孫宏娟

（長春萬盛置業(yè)有限責(zé)任公司 財(cái)務(wù)部，吉林 長春 130062）

伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)管理的規(guī)范化程度在其興衰成敗中起著越來越重要的作用，而企業(yè)內(nèi)部控制又是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，其目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)遵循國家法律法規(guī)，維護(hù)資產(chǎn)安全，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量等。目前，我國企業(yè)特別是中小型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍較差，商業(yè)信用和會(huì)計(jì)誠信面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，要解決國有企業(yè)存在的這些問題，就必須深入分析企業(yè)的內(nèi)部控制問題。近幾年，政府陸續(xù)出臺(tái)了一系列內(nèi)控規(guī)范，旨在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，從根本上提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造長久的企業(yè)價(jià)值。本文根據(jù)目前大多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀，對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，以求對加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提高管理效率和水平作一些有益的探討。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范制定背景

財(cái)政部從2001年開始連續(xù)制定發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，包括《基本規(guī)范（試行）》（2001）和涉及貨幣資金（2001）、采購與付款（2002）、銷售與收款（2002）、工程項(xiàng)目（2003）、擔(dān)保（2004）、對外投資（2004）的六個(gè)具體控制規(guī)范，同時(shí)印發(fā)了固定資產(chǎn)、存貨、籌資、成本費(fèi)用、預(yù)算等控制規(guī)范的征求意見稿。2008年6月28日，五部委聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，并在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制觀念淡薄

許多企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對于企業(yè)經(jīng)營的重大意義，難以接受和適應(yīng)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下建立起來的以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制，甚至對內(nèi)部控制存在誤解，對內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，工作透明度不高，一人辦事、一人了結(jié)的情況相當(dāng)普遍，沿襲“推著走”的老辦法，由領(lǐng)導(dǎo)“直接控制，直接評價(jià)”，使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文。

（二）內(nèi)部控制體系不完善

完善的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制系統(tǒng)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、企業(yè)活動(dòng)控制系統(tǒng)、企業(yè)信息與溝通控制系統(tǒng)和監(jiān)督控制系統(tǒng)。我國大多數(shù)企業(yè)都沒有建立完善的內(nèi)部控制體系。

在內(nèi)部環(huán)境控制系統(tǒng)方面，大多數(shù)企業(yè)不能設(shè)置相對獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制，規(guī)章制度缺乏，[1]有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部控制組織架構(gòu)，但缺乏運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，內(nèi)控機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

在風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)方面，企業(yè)科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)對策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。但是目前大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，不能識(shí)別企業(yè)面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，在應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)因個(gè)人偏好及控制措施不當(dāng)經(jīng)常給企業(yè)經(jīng)營帶來損失。

在信息與溝通控制系統(tǒng)方面出現(xiàn)問題也較多。在信息質(zhì)量真實(shí)有效、溝通制度建立、信息系統(tǒng)安全反舞弊機(jī)制設(shè)置上存在缺陷.

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不力

在我國企業(yè)中，由于長期受中國傳統(tǒng)管理模式的影響，大多數(shù)企業(yè)管理者對內(nèi)部控制不能從根本上落到實(shí)處，內(nèi)控制度僅停留在紙上，并沒有真正運(yùn)用到管理當(dāng)中，比如不相容職務(wù)不能分離控制，“出納會(huì)計(jì)一肩挑”，授權(quán)審批無程序，大事小事一人說了算，不重視企業(yè)文化建設(shè)，員工總是服從領(lǐng)導(dǎo)的指令，對企業(yè)社會(huì)責(zé)任重視不夠，在安全生產(chǎn)、服務(wù)質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、員工權(quán)益保護(hù)等方面出現(xiàn)事故，使企業(yè)蒙受損失，給社會(huì)帶來危害。

（四）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力

在內(nèi)部監(jiān)督方面，企業(yè)目前還沒有形成有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，沒有建立定期的評估機(jī)制，日常監(jiān)督?jīng)]有得到良好的貫徹執(zhí)行，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的缺陷問題不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。有的企業(yè)雖設(shè)立有審計(jì)監(jiān)察部門，但內(nèi)部審計(jì)局限于傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)監(jiān)督”與偏重紀(jì)檢監(jiān)察角色，在對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)、檢查和提出管理建議方面依賴中介機(jī)構(gòu)的管理建議書，[2]使內(nèi)部監(jiān)督流于形式。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)采取的對策

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

提高企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度，營造良好的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制是由單位治理層及員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，不論是管理層還是基層員工都應(yīng)該對內(nèi)部控制有足夠的重視，樹立在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動(dòng)的理念，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真正納入到企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，最大限度地降低非可控性。

（二）遵循內(nèi)部控制基本規(guī)范，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立健全內(nèi)控制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合國家有關(guān)法律法規(guī)的情況下，結(jié)合單位的實(shí)際情況，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則，制定適于自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部條件和外部環(huán)境進(jìn)行研究和分析；在建立內(nèi)部控制時(shí)，注意各個(gè)控制環(huán)節(jié)和組織結(jié)構(gòu)的聯(lián)系性，發(fā)揮各個(gè)組成部分的協(xié)同效應(yīng)，同時(shí)要求內(nèi)部控制制度能夠有效監(jiān)控經(jīng)營活動(dòng)過程，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)糾正；通過對各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估找到關(guān)鍵控制點(diǎn)，即業(yè)務(wù)流程和企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)注意：控制活動(dòng)與控制目標(biāo)的一致性；保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；形成內(nèi)部控制的企業(yè)文化。

（三）重視和著力提升企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力

1.提高制度的透明度

一要探索更容易被員工理解、更加透明的制度表現(xiàn)形式，尤其是善于使用流程圖和控制表的表達(dá)方式。二是要借助網(wǎng)絡(luò)等平臺(tái)，增加制度在制定和宣傳上的透明度。三是做好制度的講解輔導(dǎo)工作，使員工能夠理解制度和制度執(zhí)行的重要性。

2.強(qiáng)化制度執(zhí)行力的考核

企業(yè)應(yīng)將制度執(zhí)行力納入企業(yè)內(nèi)部績效考核體系。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第8條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。”依據(jù)全面性、重要性和客觀性的原則制定內(nèi)控評價(jià)考核指標(biāo)，將內(nèi)部控制制度真正運(yùn)用到管理當(dāng)中，發(fā)揮內(nèi)部控制管理應(yīng)有的作用。

3.發(fā)揮政府部門的監(jiān)管作用

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第9條規(guī)定：“國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，明確貫徹實(shí)施本規(guī)范的具體要求，對企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。”[3]依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對企業(yè)因加強(qiáng)內(nèi)部控制，遵守法律法規(guī)，提高經(jīng)營效益的應(yīng)予以表彰獎(jiǎng)勵(lì)；對于違反法律法規(guī)，因內(nèi)控執(zhí)行不力造成重大損失的企業(yè)，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。

4.發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的促進(jìn)作用

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第10條規(guī)定：“接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見負(fù)責(zé)?！盵3]審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問，使成員能自覺把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。同時(shí)要進(jìn)一步大力發(fā)展執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨(dú)立工作的優(yōu)勢，履行社會(huì)公證和監(jiān)督職能。另外也可以發(fā)動(dòng)社會(huì)各方面參與會(huì)計(jì)監(jiān)督，鼓勵(lì)與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的檢查和評價(jià)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第15條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其范圍主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制檢查。內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評價(jià)、控制和服務(wù)四種職能，其作用主要是防護(hù)性作用和建設(shè)性作用，防護(hù)性作用是通過內(nèi)部審計(jì)的檢查和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)那些不利于本企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的環(huán)節(jié)和方面，防止給企業(yè)造成不良后果。建設(shè)性作用是通過對審查活動(dòng)的檢查和評價(jià)，針對管理和控制中存在的問題和不足，提出富有建設(shè)性的意見和改進(jìn)方案，從而協(xié)助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，以最好的方式實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

以公有制為主體的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)理論伴隨著中國特色社會(huì)主義建設(shè)的偉大實(shí)踐而日漸成熟，[4]加強(qiáng)對公有制企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)意義重大、任重道遠(yuǎn)，政府監(jiān)管部門和企業(yè)有義務(wù)也有責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部控制管理方面加大投入力度，發(fā)揮內(nèi)部控制管理應(yīng)有的作用，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)取得更好的效益。

[1]戴文濤.完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].渤海大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，（2）.

[2]喻素君.完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策[J].經(jīng)營管理，2011，（24）.

[3]財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，2008.

[4]邵彥敏.公有制觀念的沖突：社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)理論與英國工黨市場社會(huì)主義理論比較[J].馬克思主義研究，2011，（8）.