成都紡織高等?？茖W(xué)校 葉婭麗

試論旅行社內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督

成都紡織高等?？茖W(xué)校 葉婭麗

近年來，隨著旅游業(yè)的不斷發(fā)展，旅行社行業(yè)市場(chǎng)已轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場(chǎng)，整個(gè)行業(yè)已進(jìn)入微利時(shí)代。在這種情況下，旅行社必須及時(shí)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理職能，從單純的事后分析變?yōu)閺念A(yù)測(cè)、決算、控制到考核密切聯(lián)系的有機(jī)體，從而發(fā)揮財(cái)務(wù)管理從事前、事中到事后的全面控制和監(jiān)督職能。新型財(cái)務(wù)管理監(jiān)督模式的建立既能有效組織旅行社內(nèi)外部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，又能妥善處理旅行社與各方的財(cái)務(wù)關(guān)系，能夠切實(shí)提高旅行社的財(cái)務(wù)管理水平，為其盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供重要支持。

一、旅行社財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）旅行社資金管理問題 旅行社資金大多為流動(dòng)資金，且除去10%左右的盈利外，其余資金均為代付資金，而旅行社內(nèi)部資金使用權(quán)責(zé)不明導(dǎo)致其資金使用缺乏計(jì)劃性，使旅行社陷入資金短缺的困境。一方面，旅行社要不斷通過銀行貸款等方式獲得足夠的資金來保障旅行社團(tuán)隊(duì)的運(yùn)行，而這其中旅行社要償付高額的貸款。另一方面，由于缺明確的資金使用責(zé)任界定，業(yè)務(wù)人員往往為提高市場(chǎng)占有率，增加客源，而忽視應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)。加之缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和控制機(jī)制，旅行社賒銷業(yè)務(wù)的增加勢(shì)必會(huì)帶來拖欠款問題，而在回收及追款過程中，銷售部門與財(cái)務(wù)部門由于缺乏明確權(quán)責(zé)，往往互相推諉，難以追究相關(guān)方責(zé)任。

（二）計(jì)劃外支出侵害旅行社利益 旅行社的業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定了其在財(cái)務(wù)支出方面具有較大的靈活性，特別是采用分部門承包的旅行社，各部門經(jīng)營(yíng)相對(duì)獨(dú)立，往往會(huì)出現(xiàn)同一家旅行社相同線路上出現(xiàn)多種不同報(bào)價(jià)的情況，而各個(gè)部門為了爭(zhēng)取客戶，通常都會(huì)選擇降價(jià)和促銷策略，這就會(huì)帶來一系列的計(jì)劃外支出。而旅游業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和各級(jí)相關(guān)執(zhí)法部門又缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)管手段，旅行社業(yè)務(wù)人員往往會(huì)通過虛報(bào)支出、私收回扣等方式謀取私利，這些問題的存在嚴(yán)重?fù)p害了旅行社的經(jīng)濟(jì)利益。

（三）缺乏人員激勵(lì)約束機(jī)制 目前，我國(guó)大多數(shù)旅行社缺乏明確的內(nèi)部激勵(lì)和約束目標(biāo)，更沒有配套的激勵(lì)約束制度。這導(dǎo)致旅行社內(nèi)部控制乏力，財(cái)務(wù)管理機(jī)制很難發(fā)揮其激烈和約束作用，各部門人員的工作情況并沒有在收入和獎(jiǎng)勵(lì)分配上表現(xiàn)明顯差距，這在很大程度上影響了業(yè)務(wù)人員的工作積極性，并在一定程度上助長(zhǎng)了旅行社內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)違規(guī)行為。

（四）缺乏先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段與方法 我國(guó)大部分旅行社在財(cái)務(wù)管理方面都較為落后，沒有充分利用信息化手段進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，這導(dǎo)致旅行社內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)處理效率低下。

二、旅行社財(cái)務(wù)管理的完善對(duì)策

（一）加強(qiáng)旅行社各項(xiàng)資金管控 主要包括：一是要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流的管理。一方面要嚴(yán)格控制旅行社的各項(xiàng)支出，特別是計(jì)劃外支出。旅行社應(yīng)充分利用商業(yè)信用盡量避免在應(yīng)付賬款到期日之前支付現(xiàn)金，以便獲得充足的現(xiàn)金流，最大限度的利用資金。另一方面要盡量減少各種不必要的開支，縮短資金周轉(zhuǎn)周期，從而達(dá)到節(jié)約現(xiàn)金的目的。二是對(duì)各業(yè)務(wù)部門實(shí)行資金余額控制。財(cái)務(wù)部門可分部門設(shè)立資金專戶，并在每年年初統(tǒng)一撥入一定額度的流動(dòng)資金。具體到每個(gè)月份，則有財(cái)務(wù)部門根據(jù)各業(yè)務(wù)部門營(yíng)運(yùn)資金余額扣除月內(nèi)可預(yù)見的各類費(fèi)用為最高支付額度，一旦超出額度則不予支付。三是加強(qiáng)現(xiàn)金收付款控制與發(fā)票管理。旅行社要對(duì)不同團(tuán)隊(duì)實(shí)行不同的收付款和發(fā)票管理制度。各銷售團(tuán)隊(duì)的營(yíng)業(yè)款應(yīng)及時(shí)足額上交財(cái)務(wù)部門，上交的營(yíng)業(yè)款必須注明團(tuán)號(hào)、交款單位、沖賬金額和預(yù)收?qǐng)F(tuán)款等具體情況，以便確保各項(xiàng)費(fèi)用有據(jù)可查。

（二）加強(qiáng)旅行社應(yīng)收賬款回收管理 一方面，旅行社要逐步建立客戶信用檔案管理制度，業(yè)務(wù)人員要切實(shí)按照信用政策和賒銷條件選擇具有較高信用的客戶進(jìn)行合作，并在合同中標(biāo)明付款期限，從而降低應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)。為避免業(yè)務(wù)員與客戶串通做出損害旅行社利益的行為，可將業(yè)務(wù)人員的獎(jiǎng)金發(fā)放與應(yīng)收賬款到賬情況結(jié)合起來，在保證應(yīng)收賬款按時(shí)回收的同時(shí)規(guī)范業(yè)務(wù)人員的行為。另一方面，財(cái)務(wù)部門應(yīng)規(guī)范應(yīng)收賬款回收制度和相關(guān)流程。具體到實(shí)踐中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)按月將應(yīng)收賬款清單交至各業(yè)務(wù)部門，根據(jù)應(yīng)收賬款具體情況進(jìn)行歸集，并采取不同的策略和手段。如對(duì)沒有信用限額或超信用限額的客戶要求其必須在半個(gè)月內(nèi)清收；對(duì)少數(shù)信用差的客戶則可直接采取法律手段進(jìn)行解決。

（三）加強(qiáng)旅行社成本費(fèi)用管理 主要表現(xiàn)在：一是旅行社應(yīng)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，最大限度的降低各項(xiàng)采購(gòu)成本。旅行社要盡可能選擇實(shí)力雄厚的供應(yīng)商，并與其建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，通過采取集中采購(gòu)統(tǒng)一支付的方式減少中間環(huán)節(jié)的費(fèi)用，達(dá)到降低采購(gòu)成本的目的。二是落實(shí)各項(xiàng)成本費(fèi)用目標(biāo)，明確相關(guān)權(quán)責(zé)。旅行社應(yīng)嚴(yán)格按照成本費(fèi)用內(nèi)容對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分類和分級(jí)管理，并將目標(biāo)成本下達(dá)到各具體部門和員工，并通過將獎(jiǎng)懲制度與成本費(fèi)用管理指標(biāo)掛鉤的方式將成本費(fèi)用管理責(zé)、權(quán)、利關(guān)聯(lián)起來，使成本和費(fèi)用能夠得到有效控制。三是加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)算管理。旅行社要不斷強(qiáng)化預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)化和系統(tǒng)化，以便及時(shí)掌握成本和費(fèi)用的升降情況及時(shí)采取相關(guān)控制對(duì)策。四是建立內(nèi)部財(cái)務(wù)審核制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)明確劃分出各月份的成本費(fèi)用界限，并對(duì)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，并對(duì)重點(diǎn)部門和重點(diǎn)崗位進(jìn)行不定期的檢查和抽查，以便及時(shí)查錯(cuò)防弊，全面降低旅行社各項(xiàng)成本費(fèi)用。

（四）加強(qiáng)旅行社營(yíng)業(yè)收入管理 由于旅行社營(yíng)業(yè)收入中代收代付款項(xiàng)占比較大，在收入確認(rèn)時(shí)應(yīng)明確按照營(yíng)業(yè)收入的分類來確認(rèn)收入。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，旅行社在已經(jīng)向旅游者提供了合同上所規(guī)定的服務(wù)并已從旅游者處收到價(jià)款，或者已經(jīng)取得收取價(jià)款權(quán)利的證據(jù)的前提下，才可將這部分營(yíng)業(yè)收入予以確認(rèn)。

（五）加強(qiáng)信息技術(shù)建設(shè)及科學(xué)管理方法的應(yīng)用 一方面，要充分利用信息手段提高旅行社財(cái)務(wù)管理效率。旅行社在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，具體到實(shí)踐中可以通過計(jì)算機(jī)管理來提高財(cái)務(wù)核算效率，通過開發(fā)個(gè)性化財(cái)務(wù)管理軟件來滿足旅行社財(cái)務(wù)上“單團(tuán)核算”的具體需求，將收入和成本快速配比，以便財(cái)務(wù)人員和旅行社管理者能夠及時(shí)準(zhǔn)確的掌握企業(yè)當(dāng)月收支情況，從而正確核算出當(dāng)月的實(shí)際利潤(rùn)，為管理層決策和監(jiān)督提供有效依據(jù)。另一方面，要提高財(cái)務(wù)人員知識(shí)水平。旅行社財(cái)務(wù)人員要充分認(rèn)識(shí)到旅行社財(cái)務(wù)管理的具體情況，并根據(jù)市場(chǎng)變化情況，學(xué)習(xí)最新的財(cái)務(wù)管理手段和方法，從而準(zhǔn)確的核算財(cái)務(wù)事項(xiàng)，并根據(jù)財(cái)務(wù)管理理論對(duì)旅行社財(cái)務(wù)情況進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，及時(shí)做出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，為旅行社管理者提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)參考意見，全面提高旅行社內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平。

三、旅行社財(cái)務(wù)監(jiān)督的完善對(duì)策

（一）加快旅行社財(cái)務(wù)管理法律體系建設(shè) 具體為：一是加快建立行業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制。要確保旅行社財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效性，必須制定相應(yīng)的法律法規(guī)。目前，我國(guó)已頒布實(shí)施了新的《會(huì)計(jì)法》，旅行社行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)在《會(huì)計(jì)法》基礎(chǔ)上盡快建立和完善具體的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，以便明確旅行社會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，保障各方面能夠充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。二是通過加大處罰、賠償力度，規(guī)范旅行社財(cái)務(wù)行為。對(duì)于違規(guī)違紀(jì)的旅行社及其責(zé)任人應(yīng)及時(shí)予以曝光，以便起到行業(yè)警示作用。

（二）完善旅行社內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制 旅行社要保障財(cái)務(wù)監(jiān)督質(zhì)量，必須從內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立和完善。首先，要明確旅行社內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制約程序，確保各個(gè)部門和崗位上的人員能夠得到有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督盲區(qū)。其次，要明確旅行社內(nèi)部財(cái)產(chǎn)的清查范圍、清查期限和具體清查程序，以便能夠通過定期的檢查及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類財(cái)務(wù)問題，并將財(cái)務(wù)問題的不利影響減低到最小。此外，要對(duì)旅行社各類會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期的內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)資料不合規(guī)和不合法的地方并及時(shí)予以整改。要完成以上幾項(xiàng)工作，必須特別注意的是，參與旅行社各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)核算的工作人員其必須做到不相容職務(wù)的分離，以便能夠有效發(fā)揮各個(gè)崗位之間的監(jiān)督職能，避免各種違規(guī)行為的發(fā)生。

（三）充分利用社會(huì)監(jiān)督與政府監(jiān)督機(jī)制 要做好旅行社財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，單純依靠?jī)?nèi)部監(jiān)督機(jī)制是不夠的，在內(nèi)部機(jī)制之外，旅行社還應(yīng)設(shè)置一套有效的外部監(jiān)督機(jī)制，充分借助社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的力量來規(guī)范其各項(xiàng)內(nèi)外部財(cái)務(wù)活動(dòng)。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是通過委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師的方式來對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和披露。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)的身份是獨(dú)立的第三方，因此其不會(huì)受到旅行社內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的牽制，往往能夠較為客觀、公正的評(píng)價(jià)各類問題，而由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為受到相關(guān)法律和行業(yè)法規(guī)的監(jiān)督，其對(duì)外公開披露信息必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，因此旅行社采取這種監(jiān)督方式是十分穩(wěn)妥和高效的。政府監(jiān)督主要是指行業(yè)主管部門的財(cái)務(wù)部門對(duì)旅行社展開的各項(xiàng)會(huì)計(jì)檢查和監(jiān)督。通過社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督，能夠有效彌補(bǔ)內(nèi)部監(jiān)督的不足，全面提高旅行社的財(cái)務(wù)監(jiān)督質(zhì)量，有效規(guī)范旅行社財(cái)務(wù)管理工作。

（四）建立科學(xué)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人素質(zhì) 一方面要通過建立健全激烈約束機(jī)制來規(guī)范旅行社內(nèi)部各部門人員的財(cái)務(wù)行為。要建立旅行社內(nèi)部人員的績(jī)效考核管理辦法，對(duì)銷售人員的工作情況進(jìn)行量化考核，并根據(jù)其工作情況給予其適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)和懲罰，以便有效規(guī)范其各項(xiàng)行為，特別是財(cái)務(wù)方面的行為，避免其因謀求私利而做出損害旅行社利益的違法違規(guī)行為。另一方面要著重提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。由于旅行社財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特殊性，決定了其財(cái)務(wù)核算較為復(fù)雜，而隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷激烈，在微利時(shí)代旅行社財(cái)務(wù)管理工作如果出現(xiàn)問題，很可能使企業(yè)有次陷入困境。因此，旅行社必須加快培養(yǎng)一批具備較高專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)的旅行社財(cái)務(wù)管理人員，以便能夠及時(shí)轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算職能，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效管理和控制。

［1］張巍巍、溫立?。骸堵眯猩缙髽I(yè)財(cái)務(wù)管理模式探討》，《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》2008年第8期。

（編輯 杜昌）