河南省鄭州市綠化工程管理處 王國茹

信息化條件下內部控制機制淺析

河南省鄭州市綠化工程管理處 王國茹

會計信息化是運用計算機、網絡和通信等現代信息技術對企業(yè)會計信息進行獲取、加工、傳輸、存儲、應用等處理，反映會計與現代信息技術相結合的、高度數字化、多元化、實時化、個性化、動態(tài)化的會計信息系統(tǒng)工程。會計信息化只有從根本上融入會計基礎理論框架和實務中，與傳統(tǒng)會計理論的融合，成功的解決數據采集和處理后，建立會計信息化標準體系，利用信息系統(tǒng)加強內部控制，將工程學的理論和方法學引入到內部控制，建立以防范風險和控制舞弊為中心，結構合理、內容完整、方法科學的內部控制標準體系，推動企業(yè)完善治理結構和內部約束機制，提高信息質量，最終實現企業(yè)價值增值。

一、會計信息化條件下企業(yè)內部控制的特征

（一）控制目標多元化 企業(yè)信息化后，由于業(yè)務環(huán)節(jié)和交易方式的變化，業(yè)務流程的自動化對內部控制產生了影響，傳統(tǒng)的內部控制存在一定不足，無法適應現代化的企業(yè)管理理念，所以要加強現代化內部控制體系的建立，以適應社會經濟的發(fā)展需求，使其不斷走上多元化的發(fā)展道路。

（二）控制環(huán)境動態(tài)化 在信息化條件下，企業(yè)與財務有關的供應、生產、銷售交易資料，都會在財務系統(tǒng)中自動生成，物料需求管理，存貨管理和銷售管理等對企業(yè)流程的實時監(jiān)控也成為可能，各個業(yè)務部門通過互聯(lián)網處于隨時的信息溝通之中，企業(yè)內部控制層次明顯地減少，使得各個部門控制環(huán)境一直處于動態(tài)變化之中，責任更加明確，效率更加提高。

（三）控制內容復雜化 隨著企業(yè)內部業(yè)務流程自動化程度的提高和運行的復雜性，內部控制的范圍相應擴大，企業(yè)的內部控制不但包括傳統(tǒng)條件下的內部控制內容，還包括業(yè)務流程控制與信息系統(tǒng)控制等，所以企業(yè)會計信息化條件下的內部控制所涉及的內容呈現復雜化的發(fā)展趨勢。

二、會計信息化條件下的企業(yè)內部控制的現狀分析

（一）思想認識上存在誤區(qū) 目前，我國的很多企業(yè)都沒有對企業(yè)內部會計控制體系形成正確的認識，尤其是一些中小型企業(yè)，由于自身條件的限制，對會計信息的重要性認識不足，所以就沒有對其監(jiān)督體系的建立給予相應的重視，這種認識上的誤區(qū)，正是導致企業(yè)內部監(jiān)督管理體制不健全的直接原因。

（二）缺乏有效的內部會計控制制度，監(jiān)督執(zhí)行力度不夠 企業(yè)由于利益的驅使，往往只重視經濟效益。為了節(jié)省成本會減少會計部門的財務人員，所以就出現了財務部門職責不明確或者是一人承擔多種職能的情況，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)中的監(jiān)管體制也沒有很好建立和完善等，企業(yè)內部存在著會計控制制度不健全的情形而使得企業(yè)的會計監(jiān)督制度形同虛設，這都會嚴重影響企業(yè)內部監(jiān)督體系的有效性，無法對會計人員實施有效的監(jiān)督管理，造成企業(yè)內部財務混亂現象的發(fā)生。

（三）會計管理體制不健全，會計從業(yè)人員素質不高 企業(yè)作為一個獨立的社會組織體，內部會計監(jiān)督機制包括核算監(jiān)督和制度監(jiān)督兩種形式，不斷完善企業(yè)內部管理體系，對于明確會計職責，規(guī)范會計人員的行為，避免出現徇私舞弊現象的出現，確保企業(yè)會計資料的準確性，保證企業(yè)財產和資金運行的安全的十分重要的作用。企業(yè)內部會計監(jiān)督機制的有效運行和功能的發(fā)揮依賴于企業(yè)良好的法人治理結構，而當前企業(yè)的內部會計監(jiān)督管理體制中，缺乏法人治理結構的保證，會計人員缺乏真正的獨立，會計專業(yè)知識和計算機等相關知識儲備欠缺，普遍素質不高，法治觀念淡薄、道德素質低下，這也使得企業(yè)內部會計監(jiān)督功能的弱化。

三、會計信息化對內部控制的要求

（一）強化企業(yè)管理者的責任，加強對企業(yè)會計信息化重要性的認識 根據企業(yè)自身的實際情況，企業(yè)領導者要以身作則，加強對會計信息化的重要性認識，對其監(jiān)督體系的建立給予相應的重視，制訂企業(yè)內部會計信息化實施的工作規(guī)劃，做好增加會計信息化系統(tǒng)設備的投入預算，并且對其實施有效的監(jiān)督管理，?？顚Ｓ?，絕不能讓企業(yè)的會計信息化落后于信息技術的發(fā)展。

（二）合格的會計信息化隊伍 會計信息化條件下，由于信息處理手段、信息傳遞、信息管理與分析的方便和簡潔化，導致會計管理思想從事后核算型向核算管理型職能轉變，這就要求會計人員樹立會計信息化的觀念，加強對會計管理職能的把握，首先要提高會計人員的整體素質水平，加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)，對國家相應的法律法規(guī)有所了解；其次要不斷更新知識結構，不僅要掌握深厚的會計理論專業(yè)知識和財政、稅收、等相關知識，還需要掌握更豐富的常規(guī)知識（高等數學、外語、管理知識）、機操作、數據庫、計算機網絡知識、基本的故障排除方法以及計算機的基本維護技能等一系列信息技術知識；所以為了適應社會需求，要培養(yǎng)出一批高素質的“復合型”人才。

（三）構建會計信息安全防范體系 網絡環(huán)境下的企業(yè)會計信息易于被攔截、篡改、竊取和身份假冒等；電子商務涉及許多電子單據、電子貨幣等，很容易受到不法侵害；企業(yè)的經營管理活動幾乎完全依賴于網絡系統(tǒng)，如果使用權限劃分不當、內部控制不嚴，容易造成信息濫用和信息流失。通過信息化手段整合企業(yè)資源，提高內部控制效率和優(yōu)化內部控制流程勢在必行。建立健全內部控制構建網絡財會安全保障體系是迫切要求。

四、企業(yè)會計信息化條件下內部控制加強的措施

（一）加強人員的培訓與管理 隨著企業(yè)信息化的進程，影響企業(yè)經營的環(huán)境不僅日益復雜，而且愈來愈不穩(wěn)定，其變化不僅無法控制，而且難以預測。企業(yè)管理者應當重視對人員的選擇、使用和培養(yǎng)，培養(yǎng)會計人員必須具有客觀公正的態(tài)度，以客觀事實為依據，依法履行職責，提供客觀、真實、準確、可靠的會計信息；樹立創(chuàng)新意識和終身學習的理念，具有扎實的理論基礎和實踐技能；具備與管理信息系統(tǒng)相適應的思想觀念和熟練的計算機操作技能以及數據庫、網絡技術及計算機軟件設計、操作等一系列新技術和新知識等。在會計信息化條件下，使每一會計人員和每一物在恰當的時候處在恰當的位置上。每一個人在所有可能的情況下應當履行的職責、程序和手續(xù)都能相互牽制，所有的生產經營活動都有條不紊地進行。

（二）加強信息系統(tǒng)控制 企業(yè)實現信息化，信息的破壞和泄露對企業(yè)的損失將是不可估量的，甚至是致命的。這就要求企業(yè)建立如下措施：（1）安裝正版查殺毒軟件，采用防火墻技術、信息加密存儲技術，身份識別技術等安全措施防范體系來保證會計信息的安全。（2）在軟件的開發(fā)和維護控制、硬件管理和維護控制、組織機構和人員的管理和控制、系統(tǒng)操作的管理和控制、文檔資料的管理和控制、計算機病毒的預防和消除等各個方面保證安全的保障措施和制度。（3）對計算機房設施的管理，制訂防火、防水、防盜以及突發(fā)事件應急處理等管理辦法等。在此基礎上，再營造由企業(yè)的上下各級組織機構和各類員工參與的全員控制信息系統(tǒng)，通過管理階層制定有效的信息管理內控措施，構建實時的監(jiān)控體系，通過嚴格的監(jiān)督與管理手段，發(fā)展以風險評估與監(jiān)控制度相結合的控制體系，建立健全內部控制風險評估體系和監(jiān)控制度，加強信息系統(tǒng)控制力度。

（三）完善企業(yè)的內部治理機構，建立企業(yè)內部牽制制度 企業(yè)內部會計監(jiān)督制度功能發(fā)揮依賴于企業(yè)內部完善的治理結構，所以企業(yè)應當建立和完善企業(yè)管理制度激勵機制和約束機制，做到產權清晰、權責明確?？刂破髽I(yè)核心人員的舞弊現象；其次，針對本企業(yè)的實際情況和會計工作的特殊性，制定一套適合本企業(yè)適用的內部牽制制度。對會計人員審核會計憑證、復核會計賬簿和會計報表、稽核工作等的權限進行具體分工和職責劃分責任明確，各司其職、各負其責，相互制約，形成會計系統(tǒng)內部的制衡機制，同時，對審批人員、財物保管人員、記賬人員和經辦人員必須分別設立相關的工作崗位，實行職責分離，使崗位之間相互制約和監(jiān)督。

（四）建立企業(yè)內部審計制度 企業(yè)實施對原始憑證和對會計賬簿、財物會計報告的審查監(jiān)督內部審計制度，可以發(fā)現企業(yè)生產經營中存在的錯誤行為和舞弊現象，可以控制企業(yè)的經營風險，提高會計核算的質量，確保企業(yè)會計資料的真實性，保證會計賬簿記錄與實務及款項的實有數額相符，促使企業(yè)內部資源的合理運用，也可以提高企業(yè)的經營管理效率，并且同時確保企業(yè)的經營生產嚴格按照法律法規(guī)的規(guī)定運行，從而保證企業(yè)生產經營活動的順利進行。

［1］湯秀梅：《加強企業(yè)內部會計監(jiān)督的思考》，《財會通訊》2007年第7期。

（編輯 杜昌）