王建梅

（山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，山東 泰安 271000）

高校會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)踐與探討

王建梅

（山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，山東 泰安 271000）

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制是財(cái)政部門當(dāng)前公共財(cái)政改革的重要內(nèi)容之一。濟(jì)寧市高校實(shí)行的會(huì)計(jì)集中核算表明，此制度在加強(qiáng)財(cái)政資金管理，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，從源頭上防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生等方面起到了明顯的作用，同時(shí)也存在局限性和不夠完善的地方。

會(huì)計(jì)集中核算；財(cái)政改革；創(chuàng)新

一、會(huì)計(jì)集中核算的問(wèn)題剖析

會(huì)計(jì)的集中核算是加強(qiáng)財(cái)務(wù)、財(cái)政資金管理的一項(xiàng)新舉措，在它初始階段和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。首先對(duì)統(tǒng)管單位來(lái)講，撤消會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)后，忽視會(huì)計(jì)工作，財(cái)務(wù)管理的主動(dòng)性、積極性則受到影響；其次，就會(huì)計(jì)核算中心而言，難以對(duì)統(tǒng)管單位實(shí)施全過(guò)程的會(huì)計(jì)監(jiān)督，表現(xiàn)在支出的合理性難以控制，發(fā)票的真實(shí)性難以把握，收入游離于會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)管賬的體外，加之會(huì)計(jì)核算中心只是強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金規(guī)范運(yùn)作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)管理上，會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)，結(jié)果造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以提高；再次財(cái)政部門由于長(zhǎng)期重視財(cái)政資金分配過(guò)程，輕視財(cái)政資金使用效益問(wèn)題未曾得到根本解決，在會(huì)計(jì)集中核算后，過(guò)分依賴會(huì)計(jì)核算中心導(dǎo)致財(cái)政管理弱化，監(jiān)督力度不夠。經(jīng)過(guò)濟(jì)寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)存在上述問(wèn)題的原因是多方面的，歸結(jié)起來(lái)有以下幾點(diǎn)：

1.認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)位

會(huì)計(jì)集中核算后一改過(guò)去的“單位批單位報(bào)”為“單位批中心報(bào)”。會(huì)計(jì)集中核算推行前，單位支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”就可報(bào)銷，集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還須中心會(huì)計(jì)審核后才能報(bào)銷。也有少部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位財(cái)務(wù)支出接受會(huì)計(jì)核算中心的制約和監(jiān)督，產(chǎn)生抵觸情緒，有意放松甚至放棄財(cái)務(wù)管理。會(huì)計(jì)集中核算以后，一方面有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報(bào)賬會(huì)計(jì)是打打雜、跑跑腿的，有無(wú)會(huì)計(jì)資格證、有無(wú)財(cái)務(wù)工作能力無(wú)關(guān)緊要，報(bào)賬會(huì)計(jì)隨意任命，導(dǎo)致報(bào)賬會(huì)計(jì)專業(yè)能力參差不齊，有些單位對(duì)報(bào)賬會(huì)計(jì)的待遇不予肯定，報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。

2.會(huì)計(jì)法規(guī)體系的不完善

會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)核算中心一組三人管二十多個(gè)單位的業(yè)務(wù)，大廳式的工作模式，造成了財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離，失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)，單位報(bào)賬時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心只能根據(jù)票據(jù)來(lái)判斷，一是看單位報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)，都必須報(bào)銷。會(huì)計(jì)核算中心整天忙于報(bào)賬、結(jié)賬、記賬，無(wú)法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能難以真正實(shí)現(xiàn)。

3.分賬管理上的單一性

會(huì)計(jì)核算中心監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)是單位的財(cái)務(wù)收支，而目前會(huì)計(jì)核算中心僅僅管了支出，對(duì)各單位的收入監(jiān)管尚未介入。實(shí)行票款分離，按規(guī)定收費(fèi)收入、返還資金直接繳入國(guó)庫(kù)收入戶，單位自己建立臺(tái)賬，與會(huì)計(jì)核算中心不發(fā)生任何關(guān)系，會(huì)計(jì)核算中心不作賬務(wù)處理。這樣就形成了收入票據(jù)在國(guó)庫(kù)，支出等會(huì)計(jì)資料檔案在會(huì)計(jì)核算中心，資產(chǎn)及明細(xì)賬在單位的“板塊”結(jié)構(gòu)，單位會(huì)計(jì)資料的完整性被破壞。會(huì)計(jì)核算中心監(jiān)督成了“監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的“跛腳”監(jiān)督。

4.會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)

會(huì)計(jì)核算中心目前只具備核算功能，而財(cái)產(chǎn)清查由單位實(shí)施，特別是固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算中心只核算一級(jí)總賬科目，明細(xì)賬仍由單位報(bào)賬會(huì)計(jì)登記，財(cái)產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理。有些單位的固定資產(chǎn)明細(xì)賬沒(méi)有如實(shí)登記，賬實(shí)不符，家底不清，賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，致使中心的賬與單位實(shí)物不符。經(jīng)費(fèi)使用部門只是強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金規(guī)范運(yùn)作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)控制，而會(huì)計(jì)核算中心只核算不清查，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。現(xiàn)在大多數(shù)高校只記錄資產(chǎn)的購(gòu)置增加數(shù)據(jù)，不清查報(bào)廢減少的資產(chǎn)，以至于常年資產(chǎn)數(shù)據(jù)累加報(bào)送，虛高國(guó)有資產(chǎn)，數(shù)據(jù)嚴(yán)重不實(shí)。

5.會(huì)計(jì)核算中心與財(cái)政部門對(duì)接上的缺口

專項(xiàng)資金是專門用于指定項(xiàng)目的資金，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥入時(shí)，有些單位混淆不清，會(huì)計(jì)核算中心不了解，造成單位擠占挪用，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算失真。財(cái)政部門重分配輕使用的陳舊觀念，對(duì)有些專項(xiàng)資金管理不夠嚴(yán)格，跟蹤成效流于形式，使得會(huì)計(jì)核算中心在專項(xiàng)資金的監(jiān)管中難以控制。形成專項(xiàng)資金“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，支出效率不高。會(huì)計(jì)核算中心主要負(fù)責(zé)大量的會(huì)計(jì)核算，并未直接參與財(cái)政部門內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)工作，因此，對(duì)財(cái)政部門的業(yè)務(wù)，對(duì)他們監(jiān)督的政策變化跟蹤重點(diǎn)無(wú)法知曉，這樣會(huì)計(jì)核算中心就沒(méi)有能力和條件代替財(cái)政部門實(shí)施財(cái)政監(jiān)督，而財(cái)政部門認(rèn)為預(yù)算單位統(tǒng)進(jìn)了會(huì)計(jì)核算中心，以為“一統(tǒng)就靈”，放松了財(cái)政監(jiān)管，形成新的監(jiān)管死角。

二、解決會(huì)計(jì)集中核算問(wèn)題的對(duì)策

1.健全完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系

高校實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算要堅(jiān)持貫徹不改變被核算單位資金所有權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)和支出審批權(quán)的原則，除了接管部門會(huì)計(jì)的日常核算業(yè)務(wù)外，盡量減少對(duì)單位合理財(cái)務(wù)活動(dòng)的干預(yù)。要強(qiáng)調(diào)預(yù)算單位的會(huì)計(jì)主體地位和財(cái)務(wù)管理職責(zé)，會(huì)計(jì)中心拿走的是平常核算業(yè)務(wù)，但單位的獨(dú)立核算性質(zhì)不變，財(cái)務(wù)管理形式不變，收入的組織和支出安排仍不變，防止單位人員由于認(rèn)識(shí)上的差距而忽略了單位自身財(cái)務(wù)管理的重要性。要把集中核算范圍鎮(zhèn)定在財(cái)政資金活動(dòng)的范圍之內(nèi)。另外還要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算中心的服務(wù)意識(shí)，制度本身沒(méi)有服務(wù)激勵(lì)機(jī)制，只有靠外部監(jiān)督和行政命令加以強(qiáng)調(diào)，只有保證了會(huì)計(jì)人員的服務(wù)性，才能最大限度的增加該制度的有效性。

2.完善高校財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)培訓(xùn)

高校內(nèi)部應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)經(jīng)政策和制度，各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策和制度應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求，校內(nèi)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度必須由學(xué)位財(cái)經(jīng)主管部門統(tǒng)一制定和頒布，其他部門不能各自為政，校內(nèi)各單位在制定內(nèi)部財(cái)經(jīng)制度時(shí)，首先必須符合國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策和學(xué)校的統(tǒng)一財(cái)經(jīng)制度，并報(bào)主管部門審批，確保學(xué)校經(jīng)濟(jì)秩序健康有序。對(duì)于合并后的高校應(yīng)盡快制定一套符合實(shí)際情況的統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，才能做到集中財(cái)力辦大事。

另外，高校財(cái)務(wù)部門要重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，及時(shí)掌握財(cái)政法規(guī)的新動(dòng)態(tài)。還應(yīng)根據(jù)情況組織各統(tǒng)管單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)和法規(guī)的學(xué)習(xí)，讓單位領(lǐng)導(dǎo)了解掌握財(cái)務(wù)制度和知識(shí)，達(dá)成共識(shí)，同時(shí)也能夠?qū)?huì)計(jì)集中核算起到一種支持作用，為會(huì)計(jì)核算中心運(yùn)行提供良好的外部壞境。

3.會(huì)計(jì)職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變

目前會(huì)計(jì)中心平常主要的工作是資金收付和會(huì)計(jì)核算。然而，如果將會(huì)計(jì)中心僅僅作為一個(gè)記賬機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。高校應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，在發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)助等方面制定科學(xué)統(tǒng)一的切實(shí)可行的財(cái)務(wù)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，防止各單位各自為政，使會(huì)計(jì)核算中心在支出監(jiān)督方面監(jiān)督有標(biāo)準(zhǔn)，管理有依據(jù)，還要處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，做到服務(wù)與監(jiān)督并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，只有服務(wù)到位，才能監(jiān)督到位，只有提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量才能提高監(jiān)督水平。

4.加強(qiáng)報(bào)賬員隊(duì)伍建設(shè)，督促各單位重視財(cái)務(wù)管理工作

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算并不改變單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體，并不減少各部門財(cái)務(wù)職能，而且隨著部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)政改革政策的出臺(tái)，部門財(cái)務(wù)管理的職能還需更進(jìn)一步加強(qiáng)。因此要加強(qiáng)報(bào)賬員、核算員隊(duì)伍建設(shè)，提高報(bào)帳員、核算員整體素質(zhì)是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量必不可少的前提條件，而制定報(bào)帳員、核算員的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機(jī)制是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和保賬員總體素質(zhì)的保證。高校應(yīng)重視報(bào)賬員、核算員的培訓(xùn)和教育，高校一級(jí)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)核算員開(kāi)展時(shí)間短、收效高，針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，以提高報(bào)賬員的專業(yè)水平。強(qiáng)化對(duì)報(bào)賬員法制教育使之具有強(qiáng)烈的法律意識(shí)和較高的執(zhí)法水平，增強(qiáng)約束自己的思想行為和行使法律賦予的職責(zé)。報(bào)帳員不僅要委派，而且應(yīng)實(shí)行定期輪崗。

5.處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的目的，是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，防止財(cái)政資金被擠占、挪用、截留、浪費(fèi)等違紀(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生。這種監(jiān)督并不是僅按書(shū)本、制度“硬卡”的監(jiān)督，而是一種廣義的，更高層次的監(jiān)督，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

會(huì)計(jì)核算過(guò)程由“暗箱操作”變成“陽(yáng)光作業(yè)”，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的公開(kāi)性。實(shí)行這種辦法后，各單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的意識(shí)明顯增強(qiáng)，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)各項(xiàng)開(kāi)支的審批更加認(rèn)真、謹(jǐn)慎，超標(biāo)準(zhǔn)、不合理的支出明顯減少。許多單位經(jīng)常事先向會(huì)計(jì)核算中心詢問(wèn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合法性，或者有關(guān)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批權(quán)限和辦理程序，把不合理的財(cái)務(wù)支出行為消滅在萌芽狀態(tài)。

會(huì)計(jì)核算中心在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，更要注意在服務(wù)上下功夫，要求每個(gè)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德，牢固樹(shù)立為單位服好務(wù)的意識(shí)，按照“愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密”的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)嚴(yán)格要求自己，一是要盡職盡責(zé)，搞好服務(wù)。二是要替單位當(dāng)好家理好財(cái)，確保在行使會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)有理有據(jù)，使各單位信服。

6.處理好單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)集中核算的關(guān)系

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，與以往不同的是將會(huì)計(jì)核算從單位的財(cái)務(wù)管理部門分離出來(lái)，也就是說(shuō)把財(cái)務(wù)管理人員留在單位，把財(cái)務(wù)管理的職能留在單位，把會(huì)計(jì)人員集中到會(huì)計(jì)核算中心，把會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能納入會(huì)計(jì)核算中心。

正確劃分財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系后，明確了單位和會(huì)計(jì)核算中心各自的職責(zé)范圍。這樣，從制度上保證了單位資金所有權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)的實(shí)施，保證了會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，同時(shí)，把繁瑣復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)的會(huì)計(jì)工作從單位的日常工作中分離出來(lái)，適應(yīng)高校部門機(jī)構(gòu)改革的需要，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)方法的規(guī)范，還避免了由于會(huì)計(jì)核算方法不統(tǒng)一造成單位執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、鉆政策空子的現(xiàn)象。

7.完善內(nèi)控制度，確保財(cái)政資金、財(cái)產(chǎn)物資的安全

加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，財(cái)政部門要嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)范圍，使會(huì)計(jì)中心能夠統(tǒng)一固定資產(chǎn)入賬口徑；進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置審批制度；健全固定資產(chǎn)賬務(wù)審核制度，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算單位固定資產(chǎn)核算。作為內(nèi)部控制制度的一部分，賬實(shí)相符是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算單位必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，健全固定資產(chǎn)保管制度，做到入賬時(shí)有驗(yàn)收，領(lǐng)用時(shí)有登記，保管賬與實(shí)物一致，落實(shí)固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度，固定資產(chǎn)管理人員主要做好固定資產(chǎn)管理工作，建立單位固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬。嚴(yán)格固定資產(chǎn)清查制度，財(cái)政部門、會(huì)計(jì)集中核算中心通過(guò)定期全面清查與不定期抽查相結(jié)合的方法，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況。

［1］李志軍.論如何完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算問(wèn)題［J］.科技信息，2007，（28）.

［2］華琳，朱永莉.淺析會(huì)計(jì)集中核算的局限性［J］.濮陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，（20）.

［3］王萍.事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算實(shí)踐與探索［J］.沿海企業(yè)與科技，2007，（8）.

［4］嵇慧梅，辛國(guó)棟.關(guān)于會(huì)計(jì)集中核算問(wèn)題的探討［J］.財(cái)經(jīng)界，2007，7.

［5］陳光榮.論我國(guó)財(cái)政改革下的會(huì)計(jì)集中核算制度［J］.科技信息，2007，（30）.

G475

A

1008—3340（2012）01—0053—02

2011-12-02

王建梅，山東農(nóng)業(yè)大學(xué)在職研究生學(xué)習(xí)期間，就職于濟(jì)寧職業(yè)學(xué)院財(cái)務(wù)處，中級(jí)會(huì)計(jì)師。