葉松

目前，我國(guó)通常對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)只進(jìn)行事后審計(jì)，一般方式是當(dāng)投資項(xiàng)目工程的實(shí)體形成，并通過(guò)有關(guān)部門(mén)竣工驗(yàn)收后，由施工方向工程管理部門(mén)提交工程決算相關(guān)資料。事后審計(jì)的做法使審計(jì)人員需要短時(shí)間處理相關(guān)的數(shù)據(jù)和憑證，經(jīng)常出錯(cuò)，時(shí)間滯后，不利于工程實(shí)施情況的及時(shí)監(jiān)管。因此，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全程性跟蹤審計(jì)，有利于降低項(xiàng)目工程風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目資金安全、有效運(yùn)用。

一、銅陵市某安置點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題

銅陵某安置點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目工程處于立新老煤礦區(qū)，該地區(qū)地下多礦洞，地質(zhì)條件復(fù)雜。圖紙?jiān)诨A(chǔ)工程方面以暫計(jì)量為主，使得項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中需要各參建單位共同對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際發(fā)生的工程量進(jìn)行實(shí)測(cè)實(shí)量。此外，該項(xiàng)目開(kāi)工3個(gè)月后，審計(jì)才開(kāi)始介入。由于審計(jì)組未參與前期工作，審計(jì)人員入場(chǎng)后才發(fā)現(xiàn)控制價(jià)中的漏項(xiàng)和漏量。表明工程建設(shè)的復(fù)雜性、長(zhǎng)期性和審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)資源的有限性存在矛盾。建設(shè)工程項(xiàng)目環(huán)節(jié)監(jiān)督不夠突出在以下方面：

(一)工程物資管理

由于開(kāi)工后3個(gè)月左右才介入工程審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)大多數(shù)材料、工程設(shè)備的詳細(xì)情況都不是非常清楚，只能針對(duì)部分重點(diǎn)物資做抽審。對(duì)于該項(xiàng)目工程物資實(shí)際使用情況是否和施工設(shè)計(jì)、竣工圖紙相符很難做出判斷，對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中物資入庫(kù)、保管、出庫(kù)、退庫(kù)等環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督。

(二)工程勘察設(shè)計(jì)

工程勘查與設(shè)計(jì)是建設(shè)工程執(zhí)行的依據(jù)和藍(lán)圖，對(duì)于工程造價(jià)具有重要影響，然而目前建設(shè)企業(yè)往往在工程的勘察設(shè)計(jì)與管理環(huán)節(jié)上出現(xiàn)責(zé)任追究及有效監(jiān)督的缺位，由人為因素造成的損失浪費(fèi)現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。本工程由于施工圖紙發(fā)放不到位，長(zhǎng)期處于無(wú)圖紙跟蹤審計(jì)狀況下，對(duì)基礎(chǔ)隱蔽工程設(shè)計(jì)要求及強(qiáng)度說(shuō)明沒(méi)有明確的認(rèn)知，從而致使審計(jì)難度加大以及審計(jì)的績(jī)效降低。

(三)工程財(cái)務(wù)管理

由于工程財(cái)務(wù)管理無(wú)法進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督，工程的資金管理風(fēng)險(xiǎn)會(huì)顯著增大。實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目資金的撥付進(jìn)度明顯的快過(guò)工程施工建設(shè)的進(jìn)度，或因?yàn)椴话凑找?guī)定實(shí)施質(zhì)保金制度，導(dǎo)致追索的難度大大增加。此外，因?yàn)閷?duì)工程的相關(guān)稅收政策沒(méi)有充分的監(jiān)督，少計(jì)、多計(jì)稅金的現(xiàn)象也經(jīng)常發(fā)生。該項(xiàng)目由于建設(shè)單位對(duì)工程進(jìn)度審核的滯后，審計(jì)組難以對(duì)當(dāng)月的工程進(jìn)度進(jìn)行審計(jì)，甚至是幾個(gè)月的進(jìn)度情況。因此，對(duì)工程財(cái)務(wù)管理很難做到實(shí)時(shí)實(shí)效的監(jiān)督。

(四)工程招投標(biāo)

審計(jì)部門(mén)通常不參與企業(yè)招標(biāo)以及投標(biāo)的過(guò)程。招標(biāo)、投標(biāo)脫離了審計(jì)與監(jiān)督，招標(biāo)和投標(biāo)過(guò)程中所發(fā)生的問(wèn)題很難被審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)。例如，以低廉的價(jià)格中標(biāo)、然后以項(xiàng)目變更名義，用較高價(jià)格進(jìn)行決算。有的項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)程序、形式看上去十分規(guī)范，實(shí)質(zhì)上卻潛藏著串標(biāo)等較大隱患。甚至有的項(xiàng)目工程依靠制定非合理的條款對(duì)投標(biāo)單位的公平競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行限制，使招標(biāo)過(guò)程完全流于形式。

(五)合同管理

由于安置點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目工程是在開(kāi)工后進(jìn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，通過(guò)對(duì)建設(shè)單位和施工單位簽訂的合同進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)工程承包合同格式過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有明確責(zé)任分配，合同條款不嚴(yán)密，權(quán)利和義務(wù)約定不完整、不規(guī)范，隱藏著很多的漏洞。如工程范圍籠統(tǒng)不清；材料、人工、費(fèi)率和機(jī)械單價(jià)沒(méi)有詳細(xì)約定；質(zhì)量、工期、違約責(zé)任混亂。尤其是“閉口包干”合同模式，對(duì)質(zhì)量要求、包干范圍、調(diào)整手續(xù)等均無(wú)明確設(shè)定，導(dǎo)致包干項(xiàng)目卻存在活口，閉口合同形式名存實(shí)亡，最終還是按照實(shí)際情況結(jié)算，無(wú)法真正做到工程造價(jià)控制。

二、工程跟蹤審計(jì)制度的建立與完善

（一）工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念

工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)部門(mén)在項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段，采用全程跟蹤審計(jì)模式，對(duì)于項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程與內(nèi)容進(jìn)行實(shí)時(shí)同步的獨(dú)立評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)，這種方式適用于工程前期的工程立項(xiàng)、可行性判定、編制設(shè)計(jì)的方案、項(xiàng)目招標(biāo)、合同的管理、項(xiàng)目建設(shè)的現(xiàn)場(chǎng)、財(cái)務(wù)管理以及竣工后的評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

1.從靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)。傳統(tǒng)審計(jì)方式是在項(xiàng)目工程建設(shè)竣工后集中的進(jìn)行結(jié)算和審計(jì)，這種情況下，審計(jì)人員要一次性面對(duì)整個(gè)項(xiàng)目工程中的各個(gè)程序中的大量資料，同時(shí)也需要核實(shí)大的量數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通常來(lái)不及全面核實(shí)現(xiàn)場(chǎng)情況，很難做出比較客觀、全面以及真實(shí)的論斷。全過(guò)程跟蹤審計(jì)將項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程劃分為若干階段，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)介入，對(duì)于工程管理中各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的審計(jì)，進(jìn)而有效的降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向全過(guò)程控制。在事后審計(jì)時(shí)，工程設(shè)計(jì)規(guī)劃、施工建設(shè)以及財(cái)務(wù)管理等一系列環(huán)節(jié)問(wèn)題很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)、改正。如隱蔽工程，事后審計(jì)無(wú)法審核其質(zhì)量與造價(jià)等細(xì)節(jié)，審計(jì)人員很難對(duì)其作出合理判定。采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)從理論中可以防止這種現(xiàn)象的發(fā)生，全過(guò)程跟蹤審計(jì)針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段，不僅注重對(duì)工程造價(jià)控制，還注重向項(xiàng)目預(yù)算、招投標(biāo)、設(shè)備采購(gòu)、合同管理、工程結(jié)算、變更索賠、資金使用以及竣工結(jié)算等一系列管理的環(huán)節(jié)延伸，幫助施工建設(shè)單位合理、有效地控制工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)工程管理過(guò)程中的在控與可控，保證及早發(fā)現(xiàn)并且彌補(bǔ)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)中的缺陷，最終促進(jìn)審計(jì)成果全面落實(shí)。

（三）工程跟蹤審計(jì)的保障措施

1.建立健全審計(jì)制度與標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)工程全過(guò)程審計(jì)。項(xiàng)目工程建設(shè)覆蓋面廣泛，涉及的政策、制度、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、定額、計(jì)價(jià)規(guī)范等，影響因素極為復(fù)雜，因而造成工程審計(jì)的管理存在很大風(fēng)險(xiǎn)。為此，應(yīng)當(dāng)注重強(qiáng)化審計(jì)制度的建設(shè)，尤其是要完善和健全工程的相關(guān)審計(jì)制度與管理辦法，對(duì)工程設(shè)計(jì)、施工監(jiān)理、審計(jì)等環(huán)節(jié)的權(quán)利和義務(wù)要明確做出規(guī)定，使工程項(xiàng)目審計(jì)規(guī)范化、制度化。

2.強(qiáng)化審計(jì)人才培養(yǎng)，提升審計(jì)人員素質(zhì)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要面對(duì)工程建設(shè)的各個(gè)階段，相對(duì)于事后審計(jì)，需要審計(jì)人員具備更高更全面的專(zhuān)業(yè)性和政策性。因此，必須提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能，避免審計(jì)人員資源配置不足和現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督不充分的情況發(fā)生。

審計(jì)部門(mén)需要加大審計(jì)資源的投入力度，提高審計(jì)人員地位，確保審計(jì)人員的工作獨(dú)立性，建立健全審計(jì)人員工作激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，改變?cè)袑徲?jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一性，增加工程技術(shù)人員的數(shù)量和比例，以提升建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能力。

3.完善審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。由于跟蹤審計(jì)在政府審計(jì)中應(yīng)用的時(shí)間不長(zhǎng)，缺乏理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尤為突出的是缺乏科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)體系。因此，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)應(yīng)從績(jī)效角度出發(fā)，建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，關(guān)注其是否達(dá)到了應(yīng)有的目的和效果。

我國(guó)審計(jì)工作的總體目標(biāo)是初步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法治化、規(guī)范化和科學(xué)化。近年來(lái)在跟蹤審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐中，已初步建立起以財(cái)政資金流向?yàn)橹骶€，覆蓋中央和地方、資金和項(xiàng)目、管理和制度的全方位審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，這對(duì)現(xiàn)代審計(jì)人員和審計(jì)方式提出了更高的要求。目前的情況為：（1）項(xiàng)目組成員層次不一，知識(shí)結(jié)構(gòu)不同，對(duì)事物判斷的角度不同；（2）跟蹤審計(jì)對(duì)象多是大型工程建設(shè)項(xiàng)目，涉及項(xiàng)目多、時(shí)間跨度大，其間審計(jì)人員流動(dòng)性也大，一些中途參與審計(jì)的人員缺乏對(duì)項(xiàng)目的總體掌握?？?jī)效評(píng)價(jià)體系的建立，可以幫助審計(jì)人員把握重點(diǎn)、以績(jī)效為導(dǎo)向評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象，更有利于發(fā)揮跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

三、結(jié)論

項(xiàng)目工程建設(shè)審計(jì)是企業(yè)規(guī)范管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障機(jī)制?，F(xiàn)今大部分企業(yè)對(duì)項(xiàng)目工程建設(shè)審計(jì)還局限于事后審計(jì)，審計(jì)的監(jiān)督職能作用很難得到充分發(fā)揮。探索并建立建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)模式勢(shì)在必行。健全工程項(xiàng)目事前提前介入、事中負(fù)責(zé)監(jiān)督和事后進(jìn)行審計(jì)的跟蹤審計(jì)制度，對(duì)推動(dòng)企業(yè)控制項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量均有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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