期應(yīng)交所得稅，與納稅影響會計法計算的結(jié)果有明顯差別（如例1所示）。遞延法和損益表債務(wù)法的會計處理過程及結(jié)果在稅率不變的情況下完全相同（如例1中2006-2007年所示），只是在稅率變動的情況下，兩者計算的所得稅費用和遞延稅款才有明顯的差別（如例1中2008-2011年所示）。損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負債表債務(wù)法在處理時間性差異時，兩種方法計算的所得稅費用結(jié)果是相同的（如例1所示），但是對非時間性差異的暫時性差異會計處理上，損益表債務(wù)法的核算反映不出這種差異的未來稅收影響，類似于永久性差異處理，使兩種方法核算下的遞延所得稅及所得稅費用均不相等（如例2所示）。

由此可見，應(yīng)付稅款法操作簡單且核算成本低，適合于小企業(yè)使用，資產(chǎn)負債表債務(wù)法無論是在處理差異所包括的范圍上、遞延所得稅項目的含義上，還是在提供會計信息的全面有用性等方面均優(yōu)于遞延法、損益表債務(wù)法，大中型企業(yè)應(yīng)積極選用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，以不斷改進會計信息質(zhì)量水平。

表1應(yīng)付稅款法與資產(chǎn)負債表債務(wù)法下的所得稅會計處理方法計算表

[1]財政部.企業(yè)會計準則（2006）[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006．

[2]陳麗花，黃壽昌，楊雄勝.資產(chǎn)負債觀會計信息的市場效應(yīng)檢驗——基于《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》施行一年的研究[J].會計研究，2009，（5）.

[3]戴德明，張妍，何玉潤.我國會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究[J].會計研究，2005，（1）.

表2遞延法與損益表債務(wù)法下的所得稅會計處理方法計算表

表3不同債務(wù)法下的所得稅會計處理方法計算表