王明前

（廈門大學(xué) 馬克思主義學(xué)院，福建 廈門 361005）

財政史研究一直是中國古代經(jīng)濟史研究的重要內(nèi)容。對遼金二朝財政體系內(nèi)的各環(huán)節(jié)，史學(xué)界已有一定探討，［1］但是尚缺乏綜合系統(tǒng)的總結(jié)。筆者不揣淺陋，擬從財政體系角度，對遼金二朝財政史作系統(tǒng)梳理，敬請方家指正。

一、遼朝的財政收入

由于史料奇缺，遼朝財政的全貌已很難掌握，但仍可通過零星線索管窺遼朝財政的時代特色。

遼朝對游牧民族契丹等族和農(nóng)業(yè)民族漢、渤海等族分別采用南北面官制治理，即對游牧民族實行部族制，對農(nóng)業(yè)民族實施州縣制，財政收入相應(yīng)有所區(qū)別。對農(nóng)業(yè)區(qū)，遼朝在“五京及長春遼西平州置鹽鐵轉(zhuǎn)運錢帛諸司，以掌出納”。［2］圣宗統(tǒng)和十二年（994年）冬十月，“詔定均稅法”，［3］劃一全國稅制。土地稅征收農(nóng)產(chǎn)實物，規(guī)定：“北地節(jié)候頗晚，宜從后唐舊制，大小麥、豌豆六月十日起征，至九月納足。正稅、匹帛錢、鞋、地、榷曲錢等，六月二十日起征，十月納足?！保?］這里所謂“正稅”，是依唐“兩稅法”辦法，隨土地稅征收的雜稅，以貨幣形式征收。另據(jù)《遼史·耶律抹只傳》載：“州民歲輸稅，斗粟折錢五，抹只表請折錢六，部民便之?！保?］說明隨著遼朝商品經(jīng)濟的發(fā)展，稅收出現(xiàn)貨幣化傾向。此外，遼朝還根據(jù)各地出產(chǎn)決定稅收種類。如“靈錦顯霸四州，地生桑麻貝錦，州民無田租，但供蠶織，名曰太后絲蠶戶”。［6］

同為州縣制管理，遼朝還有一種頭下制，其征稅方法又與漢化州縣有所區(qū)別。所謂“頭下軍州，皆諸王外戚大臣及諸部從征俘掠或置生口，各團集建州縣以居之。橫賬諸王國舅公主許創(chuàng)立州城，自余不得建城郭。朝廷賜州縣額，其節(jié)度使朝廷命之，刺史以下皆以本主部曲充焉”。由于頭下主對頭下城官員有較大任免權(quán)，所以得以控制稅收的較大份額，即“官位九品之下及井邑商賈之家征稅各歸頭下，唯酒稅課納上京鹽鐵司”。［7］比頭下城地位更高的私城為皇室私有的斡魯朵州縣。開泰元年（1012年）十二月，遼朝開始向斡魯朵州縣征稅，詔令“貴德、龍化、儀坤、雙、遼、同、祖七州，至是有詔始征商”，［8］標(biāo)志著中央行政權(quán)威的進一步加強。

據(jù)宋人觀察，遼朝民眾的稅收負擔(dān)較沉重，所謂“虜政苛刻，幽薊苦之。圍桑稅畝，數(shù)倍于中國。水旱蟲蝗之災(zāi)，無蠲減焉”。［9］

由此推斷，實行部族制的游牧經(jīng)濟區(qū)，理應(yīng)實行貢役制，征收內(nèi)容也當(dāng)以實物為主。具體情況如何，因資料缺乏已難以查考。

遼朝雜稅，據(jù)宋人記載，“所謂稅者，商稅鹽稅皆是也”。二百年間歲入由四千萬緡增加到四萬萬緡。［10］其中以鹽稅最為大宗。諸多記載可證明其豐饒?！囤w為干墓志》載：“命監(jiān)永濟鹽院，任循一載，課余萬緡。”［11］《丁文通墓志》載：“旋出為景州龍池冶監(jiān)……親時鑄煉，所收信于常績，復(fù)更征商榷酒等務(wù)，煩劇皆辦”。［12］《劉怙墓志》載：“歷諸道商權(quán)官……歲滿，積羨帛三萬五千…后再督權(quán)鹽院，聚帛鏹五十余萬?！保?3］《常遵化墓志》載：統(tǒng)和二十四年，“奉命授朔州榷場都監(jiān)。山積寶貨，功作云興”。［14］

遼朝邊境榷場貿(mào)易以對宋貿(mào)易最為重要。遼宋雙方所置榷場基本在宋境內(nèi)，有東部邊境的雄、霸二州和安肅、廣信二軍以及西部邊境的久良津五處。遼境內(nèi)西京道面對宋久良津榷場，辟有東偏頭村榷場一處。宋金榷場貿(mào)易額，僅河北就達到年入一百五十萬貫。雖然在與宋朝的貿(mào)易中，遼朝一般處于入超地位，但是僅就關(guān)稅而言，遼朝仍然可以獲得巨大收益。［15］此外，遼朝在“雄州高昌渤海亦立互市，以通南京、西北諸部、高麗之貨”。［16］遼朝另外還可以得到北宋繳納的巨額歲幣，這對經(jīng)濟相對落后的遼朝常可補充其歲入之不足。歲幣最初為銀十萬兩絹二十萬匹，后經(jīng)過協(xié)議增加至銀二十萬兩絹三十萬匹。

遼朝末期面臨金朝軍事壓力，為解決軍費問題，不得不向富民派捐。“遼國屢年困于用兵，應(yīng)有諸州富民子弟，自愿進軍馬，人獻錢三千貫，特補進士出身，諸藩部富人進軍獻馬，納粟出身，官各有差”。［17］但是此為戰(zhàn)時派征，并非常態(tài)。

二、金朝的財政收入

金朝前史時期尚無財政觀念，“稅賦無常，隨用度多寡而斂之”。［18］立國后受遼、宋政治制度浸染，始建立財政制度，并日益形成體系。金朝試圖改革前朝弊政，如收國二年（1116年）五月，太祖“詔除遼法，省賦稅”。［19］天會年間，“時承宋季之弊，民賦繁重失當(dāng)”。河?xùn)|北路轉(zhuǎn)運使范承吉“乃為經(jīng)畫，立法簡便，所入增十?dāng)?shù)萬斛，官既足而民有余”。［20］大定十九年（1179年）三月，世宗表示：“以承蔭人主榷沽，此遼法也。法弊則當(dāng)更張，唐宋法有可行者則行之”。［21］

金朝與歷代封建王朝一樣，以土地稅為主體的正稅以及鹽稅等雜稅，作為財政收入的主體。同時金朝通過所謂“通檢推排”評估城鄉(xiāng)居民的財產(chǎn)狀況，以此為基礎(chǔ)按照等差征收物力錢。除此之外，金朝每年還可以從南宋得到豐厚的歲幣。天眷議和議定南宋向金朝支付銀二十五萬兩、絹二十五萬匹，世宗初減至各二十萬兩、匹，章宗末年為報復(fù)韓佗胄北伐又把歲幣額度提高到銀絹各三十萬兩、匹。

（一）稅收

1.土地稅

《金史·食貨志》載：“金制，官地輸租，私田輸稅。租之制不傳，大率分田之等為九而差次之。夏稅畝取三合，秋稅畝取五升，又納秸一束，束十有五斤。夏稅六月止八月，秋稅十月止十二月，為初中末三限。州三百里外紓期一月。屯田戶佃官地者，有司移猛安謀克督之?！保?2］上述記載表明，金朝土地稅分每年夏秋兩季征收，這與漢族中原王朝相近。同時魏晉以來產(chǎn)生并沿用到唐初的調(diào)捐，自唐“兩稅法”稅制改革后不再以戶為單位征收，而是攤?cè)胩锂€中。這一變化金朝繼續(xù)沿襲。

金朝土地稅以實物繳納，“夏秋納麥粟草三色”。為平衡各地物產(chǎn)差異，“以各處所須之物不一，戶部復(fù)令以諸所用物折納”。世宗曾“命太府監(jiān)，應(yīng)折納之物為祗承宮禁者，治黃河薪芻增直二錢折納，如黃河岸所用木石固非土產(chǎn)，乃令所屬計置，而罷它應(yīng)折納者”。［23］同時金朝還注重地區(qū)間土地稅的綜合考量。如章宗明昌年間，“河?xùn)|北路田多磽瘠，大比時定為上賦，民力久困，朝廷命相地更賦，（石抹）元毅以三壤法平之，民賴其利”。［24］

金朝對私有土地沒有限制，所謂“民田各從其便，賣質(zhì)于人無禁，但令隨地輸租而已”，［25］同時，金朝國家掌握大量國有土地即官地，提供給猛安謀克女真戶，以及漢族農(nóng)民耕種。對于官地，金朝有特殊優(yōu)惠政策以鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，“凡官地，猛安謀克及貧民請射者，寬鄉(xiāng)一丁百畝，狹鄉(xiāng)十畝，中男半之”。官地租佃率雖記載模糊，但從現(xiàn)存資料觀察，可知租佃率根據(jù)所佃土地品種決定等差?！罢埳浠牡卣?，以最下第五等（即九等地之第五等——作者注）減半定租，八年始征之。作己業(yè)者以第七等（即九等地之第三等——作者注）減半為稅，七年始征之。自首冒佃比鄰地者，輸官租三分之二。佃黃河退灘者，次年納租”。［26］由此可知，土地肥沃的黃河退灘地，優(yōu)惠幅度較小，租佃率遠遠高于一般荒地；同時，上述資料還證明國有土地即“官地”的租稅額要低于私有土地。至金朝后期，國有土地管理出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。泰和八年（1208年），戶部尚書高汝礪發(fā)現(xiàn)，“向者小民不為久計，比至納租之時多巧避匿，或復(fù)告退，蓋由元限太遠，請佃之初無人保識故爾”。他建議縮短寬限期限，以打擊借故意模糊起租年份規(guī)避租稅的行為，“請佃者可免三年，作己業(yè)者免一年，自首冒佃并請退灘地，并令當(dāng)年輸租，以鄰首保識，為長制”。［27］

以上征收辦法只針對中原漢族農(nóng)業(yè)居民。對猛安謀克女真戶，金朝專門征收名為牛頭稅的土地稅。牛頭稅又稱牛具稅，“猛安謀克部女真戶所輸之稅也。其制每耒牛三頭為一具，限民口二十五，受田四頃田畝四畝有奇，歲輸粟大約不過一石，官民占田無過四十具”。天會四年（1126年），太宗“詔內(nèi)地諸路每牛一具賦粟五斗，為定制”。［28］牛頭稅負擔(dān)較漢族農(nóng)戶為輕，除作為統(tǒng)治民族的特意優(yōu)待外，女真族農(nóng)業(yè)生產(chǎn)水平較中原漢族低下也是重要原因，其生產(chǎn)能力制約了可提供農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。因此，金朝對牛頭稅采取自給原則。世宗表示，“猛安謀克牛頭稅粟本以備兇年，凡水旱乏糧處就賑給之”。［29］同時，牛頭稅的征收單位為“具”，而不是以畝為單位，也符合女真族農(nóng)業(yè)生產(chǎn)集體粗放經(jīng)營的特點。

金朝還有一種二稅戶，屬于寺院債務(wù)奴隸。二稅戶為遼朝歷史遺留問題，源于“遼人佞佛尤甚，多以良民賜諸寺，分其稅一半輸官，一半輸寺，故謂之二稅戶。遼亡，僧多匿其實，抑為賤”。大定二年（1162年），金朝正式在法律上“詔免二稅戶為民”?？墒菃栴}并未有效解決。于是章宗大定二十九年（1189年）十一月，二稅戶問題又議上朝堂。宰臣之間意見分歧很大?！笆〕加」嚎蓱{者為準，參知政事移剌履謂憑驗難明，凡契丹奴婢今后所生者悉為良，現(xiàn)有者則不得典賣，如此則三十年后奴皆為良，而民且不病焉。上以履言未當(dāng)，令再議。省奏謂不拘括則訟終不絕，遂遣大興府治中烏古孫申和、侍御史范輯分括北京路及中都路二稅戶，凡無憑驗，其主自言之者及因通檢而知之者，其稅半輸官半輸主，而有憑驗者悉放為良”。［30］阻撓問題解決的最大障礙在于所謂因年代久遠而無法確證的憑驗問題。章宗采取穩(wěn)妥的折中方案，以“有憑驗者悉放為良”為準處置，二稅戶問題的解決更加有章可循。

總之，金朝土地稅的征收既繼承前朝成例，又具有時代特點；不僅有體現(xiàn)女真民族特點的牛頭稅制度，而且還殘留有債務(wù)奴隸性質(zhì)的二稅戶，因而呈現(xiàn)出復(fù)雜而豐富的經(jīng)濟生活內(nèi)容。

2.雜稅

鹽稅是金朝雜稅的最主要稅種?！敖鹬?，榷貨之目有十，曰酒、曲、茶、醋、香、礬、丹、錫、鐵，而鹽為稱首”。［31］金朝主管鹽稅征收的機構(gòu)為鹽司。幾經(jīng)興廢，至世宗朝末，“惟置山東滄寶坻營解北京西京七鹽司”，［32］鹽務(wù)范圍覆蓋全國。各地鹽引單位有所差別，山東、滄州、寶坻為袋，“斤三百為袋，袋二十五為大套，鈔引公據(jù)三者具備然后聽鬻。小套袋十，或五，或一，每套鈔一，引如袋之?dāng)?shù)”；解州為席，“斤二百有五十為一席，席五為套”，由陜西轉(zhuǎn)運司負責(zé)銷售；西京等場則以石為單位。［33］

金朝除鹽稅外最重要的榷務(wù)為酒和茶?！敖鹑遏蜻|宋舊制，天會三年始令榷官以周歲為滿”。［34］金朝在酒榷問題上留下沉重歷史教訓(xùn)，蓋因金朝對酒榷實行監(jiān)官責(zé)任制。海陵庶人時期，“定立商酒課，不量土產(chǎn)厚薄，戶口多寡及今昔物價之增耗，一概理責(zé)之，故監(jiān)官被系，失身破家，折傭逃竄。或為奸吏盜有實錢，而以賒券輸官，故河?xùn)|有積負至四百余萬貫，公私苦之”。自陜西路轉(zhuǎn)運使毛碩“請自今禁約酒官，不得折準賒貸，許收用實錢，則官民俱便”起，［35］金朝基本革除此弊政。

金朝鑒于茶為敵國南宋特產(chǎn)，于承安三年（1198年）“以謂費國用而資敵”名義專門設(shè)官嘗試種植茶葉以求進口替代。次年“于淄、密、寧海、蔡州各置一坊，造新茶，依南方例每斤為袋，直六百文”。但由于茶味不佳，走私猖獗，不得已于泰和五年（1205年）“罷造茶之坊”，但“命七品以上官其家方許食茶，仍不得賣及饋獻”，［36］限制消費數(shù)量。

金朝的商稅征收以大定二十年（1180年）商稅法為準，“金銀百分取一，諸物百分取三”。［37］金初對民間金銀開采采取放任態(tài)度，故“大定三年，制金銀坑冶許民開采，二十分取一為稅”。［38］

此外，金朝從邊境榷場貿(mào)易中也可以得到相當(dāng)豐厚的收入，其中又以對南宋貿(mào)易最為重要。榷場始建于熙宗皇統(tǒng)二年（1142年），是年九月，“命壽州鄧州鳳翔府等處皆置”。海陵伐宋戰(zhàn)事起，榷場貿(mào)易中止。世宗大定四年（1164年），“以尚書省奏，復(fù)置泗壽蔡唐鄧穎密鳳翔秦鞏洮諸場”。［39］金朝對西夏開放“蘭州、綏德、保安三榷場行邊界貿(mào)易”，后借口“宋人喜生事背盟，或與大石（指西遼主耶律大石——作者注）交通”，于大定十七年（1177年）罷市。大定二十一年（1181年），應(yīng)西夏請求，金朝考慮“保安蘭州無所產(chǎn)，而且稅少”，只恢復(fù)綏德一處。但章宗承安二年（1197年），保安、蘭州二榷場也終于恢復(fù)。［40］金朝對榷場貿(mào)易的管理十分嚴格，要求過關(guān)商人必須以一半貨物作抵押保證交易量，所謂“凡榷場之法，商人貨直千以下者十人為保，留其貨之半在場，以其半赴南邊榷場博易。俟得南貨回，后易其半以往。大商悉拘之，以俟南賈來”。［41］榷場貿(mào)易雖然偶因戰(zhàn)爭影響而停市，但是總體運行良好，為金朝帶來豐厚貨幣。如泗州場，“大定間歲獲五萬三千四百六十七貫，承安元年增為十萬七千八百九十三貫六百五十三文”。［42］

以上雜稅大略不出歷代王朝征榷范圍，稅負亦輕。但宣宗遷汴后，金朝四面楚歌，財政日蹙，開征諸多新雜稅以期擺脫危局。前輩多有述及，不贅述。［43］

（二）物力錢

金朝財政收入較前代最大的時代特色是對物力錢的征收，而這又是在經(jīng)過所謂“通檢推排”即對居民財產(chǎn)狀況充分評估的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的。大定四年（1164年），世宗宣布：“承正隆師旅之余，民之貧富變更，賦役不均”之際，鑒于“兵役并興，調(diào)發(fā)無度，富者今貧不能自存版籍所無者今為富室而猶幸免”的現(xiàn)狀，派張弘信等十三人“分路通檢推排天下物力而差定之”。［44］通檢范圍“計民田園邸舍車乘積畜種植之資藏鏹之?dāng)?shù)，征錢有差，謂之物力錢”。名義上“遇差科必按版籍先及富者。勢均則以丁多寡定甲乙。有橫科，則視物力，循大至小均科。其或不可分摘者，率以次戶濟之”，力求體現(xiàn)公平原則。對房屋的物力資格規(guī)定：“凡民之物力，所居之宅不預(yù)。猛安謀克戶、監(jiān)戶、官戶所居外自置民田宅，則預(yù)其數(shù)”。可見，居民自住住宅不計為物力。另外，墓田、學(xué)田作為國有專用土地可免物力。［45］物力錢既然是一種財產(chǎn)稅，就與征收對象的身份相關(guān)。金朝居民“男女二歲以下為黃，十五以下為小，十六為中，十七為丁，六十為老，無夫為寡妻妾，諸篤廢疾不為丁。戶主推其長充，內(nèi)有物力者為課役戶，無者為不課役戶”。［46］所以，無論戶內(nèi)人口多寡、成分如何，決定戶等戶差的是物力多寡，這便改變了前代以戶為單位征課捐稅的弊端。

通過“通檢推排”掌握居民財產(chǎn)狀況，并以此作為征收物力錢的根據(jù)，這要求金朝必須定期開展這一普查掌握相關(guān)動態(tài)。大定五年（1165年），“有司奏諸路通檢不均，詔再以戶口多寡貧富輕重適中定之”。特別是在這一年制定通檢地土等第稅法，指導(dǎo)通檢推排工作。大定十五年（1175年）世宗又以“天下物力自通檢以來十余年，貧富變易，賦調(diào)輕重不均”名義派遣二十六名官員分路推排。［47］章宗繼續(xù)“通檢推排”，于泰和八年（1203年），“詔（賈）守謙等一十三員分詣諸路，與本路按察司官一員推排民戶物力”。章宗規(guī)定此次推排的重點是核準所謂新強、銷之戶。他希望推排工作務(wù)必細心，“雖集眾推唱，然銷乏者勿稍不盡，如一戶元物力三百貫，今蠲減二百五十貫，猶有不能當(dāng)。新強者勿添盡，量存氣力，如一戶添三百貫而止添二百貫之類”，［48］從而盡可能準確把握居民財產(chǎn)變動信息。

由于物力錢作為財產(chǎn)稅，不以身份高下而優(yōu)遇豁免，因此來自權(quán)貴規(guī)避物力的阻力便成為推排工作的難點。張汝弼、梁肅等權(quán)貴為規(guī)避物力，在世宗面前百般狡辯：“天下民戶通檢既定，設(shè)有產(chǎn)物移易，自應(yīng)隨業(yè)輸納。至于浮財，須有增耗，貧者自貧，富者自富，似不必屢推排也”，遭到世宗譏諷：“宰執(zhí)家多有新富者，故皆不愿也?！保?9］結(jié)果，部分權(quán)貴超標(biāo)侵占的土地在推排中被查出。如納合椿年“頗營產(chǎn)業(yè)，為子孫慮，冒占西南路官田八百余頃。大定中撿括田土，百姓陳言官豪占據(jù)官地，貧民不得耕種……詔諸家除牛頭稅地各再給十頃，其余盡賦貧民種佃”。［50］

大定二十年（1180年），針對猛安謀克的物力推排問題，宰臣之間發(fā)生激烈爭論。焦點集中在奴婢是否應(yīng)計為物力上。大多數(shù)宰臣借口“女真人除猛安謀克仆從差使，余無差役”，企圖“止驗財產(chǎn)，多寡分為四等，置籍以科差，庶得均也”，巧言令色，回避奴婢物力問題。只有完顏襄認為：“括其奴婢之?dāng)?shù)，則貧富自見，緩急有事科與一例科差者不同”，建議應(yīng)該把奴婢計入物力，“拘括地土牛具之?dāng)?shù)”。世宗反詰反對把奴婢計入物力的宰臣：“一謀克之貧富，謀克豈不知。一猛安所領(lǐng)八謀克，一例科差。設(shè)如一謀克內(nèi)，有奴婢二三百口者，有奴婢一二人者，科差與同，豈得平均?！彼踔僚e自己為例：“正隆興兵時，朕之奴婢萬數(shù)，孳畜數(shù)千，而不差一人一馬，豈可謂平。”最后他果斷決策：“猛安謀克多新強舊弱，差役不均，其令推排，當(dāng)自中都路始”，［51］以中都為試點，將推排政策推行全國。金朝對猛安謀克牛頭稅的征收額度遠低于對中原漢族農(nóng)民的土地稅，可享有政治特權(quán)的女真貴族仍然企圖規(guī)避物力，想利用金朝對猛安謀克征稅是以集體農(nóng)業(yè)方式的“具”，而不是按照中原漢族地區(qū)的土地田畝數(shù)和等級為標(biāo)準的特點，無償占有奴婢勞動，逃避稅收責(zé)任。因此，世宗對女真猛安謀克物力的推排客觀上有消除民族隔閡的積極意義。

章宗繼續(xù)世宗的推排政策，并對若干實施中遇到的新問題適時修正。承安二年（1197年），針對財產(chǎn)變動中出現(xiàn)的物力推定，章宗詔令：“已典賣物業(yè)，止隨物推收，析戶異居者許令別籍，戶絕及困弱者減免，新強者詳審增之，止當(dāng)從實，不必敷足元數(shù)?！碧┖投旮朴喨藨粑锪﹄S時推收法，“令自今典賣事產(chǎn)者隨業(yè)推收，別置標(biāo)簿，臨時止拘浮財物力以增減之”，［52］防止官民富戶通過轉(zhuǎn)移財產(chǎn)和戶籍析分規(guī)避物力。

雖然“通檢推排”有章可循，但難免矯枉過正，甚至引發(fā)局部社會動蕩。正如完顏永元所指責(zé)：“朝廷以差調(diào)不均，立通檢法。今使者所至，以殘酷妄加農(nóng)民田產(chǎn)，擊百姓有至死者。市肆賈販貿(mào)易有贏虧，田園屋宇利入有多寡，故官子孫閉門自守，使與商賈同處上役，豈立法本意哉?！保?3］

總之，通過“通檢推排”和物力錢的征收，金朝充分挖掘了所能控制的社會資源和生產(chǎn)資料的物質(zhì)潛力，并對抑制權(quán)貴階層壟斷生產(chǎn)資料起到積極的社會作用。

三、金朝的財政支出

由于史料奇缺，遼朝財政支出情況已很難查考。大略遼朝支付官俸，根據(jù)官員身份而定，“其在廷之官，則有俸祿。典州縣則有利潤莊”。［54］所謂“典州縣則有利潤莊”，根據(jù)前述頭下州縣記載，可知為頭下主向自己委任的官員支付的官俸。如此可推斷，由遼朝朝廷委任的官員，俸祿應(yīng)由中央財政支付。

金朝國家財政支出以軍費和官俸為大宗，另有用于社會保障的財政支出。

（一）軍費

金朝軍費根據(jù)軍種、地區(qū)和等級支付，以猛安謀克軍待遇最優(yōu)厚?！胺埠幽详兾魃綎|放老千戶、謀克、蒲輦、正軍、阿里喜等給賞之例，舊軍千戶十年以上賞銀五十兩，絹三十匹，不及十年，比附十年以上謀克支”。以下謀克、蒲輦、正軍、阿里喜依次遞減，均支付銀絹。鎮(zhèn)防軍、邊鋪軍等待遇較低。如鎮(zhèn)防軍需要經(jīng)過年度考核來決定收入，即“每年試射，射若有出眾，上等賞銀四兩，特異眾者賞十兩銀馬盂。簽充武衛(wèi)軍，挈家赴京者，人日給六口糧，馬四匹芻藁”，收入并不穩(wěn)定。其它軍種則只支付錢和絹，而不支銀兩。這在貨幣經(jīng)濟發(fā)達但幣值并不穩(wěn)定的金朝，收入容易打折扣。如“邊鋪軍錢五十貫，絹十匹；軍匠上中等錢五十貫，絹五匹；下等錢四十貫，絹四匹”。河南、山東、陜西各路統(tǒng)軍司屬下的鎮(zhèn)防軍、馬軍、步軍，雖然也按照猛安謀克形式編制，但是待遇遠不及猛安謀克女真軍，而且也是只支付錢而不支付銀。如“猛安錢八貫米五石二斗絹八匹、六馬芻粟，謀克錢六貫、米二石八斗、絹六匹、五馬芻粟”。其它屯田軍和邊防駐軍如是，如“諸屯田被差及緣邊駐扎捉殺軍，猛安月給錢六貫、米一石八斗、五馬芻粟，謀克錢四貫、米一石二斗、三馬芻粟”。只是如臨潢永屯軍，“千戶錢八貫米，米五石二斗、絹八匹、飼馬六匹，步軍飼兩馬、地五頃，謀克錢六貫、米二石八斗、絹六匹、飼五馬、地四頃”，［55］適應(yīng)邊防屯墾的特點直接授予土地。這樣，從猛安謀克女真軍到各級地方軍和邊防軍，軍費支付的貨幣成色和數(shù)量逐漸減少，且日益實物化，這充分體現(xiàn)了金朝民族統(tǒng)治的特點。

（二）官俸

除軍費外，官俸是金朝又一項大宗財政支出。決定官俸高低的根據(jù)除官品外，還有朝官和外官之差。官俸支付品種有錢粟、麴米麥、春秋衣羅、春秋絹和綿。如正一品三師錢粟三百貫石，麴米麥各五十稱石，春秋衣羅各五十匹，春秋絹各二百匹，綿千兩。外官另有公田分配。如正三品外官分配公田三十頃，從三品二十一頃。［56］金朝還對官員別有補貼。大定二十年正月，“命歲以錢五千貫造隨朝百官節(jié)酒及冰燭藥炭，視品秩給之”。［57］

金朝俸祿不可謂不豐厚，但金朝官員仍然有通過任職稅務(wù)官員獲得額外報酬的機會，幾成慣例?！拔奈涔俨环指呦?，凡丁家難，未滿百日皆差監(jiān)關(guān)稅、州商稅院、鹽鐵場，一年為任，謂之優(yōu)饒，其稅課信增者謂之等籌，每一籌轉(zhuǎn)一官，有歲中八九遷者”。［58］這種類似包稅的將稅收績效與官員收入掛鉤的獎勵辦法，客觀上只能助長金朝財政的橫征暴斂傾向。

（三）社會保障

金朝用于社會保障的財政支出，來自于和糴和常平倉制度的建立。和糴始于熙宗時期，“皇統(tǒng)二年（1142年）十月，燕西東京河?xùn)|河北山東汴京等路秋熟，命有司增價和糴”。世宗也十分重視和糴制度的維護。大定二年（1162年），他詔令：“山東東西路收糴軍糧，除戶口歲食外，盡令納官，給事值?！贝文晁陨綎|為例提醒宰臣：“京師之用甚大，所須之儲，其敕戶部宜急為計。”六年（1166年）又詔令：“秋成之后，可于諸路廣糴以備水旱?！保?9］

常平倉隨和糴的實施而逐步制度化。常平倉制度始于大定十四年（1174年），尋廢。章宗時期，有宰臣認為“大定舊制，豐年則增市價十之二以糴，儉歲則減市價十之一以出，平歲則已。夫所以豐則增價以收者，恐物賤傷農(nóng)。儉則減價以出者，恐物貴傷民。增之損之以平粟價，故謂常平”。問題是“今天下生齒至眾，如欲計口使余一年之儲，則不惟數(shù)多難辦，又慮出不以時而致腐敗也”。為解決這一矛盾，他們建議“如計諸郡縣驗戶口例以月支三斗為率每口但儲三月，已及千萬數(shù)，亦足以平物價救荒兇矣。若令諸處，自官兵三年食外，可充三月之食者免糴，其不及者俟豐年糴之，庶可久行也”。［60］章宗采納了這一建議，或許是因為其保持了和糴與民眾日常負擔(dān)之間的平衡。畢竟這項在兇年才得以發(fā)揮效用的財政支出，需要的是常年日常行政的積累。

四、遼金二朝的財政機構(gòu)

（一）遼朝的財政機構(gòu)

遼朝北面官系統(tǒng)中與財政相關(guān)的機構(gòu)因史載不詳而無從查考。南面官體系中有關(guān)財政事務(wù)的機構(gòu)，以設(shè)在五京的機構(gòu)為關(guān)鍵，分別為上京鹽鐵司、東京戶部司、中京度支使司、南京三司使司、南京轉(zhuǎn)運使司和西京計司。［61］遼朝在五京下，根據(jù)其在地區(qū)經(jīng)濟中的地位，設(shè)路、州錢帛司，轉(zhuǎn)運使司，計有長春路、遼西路、平州路錢帛司，山西路都轉(zhuǎn)運司，奉圣州、蔚州、應(yīng)州、朔州、保州轉(zhuǎn)運使司和西山轉(zhuǎn)運使。［62］錢帛司主要設(shè)置在東北地區(qū)，而轉(zhuǎn)運使司主要設(shè)置在農(nóng)業(yè)區(qū)西京、南京兩道。另有東京麴院使，據(jù)《賈師訓(xùn)墓志》，“充東京麴院使，營督公課，綽有余羨”。［63］

（二）金朝的財政機構(gòu)

金熙宗時期，“國中主計之任在燕山曰三司，在云中曰轉(zhuǎn)運，在中京曰度支，上京曰鹽鐵，東京曰戶部”，［64］大抵沿襲遼朝制度。遷都中都后，在雜糅遼宋制度的基礎(chǔ)上逐漸形成體系。金朝中央財政由尚書省下的戶部主管，設(shè)正三品尚書一員、正四品侍郎二員、從五品郎中和從六品員外郎各三員?！袄芍卸陆砸砸粏T掌戶籍、物力、婚姻、繼嗣、田宅、財業(yè)、鹽鐵、酒曲、香茶、礬錫、丹粉、坑冶、榷場、市易等事，一員掌度支、國用、俸祿、恩賜、錢帛、寶貨、貢賦、租稅、府庫、倉廩、積貯、權(quán)衡、度量、法式、給授職田、拘收官物、并照磨計帳等事”，［65］幾乎涉及財政收入支出的各個領(lǐng)域。另外尚書省提點歲賜所，“掌提點歲賜出入錢幣之處”。［66］

金朝設(shè)立在中都的一些經(jīng)濟管理官署，行使國家宏觀管理經(jīng)濟的職能，其中涉及財政事務(wù)者，如榷貨務(wù)，“掌發(fā)賣給隨路香茶鹽鈔引”，為金朝重要稅務(wù)機構(gòu)；交鈔庫，“掌諸路交鈔及檢勘錢鈔，換易收支之事”，則是國家最高貨幣管理機構(gòu)；如市令司，“惟中都置，掌平物價，察度量權(quán)衡之違式百貨之估值”，［67］是金朝唯一管理市場秩序的國家機構(gòu)；中都都麴使司，“掌監(jiān)知人戶造麴蘗，辦課以佐國用”，負責(zé)酒稅征收；中都都商稅務(wù)司，“掌從實辦課以佐國用”，以及“簽署文薄，巡察匿稅”，是為國家最高商稅征收機構(gòu)。［68］最重要的機構(gòu)當(dāng)屬都轉(zhuǎn)運使司，“掌稅賦錢谷倉庫出納，權(quán)衡度量之制”。轉(zhuǎn)運使司在各路均有設(shè)立，但是“惟中都路置都轉(zhuǎn)運司，余置轉(zhuǎn)運司”，可證中都的國家經(jīng)濟中心地位。

金朝地方與財政相關(guān)的機構(gòu)，以各路轉(zhuǎn)運使司為關(guān)鍵。金朝后期試圖加強中央對地方的財政監(jiān)管。章宗泰和八年（1208年）“詔諸路按察使并兼轉(zhuǎn)運使。初設(shè)三司使，掌判鹽鐵、度支、勸農(nóng)事”，［69］通過司法監(jiān)督機構(gòu)按察使對轉(zhuǎn)運使職能的兼并加強中央對地方的財政監(jiān)管。但三司使不久即罷。王擴批評道：“今三司職掌皆戶部舊式，其官乃戶部之舊官，其吏亦戶部之舊吏，何愚于戶部而智于三司乎”，［70］說明三司使大略為朝廷戶部的派出機構(gòu)，職能因而與轉(zhuǎn)運使重疊而難以發(fā)揮作用。

其它與財政事務(wù)相關(guān)的地方機構(gòu)計有：提舉南京路榷貨事，是設(shè)在中都外的最重要稅務(wù)機構(gòu)；永豐庫，“掌泉貨余銀珠玉出納之事”；南京交鈔庫，“掌出入錢鈔兌便之事”。金朝為適應(yīng)貨幣經(jīng)濟在國家經(jīng)濟生活中的重要地位，還在各京、府及節(jié)度州設(shè)立流泉務(wù)?！按蠖ㄊ辏?173年）上謂宰臣曰：聞民間質(zhì)典，利息重要者至五七分或以利為本，小民苦之。若官為設(shè)庫務(wù)，十中取一為息，以助管理廩給之費，似可便民。卿等議以聞。有司奏于中都南京東平真定等處并置典質(zhì)庫，以流泉為名，各設(shè)使副一員，凡典質(zhì)物使副親評價值，許典七分，月利一分，不及一月者以日計之。經(jīng)二周年外，又逾月不贖，即聽下架出賣。出帖子時，寫質(zhì)物人姓名物之名色金銀等第分兩，及所典年月日錢貫，下架年月之類。若之失者收贖日勒合干人，驗元典官本，并合該利息，賠償入官外，更勒庫又驗典物日上等時估償之，物雖故舊，依新價償”。［71］流泉務(wù)旨在對社會生活中日益增多的典質(zhì)借貸問題加以規(guī)范。各州還設(shè)有“諸倉”，“掌倉廩富積受納租稅支給祿廩之事”。［72］

另外，皇宮內(nèi)的太府監(jiān)支應(yīng)所，“掌宮中出入、御前支贈金銀幣帛”；太倉，“掌九谷廩藏出納之事”，［73］品級雖低，但卻因其負責(zé)皇宮財政事務(wù)，地位不可忽視。南京諸倉鹽支納官、草場鹽支納官，似也與財政事務(wù)相關(guān)，惜史載不詳而難考。

綜上所述，遼朝財政制度雖因史料缺乏而難見全貌，但仍可見其時代特色。遼朝財政體系緊密依托其南北面官制，充分體現(xiàn)其“因俗而治”的政治特點。

金朝財政在稅收、軍費支出方面均體現(xiàn)出金朝民族統(tǒng)治的特征。為維護女真族的政治特權(quán)，并適應(yīng)女真族生產(chǎn)方式的特點，金朝對猛安謀克女真戶征收以“具”為單位的牛頭稅，在軍費支出上特別優(yōu)遇猛安謀克女真軍隊。金朝在稅收制度上承上啟下，繼唐朝“兩稅法“后革除按戶征收調(diào)捐的弊端，落實按田畝征收土地稅的政策；同時通過“通檢推排”掌握居民財產(chǎn)狀況，征收財產(chǎn)稅性質(zhì)的物力錢，充分控制和平衡社會經(jīng)濟資源，為中國古代財政史做出了獨特貢獻。

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